审计案例分析报告(PPT 37页)
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而且公司的第一大债务人广东大翔药业有限公司对于应收 账款，在 2011 年时较 2010 年上升了 7 倍多，占应收账款总 额的 47%，而在 2012 年又回落到 2010 年的水平。公司的第 一大销售客户，在 2010 年年报显示为广东同惠医药有限公司 占比 3.25%。
到 2011 年和 2012 年年报时便没有在披露，只显示 客户一，假设客户一为广东同慧药业有限公司，2011 年 其第一大客户营业收入较 2010 年上升了近 5.6 倍，占 收入的 21%。2012 年有所回弱，但占比仍近 10%。
但与此同时，作为康芝药业主要产品的瑞芝清的营业收入 却有明显的下降，其营业收入从 2010 年的 2.2 亿下降到了 2011 年的 6 多万，下降了 70%，2012年其销售额有所回升但 也不足 1 亿；而且其占主营业务收入的比重也从 2010 年70% 下降到了 2011 年的 20%多，2012 年占比虽有所上升但也仅有 27%。
在其营业收入并未明显下降甚至还略有提高的同时， 其净利润却大幅度下降并且税后经营净利润为负，出现这 样的现象是非常令人不解的。这说明康芝药业在 20112012 年的财务信息并不真实，存在虚增营业收入的嫌疑。
2011 年瑞芝清事件爆发导致其销售收入大幅下滑，为 掩盖其主推品种销售业绩不佳的情况，康芝药业就通过虚 构其他品种的销售来达到虚增销售收入的目的。
Ø5.小 结
1.公司及案例简介
海南康芝药业股份有限公司于2007年在海南中瑞康芝制药有 限公司改制成立，是一家以医药为主营业务、集科研生产销售于 一体的大型医药企业。公司于2010年5月26日在深圳证券交易所 创业板上市，是海南首家在创业板上市的公司。公司的经营范围 是：生产销售粉针剂、冻干粉针剂、片剂、胶囊剂、颗粒剂、干 混悬剂、散剂等；生产加工康芝牌橘红含片、康芝牌春天胶囊； 产品研究开发及技术服务；医药信息咨询服务（凡需行政许可的 项目凭许可证经营）。
2.1应收账款
康芝药业在 2011 年，应收票据由 0 增长到 600多万，应 收账款也大幅度增加，较 2010 年上升了 135%。而 2012 年， 应收账款又有所回弱，基本与 2010 年平齐，但是其坏账损失 却远远高于 2010 年，甚至在应收账款下降的前提下，坏账损 失却提高了 21%，这明显的不合常理。
然而在2011年上半年，瑞芝清被披露具有不良反应。 这之后不久，国家食品药品监督管理委员会明文下发《关 于加强尼美舒利口服制剂使用管理的通知》，规定尼美舒 利口服制剂禁止用于12岁以下儿童，这等于紧紧扼住了康 业药业的咽喉，给了康芝药业致命的一击。但在如此严峻 的形式下，查阅康芝药业的财务报表发现其主打产品瑞芝 清的销售收入下降了70%，但是令人惊奇的是：其主营业务 收入并没有明显的下降，其净利润仍然为正。
从图 中也可以清晰的看出应收账款的变动与客户广 东大翔药业的应收账款是同步的，且对客户一的销售收入 的变动也几乎与广东大翔药业的应收账款变动是同步的。
这也就不排除康芝药业利用关联方虚构交易，虚构 收入虚增应收账款，已达到增加销售收入的目的。
பைடு நூலகம்
2.2存货
2011 年购买产品产生的现金流量增加了近三倍，其存货增加 仅 80%，2011 年的营业收入相较于 2010 年的收入有所下降，但 是其营业成本却提高了 80%，2012 年相较于 2011 年营业收入提 高幅度大于其成本提高幅度，但相较于 2010 年，成本还是提高 了很多。
公司是国内最大的尼美舒利制剂生产厂家，主要从事 儿童药的研发生产和销售，其中瑞芝清是其主要产品，占 其销售收入的80%以上。如表4-1所示其主要产品瑞芝清在 同类产品的市场份额逐渐增加，从2007年的7.67%上升到 2009年的18.2%，销售额达到5.56亿，是2007年（1.82亿） 的3倍，也比排名第二的美林多了1亿多，在全国同类产品 及儿童解热镇痛类产品中销量第一。
