坏账准备计提实务题(作业及解析)

坏账准备计提实务题（作业）

例3：注册会计师张某在审计A公司2011年度资产负债表时，得知该企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，确定的提取比例为2%。

年末应收账款借方余额为700万元，预收账款借方余额为300万元，坏账准备期初余额为40万，本期发生坏账损失30万，本期收回前期已核销的坏账15万元。

期末应收账款中应收B公司货款100万元，有确凿的证据表明只能回收40%。A公司年末计提了15万元的坏账准备，计提后坏账准备的期末余额为40万元。

要求：分析A公司计提的坏账准备是否恰当。如需调整，写出计算过程并编制调整分录。

答案解析:

（1）A公司计提的坏账准备不恰当。

（2）按规定，企业应按照应收账款和预收账款科目的借方余额合计数来提取坏账准备。应收A公司货款100万元有确凿的证据表明只能回收40%，意味着有60%的货款形成坏账，无法收回。故A公司应同时采用个别认定法计提坏账准备。

（3）A公司应进行调整：

应计提的坏账准备=（700 + 300 - 100）*2% + 100*（1 – 40 %）=78(万元)

应补提的坏账准备=78-40=38(万元)

调整分录为：

借：资产减值损失380 000

贷：坏账准备380 000

有关审计调整分录的补充说明

现在还没有相关法规对审计调整分录的编制作出具体要求，注册会计师可以根据会计师事务所对工作底稿的要求安排分录形式，但无论注册会计师如何编制审计调整分录，其前提是不可违背的，即必须能够实现调整会计报表的目的，并能够详细记录于工作底稿中。

所以对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目，也可以直接用该科目（比如“坏账准备”、“存货跌价准备”等）作为审计调整分录的科目，但是在过入会计报表时应该填入对应的报表项目。