审计过程中常见舞弊与对应审计策略分析

审计过程中常见舞弊与对应审计策略

目录

一、舞弊 (2)

1.1舞弊的涵 (2)

1.2舞弊的特征 (2)

1.3舞弊的动因 (2)

1.4审计中关注舞弊的重要性 (2)

1.4.1审计准则 (2)

1.4.2注册会计师的职业关注 (3)

二、常见的舞弊行为及其审计策略 (3)

2.1存货舞弊 (3)

2.1.1存货舞弊动机 (3)

2.1.2常见存货舞弊行为 (4)

2.1.3存货审计策略 (4)

2.2关联方交易舞弊 (6)

2.2.1关联方交易 (6)

2.2.2关联方交易舞弊手段 (6)

2.2.3关联方交易审计策略 (6)

2.3应收账款舞弊 (7)

2.3.1应收账款舞弊动机 (7)

2.3.2应收账款舞弊手段 (7)

2.3.3应收账款审计策略 (8)

三、总结 (9)

3.1会计舞弊审计的策略 (9)

3.2结论 (9)

一、舞弊

1.1舞弊的涵

我国《中国注册会计师审计准则》将舞弊定义为:被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

根据我国注册会计师审计准则和美国会计师协会发布的审计准则,我们可以把管理舞弊定义为直接由管理层实施，突破现有会计规、蓄意错误呈报、遗漏财务报表中应予披露的会计信息以及提供虚假的会计信息。

1.2舞弊的特征

1、舞弊的动机是多方面的。被审计单位由于情况不同，舞弊的动机和手段也不尽相同，例如，上市公司为了达到融资的目的，在营业收入方面更倾向于虚增营业收入；而一些小型企业为了避税通常会倾向于少计营业收入。审计人员要从多方面对被审计单位可能发生舞弊的地方重点进行审计。

2、舞弊的手段具有隐蔽性。从许多上市公司的管理舞弊案例中我们可以看出,管理层对发现舞弊问题的态度和观点是很消极的,在有舞弊嫌疑的情况下，管理层会转移部控制部门和外部审计的视线，甚至和相关联的银行等勾结，加大了审计人员工作的难度。

1.3舞弊的动因

1、非管理舞弊

非管理舞弊的动因是行为人经不住物质利益等诱惑，为实现不良动机或企图,利用管理上的漏洞而策划和实施诸如挪用现金、贪污公款、窃取财物等不法活动。

2、管理舞弊

造成管理舞弊的主要原因在很大程度是由于管理阶层为了维护企业的自身利益而造成的对外隐瞒和欺骗。

1.4审计中关注舞弊的重要性

1.4.1审计准则

《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》中对对审计中与舞弊相关的容做了具体的介绍。我国现行审计准则在制定时，充

分借鉴了国际准则，充分实现了国际趋同。

1.4.2注册会计师的职业关注

基于舞弊多方面和隐蔽性的特征，舞弊增加了注册会计师审计的难度。因此，注册会计师在进行审计的过程中应对舞弊行为保持应有的职业关注。对舞弊审计中应保持的特别关注应分为以下四个方面：

一、关注管理层舞弊的可能性及舞弊动机。

注册会计师要充分了解被审计单位及其环境，在审计过程中应高度被审计单位可能发生舞弊的方面。更应该注意的是由于管理层得到特殊地位，其所实施的舞弊的手段和方式具有不可预见性，管理层舞弊通常是重大且广泛的。会那些急需获得融资及再融资资格、摘帽保牌、以良好业绩以维持股价及获取更多政治或经济利益的被审计单位都具有极强的舞弊动机，注册会计师对于这些客户要给予高度的怀疑和特别的职业关注。

二、关注审计程序的有效性及审计证据的评价。

蓄意隐瞒的舞弊行为下，公司管理层可能会故意提供虚假的文件和伪造的证明，注册会计师应当具备一定的发现问题的能力，以谨慎的态度评价审计证据的充分性和适当性。

三、关注道德保持的难度及对审计意见表达的影响。

在审计过程中，注册会计师应遵循《中国注册会计师职业道德守则》，面对被审计单位的压力、干扰和诱惑应坚持原则，不为所动。

二、常见的舞弊行为及其审计策略

2.1存货舞弊

2.1.1存货舞弊动机

1）粉饰财务报表，增强自身竞争力或吸引投资。如存在合同所限定的供货方面的要求，以及需要发行股票、发行公司债券、配股、取得银行贷款或类似资金。

2）基于业绩评价和激励体系。经营者为完成财务计划或获取与其经营业绩考核相关的奖金、期权股票等相关利益。

3）迫于资本市场的压力。如企业面临退市或可能被收购、股价大幅下挫严

重影响公司经营。

4）在改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产。

5）相关人员存在贪污或挪用存货现象。

2.1.2常见存货舞弊行为

1）计算外购存货时人为减少或增加外购成本，应计入外购成本的有关费用（采购费用、国外运费、保险费）计入当期损益或当期费用计入成本。

2）虚构不存在的存货，虚增存货数量来增加存货的价值进行舞弊。通常是为了少缴税金，虚列成本；还有的加大加工费用，虚增成本，取得现金回扣，中饱私囊。

3）采用不合理的计价方法或随意变更存货计价方法，调节产品成本、进而调节企业利润。

4）人为调整成本差异率，增加或减少材料成本差异。

5）材料盘盈盘亏不作账务处理，造成利润不真实。一些企业为掩盖其经济不景气的状况，对年终财产清查中已经查明的毁损材料，不按规定程序进行列表呈报。

6）虚计在产品完工程度，调整完工产品成本。通常企业为了调节利润，常常在分配完工产品成本和在产品成本上作文章，调节生产费用在完工产品和在产品之间的分配来调整成本。

7）材料假出库，虚列成本费用，调节当期利润。

8）利用存货的特殊业务进行舞弊。利用债务重组、关联交易和非货币性交易来操纵利润。

2.1.3存货审计策略

存货不仅关系到企业财务报表中的资产负债表，也影响着企业的利润表。制造业存货的品种多、占用资金量大使存货成为重点审计对象，也给审计造成了一定的难度。这就需要审计人员具有一定的审计技巧，具有丰富的实务经验，才能用专业判断与综合分析能力做好存货审计的工作。

（一）盘点工作中的舞弊行为

许多企业通过操纵存货盘点进行存货舞弊。盘点之前，审计人员应当掌握该企业在日常管理中的部控制和员工执行力方面的情况，在此基础上根据企业提供的有关存货方面的资料进行实地盘点。