第12章 审计报告

答：审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规 定，在实施审计工和的基础上对被审计单位财务报表以表审计 意见的书面文件。
简答：标准（无保留意见）审计报告的适用条件有哪些？
答：无保留意见是指注册会计师对被审计单位的财务报表，依照 《中国注册会计师审计准则》的要求进行审计后确认；被审计 单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；财务报 表反映的内容符合被审计单位的实际情况；财务报表内容完整， 表达清楚，无重要遗漏。报表项目的分类和编制方法符合规定 要求，因而对被审计单位的财务报表无保留地表示满意。 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无 保留意见的审计报告： （1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定 编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经 营成果和现金流量； （2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划 和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
在标准审计报告审计意见段改为
我们认为i，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务 报表没有按照企业会计准则和《**会计制度》的规定编制，未 能在所有重大方面公允反映ABC公司20**年12月31日的财务状 况以及20**年度的经验成果和现金流量
（四）无法表示意见的审计报告
1、签发无法表示意见审计报告的条件 无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的财务报表 不能发表意见，亦即对财务报表不发表包括肯定、否定和保留 的审计意见。一般来说，如果审计范围受到限制可能产生的影 响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于 无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示 意见的审计报告。 只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不 能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合 法性与公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计 报告。无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅适用于注册 会计师不能获取充分、适当的审计证据。如果注册会计师发表 否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论是无法表示 意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。 当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册 会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到 限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财 务报表发表意见”等术语
2、否定意见审计报告的格式
在标准审计报告注册会计师的责任段后加上
三、导致否定意见的事项 如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计 准则的规定采用权益法核算，如果按权益法核算，ABC公司的 长期投资账面价值将减少*万元，净利润将减少*万元，从而导 致ABC公司由赢利*万元变为亏损*万元。
2016/11/30
二、非无保留意见审计报告 （一）出具非无保留意见审计报告的总体条件 1、注册会计师与管理层的分歧 2、审计范围受到限制 （二）保留意见的审计报告 1、签发保留意见审计报告的条件 保留意见是指注册会计师对财务报表的公允反映有所保留的审 计意见。如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形 之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： （1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符 合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不 至于出具否定意见的审计报告； （2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据， 虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。
审计报告是审计工作的最终结果，是对审计工作的全面总结，是评 价被审计单位财务报表合法性和公允性的重要工具，是向审计服务 需求者传达所需信息的重要手段，也是表明注册会计师完成了审计 任务并愿意承担审计责任的证明文件。
（二）审计报告可按不同的标准进行分类：
（1）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告； （2）按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公 布目的的审计报告； （3）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报 告。
案例分析题（2015-10）
The enD Thanks
注册会计师确定恰当的非无保留意见类型，取决于下列事项： （1）导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错 报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报 表可能存在重大错报；（2）注册会计师就导致非无保留意见的 事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。
名词解释百度文库审计报告
二、审计报告的基本要素 （一）《中国注册会计师审计准则第1502号―非标准审计报告》 的规定，注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的 处理情况，形成不同的审计意见，出具四种基本类型的审计报 告，即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意 见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 （二）审计报告应当包括下列要素 （1）标题。 （2）收件人。 （3）引言段。 （4）管理层对财务报表的责任段。 （5）注册会计师的责任段。 （6）审计意见段。 （7）注册会计师的签名和盖章。审计报告应当由两名具有相关 业务资格的注册会计师签名并盖章。 （8）会计师事务所的名称、地址及盖章。 2016/11/30 （9）报告日期。
2016/11/30
除以下两种情形以及其他审计准则规定的增加强调事项段的情形 外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调 事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解。 1.对持续经营能力产生重大疑虑 2.重大不确定事项 3.其他审计准则中规定应当增加强调事项段的情形 （二）带强调事项段的无保留意见审计报告的格式 在以上标准审计报告审计意见段后加上： 例如：我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述， ABC公司在20**年发生亏损**万元，在20**年12月31日，流动 负债高于资产总额**万元。ABC公司已在财务报表附注，充分 披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大 不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
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考点三：非标准审计报告
非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包 括带的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见 的审计报告和无法表示意见的审计报告。 一、带强调事项段的无保留意见的审计报告 （一）审计报告的强调事项段 审计报告的强调事项段：是指注册会计师在审计意见段之后增 加的对重大事项予以强调的段落。 强调事项应当同时符合两个条件：第一，可能对财务报表产生 重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报 表中作出充分披露。第二，不影响注册会计师发表的审计意见。
考点二：标准审计报告
一、出具标准审计报告的条件 当注册会计师出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调 事项段或任何修饰用语时，该报告称为标准审计报告。 标准审计报告报包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见， 且不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语，否则，不能称 为标准审计报告。 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无 保留意见的审计报告： （1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规 定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、 经营成果和现金流量； （2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计 划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
2、保留意见审计报告的格式
（1）因会计政策选用不恰当而发表保留意见的审计报告；
在标准审计报告注册会计师的责任段后加上 三、导致保留意见的事项 如财务报表附注*所述，ABC公司对20**年10月购入的*类固定 资产没有计提折旧。如果按照ABC公司固定资产折旧政策，应当 计提折旧费用*万元，相应地ABC公司20**年12月31日累计折旧应 当增加*万元，固定资产账面净值减少*万元，20**年度净利润减 少*万元。 在标准审计报告审计意见段中“我们认为”后加上
除了*类固定资产没有计提折旧对财务报表产生的影响外，ABC公 司财务报表已经按照……
（2）因审计范围受到限制而发表保留意见的审计报告 在标准审计报告注册会计师的责任段后加上 三、导致保留意见的事项
ABC公司20**年12月31日的应收账款余额*万元，占资产总额的*%。 由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他替 代程序，以获取充分、适当的审计证据。
在标准审计报告审计意见段中“我们认为”后加上
除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表 已经按照……
。
（三）否定意见的审计报告
1、签发否定意见审计报告的条件 所谓发表否定意见是指与无保留意见相反，提出否定财务报表公允 地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定 编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营 成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的 基本内容外，还应当在审计报告的“注册会计师责任段”之后、 “审计意见段”之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所 有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。 当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使 用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的 重大影响”、“财务报表没有按照……的规定编制，未能在所有重 大方面公允反映”等专业术语。
2、无法表示意见审计报告的格式
没有注册会计师的责任段
二、导致无法表示意见的事项 ABC公司未对20**年12月31日的存货进行盘点，金额为*万元， 占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施 替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的 审计证据。 三、审计意见 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛， 我们无法对ABC公司财务报表发表意见。
第12章
审计报告
本章要点：
掌握审计报告的定义和作用§1 了解审计报告的特征§1 掌握评价财务报表合法性和公允性应考虑的因素§1 了解审计报告的类别§2 掌握标准审计报告的概念及要求§3 掌握非标准审计报告出具的条件和格式§4 熟悉审计报告的要素§2
考点一：审计报告及审计报告要素
一、 审计报告
（一）审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规 定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见 的书面文件。
保留意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的 基本内容外，还应当在意见段之前增加说明段，清楚地说明发表保 留意见的所有原因，并尽可能说明保留事项对被审计单位财务状况、 经营成果和现金流量的影响程度。 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使 用“除……的影响外”等术语。 如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任 段中提及这一情况。