审计案例分析报告 (PPT 37页)
Ø3.注册会计师未能识别关联方交易舞弊的原因 3.1注册会计师的独立性可能受到了影响 3.2公司刻意隐瞒关联方关系，审计人员专 业胜任能力不足
Ø4.针对关联方交易舞弊的审计对策 4.1 对被审计单位刻意隐瞒的关联方关系进 行识别 4.2对被审计单位非公允的关联方交易进行 识别
也就是说康芝药业在虚构交易或者是隐瞒关联交易，低估存 货来虚高营业成本，以掩饰虚高的收入。
2013年4月，康芝药业前审计总监实名举报康芝药 业2011年-2012年存在虚增利润、粉饰业绩、违规开具增值 税专用发票、虚构交易、隐瞒关联公司等重大违法行为。 这也证实了康芝药业存在利用关联方交易进行财务舞弊的 行为。
2.造假手段分析
康芝药业尽管在 2011 年受到瑞芝清事件影响，但其营业 收入相较于 2010 年仅下将了 2.45%，并没有明显的下降，而 到了2012 年其销售收入不降反升，比 2011 年提高了 19.41%， 且其销售额比 2010 年也多出了 5000 多万。
2010 年的毛利为 67.77%，到 2011 年下降到38.66%，2012 年有所上升，到了 42.6%。而且从上表和图中也可以看出，康芝 药业在其营业收入并没有大幅度变化的时候，其销售产品的现金 流量也在大幅度增加，随之变化的也是其购买货物的现金流量， 尤其是在 2011 年购买商品的现金流量与销售产品的现金流量相 差仅 800 多万，而 12 年相差近 3 亿。
从其公布的财务报表来看，其营业收入并未下降但其净利 润虽也为正却有明显的下降，其净利润在2010 年时为 1.4 亿， 2011 年下降到了 353 万，下降了近 40 倍，2012 年上升到了 2000多万。
但是在观察其税后经营净利润后发现，其 2010 年的 税后经营净利润为 1.23 亿，而 2011 年和 2012 的税后 经营净利润均为负，也就是说其在 2011 年和 2012 年的 净利润均来自与投资收入。
到 2011 年和 2012 年年报时便没有在披露，只显示 客户一，假设客户一为广东同慧药业有限公司，2011 年 其第一大客户营业收入较 2010 年上升了近 5.6 倍，占 收入的 21%。2012 年有所回弱，但占比仍近 10%。
但与此同时，作为康芝药业主要产品的瑞芝清的营业收入 却有明显的下降，其营业收入从 2010 年的 2.2 亿下降到了 2011 年的 6 多万，下降了 70%，2012年其销售额有所回升但 也不足 1 亿；而且其占主营业务收入的比重也从 2010 年70% 下降到了 2011 年的 20%多，2012 年占比虽有所上升但也仅有 27%。
在其营业收入并未明显下降甚至还略有提高的同时， 其净利润却大幅度下降并且税后经营净利润为负，出现这 样的现象是非常令人不解的。这说明康芝药业在 20112012 年的财务信息并不真实，存在虚增营业收入的嫌疑。
2011 年瑞芝清事件爆发导致其销售收入大幅下滑，为 掩盖其主推品种销售业绩不佳的情况，康芝药业就通过虚 构其他品种的销售来达到虚增销售收入的目的。
Ø5.小 结
1.公司及案例简介
海南康芝药业股份有限公司于2007年在海南中瑞康芝制药有 限公司改制成立，是一家以医药为主营业务、集科研生产销售于 一体的大型医药企业。公司于2010年5月26日在深圳证券交易所 创业板上市，是海南首家在创业板上市的公司。公司的经营范围 是：生产销售粉针剂、冻干粉针剂、片剂、胶囊剂、颗粒剂、干 混悬剂、散剂等；生产加工康芝牌橘红含片、康芝牌春天胶囊； 产品研究开发及技术服务；医药信息咨询服务（凡需行政许可的 项目凭许可证经营）。
2.1应收账款
