关于金融资产的会计核算的文献综述

关于金融资产的会计核算的文献综述

综上所述，一项权益性金融资产被归类为交易性金融资产或被归类为可供出售金融资产，影

响公司的会计指标，进而影响公司的股票价格，但不影响公司的全面收益、所得税。由于股市的不确定性，企业管理层在投资权益性金融资产时，不应存在明显的通过改变权益性金融资产的具体归类影响股票价格的倾向。如果在监管中更强调全面收益指标的作用，可消除企业管理层通过改变对权益性金融资产的归类而影响会计指标的动机。但权益性金融资产与长期股权投资相比，两者的会计核算方法有本质上的不同。一项股权投资被归类为金融资产与被归类为长期股权投资，对公司的业绩及会计信息质量的影响差异悬殊。因此，为保证会计信息质量，应对企业的股权投资归类的正确性进行监管。在监管时，点关注权益性金融资产的正确性。

交易性金融资产同其他三类金融资产相比，无论是初始计量还是后续计量都存在较大的不

同，为了防止企业通过对金融资产的任意分类进行盈余管理，《企业会计准则第22号一一金融工

具确认和计量》规定，交易性金融资产不得重新分类为其他种类的金融资产，其他种类的金融资产也不得重分类为交易性金融资产。

但对于可供出售金融资产来说，当企业的持有目的和条件发生改变时，企业可以对可供出售

金融资产重新分类，主要分类方式是可供出售债券类金融资产与持有至到期投资之间的重新分

类。但由于可供出售金融资产与持有至到期投资后续计量方式不同，《企业会计准则第22号一一

金融工具确认和计量》对二者之间的重分类做了严格的限制，企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度出售或重分类为可供出售金融资产时，如果金额较大，则应将企业持有的全部持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在规定年限内不得再确认任何种类的持有至到期

投资。例如，企业持有至到期投资下有两项债券，如果企业违背了持有至到期的承诺，将其中一项债券提前处置且金额重大的，企业应当将两项债券同时转为可供出售金融资产，并在规定的会计年度内不得再确认任何持有至到期投资，而应当全部计入可供出售金融资产，直至期满后，才能将符合条件的债券从可供出售金融资产中转至持有至到期投资。

对可供出售金融资产减值的认定，采用与其他以公允价值计量资产一样的会计处理方式，资产负债表日按公允价值变动情况调整资产账面价值和当期损益，不考虑资产减值。而如果必须接受为

可供出售金融资产计提减值这一特殊规定，也必须采用与其他资产计提减值相同的会计处理方法

即将确认的减值损失金额计入当期损益（资产减值损失）并同时计提减值准备，而不是直接冲减资

产账面价值。同时，既然可供出售金融资产采用公允价值计量，那么也应当以公允价值为基础计算

确定减值损失金额和后续的价值恢复金额。

公允价值的计量一般认为分为三个主要层次，但是在实际应用中前两个层次的运用比例却很

低，大多数采用的是第三个层次一一估值技术法，这也就意味着我们得到的公允价值只是估计

的公允，所以存在很大的主观性，比如在金融危机中，公司根据自己的估值模型，得出其持有在危机中损失约9亿美元，但摩根士丹利分析师经测算认为该损失为30亿-130亿美元。可见公允

价值的计量受技术方法的影响还是很大的。所以我们在以后的发展中要尽可能提高前两个层次尤

其是第一个层次的运用，现阶段可以从以下几个方面入手：

1、改善经济环境，建立统一、开放、活跃而又充分竞争的交易市场。首先，要建立完善的资本市场体系。其次，打破行业垄断，允许民营资本进入；同时，充分引入市场竞争机制，打破分业经营的限制。再次，规范、约束政府行为，使企业真正成为自主、自由的市场交易主体，保证市场价格公允性的实现。

2、建立全国市场价格信息数据网络

对交易性金融资产采用公允价值计量虽然存在不足的地方，但这种计量仍是大势所趋，对我国金融市场的会计核算产生深远的影响，使它变得更真实、客观、有用，是中国与世界接轨的必须，所以我们不能再否认这一进步，而应该在这个基础上进一步修正这种计量方法中的不足。

一项权益性金融资产被归类为交易性金融资产或被归类为可供出售金融资产，影响公司的会

计指标，进而影响公司的股票价格，但不影响公司的全面收益、所得税。由于股市的不确定性，企业管理层在投资权益性金融资产时，不应存在明显的通过改变权益性金融资产的具体归类影响

股票价格的倾向。如果在监管中更强调全面收益指标的作用，可消除企业管理层通过改变对权益性金融资产的归类而影响会计指标的动机。但权益性金融资产与长期股权投资相比，两者的会计核算方法有本质上的不同。一项股权投资被归类为金融资产与被归类为长期股权投资，对公司的业绩及会计信息质量的影响差异悬殊。因此，为保证会计信息质量，应对企业的股权投资归类的正确性进行监管。在监管时，应重点关注权益性金融资产与长期股权投资划分的正确性、合理

性。

公允价值的使用是一把双刃剑”在促进会计信息相关性、公允性的同时，也使会计信息可靠性、可比性受到挑战。由于我国证券市场和评估市场还不够完善，公允价值在我国的过早使用必然出现一系列的问题，交易性金融资产采用公允价值计量也不例外。文章以交易性金融资产为例，探讨一下公允价值运用中的问题及解决措施。

为了提高公司的营业利润、每股收益、每股净资产以至公司股票的市场价格，持股公司更倾

向于将长期股权投资归类为权益性金融资产，或将权益性金融资产归类为交易性金融资产；而当股票的二级市场价格下降时，持股公司更倾向于将权益性投资归类为长期股权投资，或将权益性金融资产归类为可供出售金

融资产。但前提条件一是持股公司认同有关资本市场的会计信息有用

性、价值相关性的实证研究结论；二是会计利润指标、市场价值指标在评价经营者业绩时权重适当；三是持股公司对股票市场有合理的预期。显然，股票市场价格是多种因素的综合结果，受宏观政策、资金的充裕程度、投资者的心理预期等多种因素的影响，持股公司难以预测所持有的股票的价格走势，而其他的两个前提条件是否能满足还有待验证。由此推断，管理层不存在明显的借助权益性金融资产的不同归类影响公司股票价格的动机。

参考文献：

1.金融资产与公允价值的联系

2•对交易性金融资产采用公允价值计量存在问题的探讨

3•可供出售金融资产会计处理探究

4•交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理的差异分析

5•权益性金融资产与长期股权投资的联系

文献一金融资产与公允价值的联系

金融资产属于企业资产的重要组成部分，特别是对于银行、证券公司等特殊的行业来说，更具重大意义，所以分清楚各类金融资产在会计中的分类，也能更透彻的理解各类金融资产的含义以及金融资产的计量，从而更了解公司的财务状况。

一般在公司的财务报表中，将取得的金融资产大致分为以下几类：（1）以公允价值计量且其

变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）可供出售的金融资产；（4）货币资金、

应收账款和贷款等。货币资金等金融资产在含义上是比较容易确认的，但前三种金融资产的会计确认与计量相对比较复杂。

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

这类金融资产又进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且变动计入当期损

益的金融资产。公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者