康芝药业在 2011 年，应收票据由 0 增长到 600多万，应 收账款也大幅度增加，较 2010 年上升了 135%。而 2012 年， 应收账款又有所回弱，基本与 2010 年平齐，但是其坏账损失 却远远高于 2010 年，甚至在应收账款下降的前提下，坏账损 失却提高了 21%，这明显的不合常理。
然而在2011年上半年，瑞芝清被披露具有不良反应。 这之后不久，国家食品药品监督管理委员会明文下发《关 于加强尼美舒利口服制剂使用管理的通知》，规定尼美舒 利口服制剂禁止用于12岁以下儿童，这等于紧紧扼住了康 业药业的咽喉，给了康芝药业致命的一击。但在如此严峻 的形式下，查阅康芝药业的财务报表发现其主打产品瑞芝 清的销售收入下降了70%，但是令人惊奇的是：其主营业务 收入并没有明显的下降，其净利润仍然为正。
从图 中也可以清晰的看出应收账款的变动与客户广 东大翔药业的应收账款是同步的，且对客户一的销售收入 的变动也几乎与广东大翔药业的应收账款变动是同步的。
这也就不排除康芝药业利用关联方虚构交易，虚构 收入虚增应收账款，已达到增加销售收入的目的。
பைடு நூலகம்
2.2存货
2011 年购买产品产生的现金流量增加了近三倍，其存货增加 仅 80%，2011 年的营业收入相较于 2010 年的收入有所下降，但 是其营业成本却提高了 80%，2012 年相较于 2011 年营业收入提 高幅度大于其成本提高幅度，但相较于 2010 年，成本还是提高 了很多。
公司是国内最大的尼美舒利制剂生产厂家，主要从事 儿童药的研发生产和销售，其中瑞芝清是其主要产品，占 其销售收入的80%以上。如表4-1所示其主要产品瑞芝清在 同类产品的市场份额逐渐增加，从2007年的7.67%上升到 2009年的18.2%，销售额达到5.56亿，是2007年（1.82亿） 的3倍，也比排名第二的美林多了1亿多，在全国同类产品 及儿童解热镇痛类产品中销量第一。
审计案例分析报告 (PPT 37页)
Ø3.注册会计师未能识别关联方交易舞弊的原因 3.1注册会计师的独立性可能受到了影响 3.2公司刻意隐瞒关联方关系，审计人员专 业胜任能力不足
Ø4.针对关联方交易舞弊的审计对策 4.1 对被审计单位刻意隐瞒的关联方关系进 行识别 4.2对被审计单位非公允的关联方交易进行 识别
也就是说康芝药业在虚构交易或者是隐瞒关联交易，低估存 货来虚高营业成本，以掩饰虚高的收入。
2013年4月，康芝药业前审计总监实名举报康芝药 业2011年-2012年存在虚增利润、粉饰业绩、违规开具增值 税专用发票、虚构交易、隐瞒关联公司等重大违法行为。 这也证实了康芝药业存在利用关联方交易进行财务舞弊的 行为。
2.造假手段分析
康芝药业尽管在 2011 年受到瑞芝清事件影响，但其营业 收入相较于 2010 年仅下将了 2.45%，并没有明显的下降，而 到了2012 年其销售收入不降反升，比 2011 年提高了 19.41%， 且其销售额比 2010 年也多出了 5000 多万。
2010 年的毛利为 67.77%，到 2011 年下降到38.66%，2012 年有所上升，到了 42.6%。而且从上表和图中也可以看出，康芝 药业在其营业收入并没有大幅度变化的时候，其销售产品的现金 流量也在大幅度增加，随之变化的也是其购买货物的现金流量， 尤其是在 2011 年购买商品的现金流量与销售产品的现金流量相 差仅 800 多万，而 12 年相差近 3 亿。
从其公布的财务报表来看，其营业收入并未下降但其净利 润虽也为正却有明显的下降，其净利润在2010 年时为 1.4 亿， 2011 年下降到了 353 万，下降了近 40 倍，2012 年上升到了 2000多万。
但是在观察其税后经营净利润后发现，其 2010 年的 税后经营净利润为 1.23 亿，而 2011 年和 2012 的税后 经营净利润均为负，也就是说其在 2011 年和 2012 年的 净利润均来自与投资收入。