业绩评价责任中心的考核
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带来收益的利润中心。 特点是一般都具有产品销售权、价格制定权、材料采购
权和生产决策权，具有较大的独立性，自然中心的利润是产 品销售后真正实现的利润
利润中心业绩评估价和考核的重点是贡献边际和利润
自然利润中心考核
(1) 部门贡献边际=部门销售收入总额－部门变动 成本总额
(2) 部门经理贡献边际=部门贡献边际－部门经理 可控固定成本
因此人为利润中心获得的利润，实际上只是内部销售收入 与产品的成本之间的差额，即内部利润。
2020/1/28
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10
人为利润中心的考核-----内部转移价格
转移定价涉及在同一公司内进行商 品或服务买卖时所制定的恰当销售
价格
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转移定价总结
以成本为基础的转移定价政策，运用 完全成本或变动成本作为确定转移价 格的基础（实际成本或标准成本）。
以市场为基础的转移定价政策，是参 照外部市场价格为相同的或可比较的 商品或服务制定转移价格。
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转移定价总结
协商转移定价政策，允许管理者在协 商两个经营主体都可接受的转移价格 时，考虑诸如成本及外部市场价格等 因素。
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投资中心
既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心 不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权，而且能够相对独立地 运用其所掌握的资金，并有权购建或处理固定资产，扩大或缩减现有的 生产能力，则需要进一步将其获得的利润和所占用的资金进行对比，考 核资金的利用效果。 考核指标
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投资中心的考核指标
投资报酬率的缺点
（部门经理常常会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会）
若：某个部门的资产额为20000元，部门利润为4000元，则投资报酬率为 20% ，其企业的资金成本率为15%。部门经理面临着一个投资报酬率为 17%的机会，投资额为10000元，每年的净利润为1700元。 部门的投资报酬率=4000+1700 ／20000+10000 =19%
责任中心的考核
•1
利润 中心
成本费 用中心
责任 中心
收入 中心
投资 中心
：
责任中心的考核
成本中心
成本发生的区域, 区域内只能控制成本，对成本的高低负责 企业内每一个分公司、分厂、车间、部门都是成本中心, 它们又是由 各该单位下面的若干工段、班组、甚至个人的许多小的成本中心所组成
利润中心 既对成本负责，又对收入和利润负责
适用于企业管理中具有独立收入来源的较高阶层 如:分公司、分厂等
投资中心
对成本、收入、利润负责，又对投入全部资金的使用效果负责的区域。 适用范围限于规模和经营权力较大的部门事业部、分公司、分厂等
2020/1/28
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成本中心的考核指标
数量：如产量、销售额、出勤率 质量：破损率、独特性、准确性、方便性 成本：单位产品的成本、投资回报率 时限：及时性、到市场的时间、供货周期
质量成本管理指标-----质量成本相关指标
• 单位人工小时的质量内部故障成本； • 单位销售量（收入）的质量外部故障成本； • 质量预防成本弹性系数; • 质量鉴定成本弹性系数
利润中心----分类
• 自然的利润中心
人为的利润中心
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利润中心----分类
自然利润中心 能够直接对外销售产品或提供劳务取得收入进而给企业
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质量成本概念与构成
质量成本是指企业为保持或提高产品质量所 发生的各种费用和因产品质量未达到规定水 平所产生的各种损失的总称。
预防成本
质 预防和检验成本
量
检验成本
成 本
损失成本
内部质量损失成本
外部质量损失成本
质量成本的构成
预防成本
质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、 工资及福利基金。 鉴定成本 试验检验费、质检部门费、工资及福利基金、检验设备维修折旧费。 内部故障成本 报费损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故 处理费。 外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。保证 和退回成本（本田的雅阁和飞渡）
(3) 部门贡献=部门经理贡献边际－部门经理不可 控固定成本
(4) 公司税前利润=各部门贡献总和－公司各种管 理费用、财务费用等
利润中心----人为利润中心的考核
•人为的利润中心 利润中心一般没有产品产销和提供劳务的定价权、决策权，
其生产的产品品种、数量和提供劳务性质都要根据企业或内部 其他责任中心需要来确定。
部计入当期损益，如研发费用、大额广告支出等。 在经济增加值体系下，则视其为投资，需若干年摊销
1、投资报酬率 2、剩余收益
投资中心的考核指标
考核指标
1 投资报酬率 =部门税前利润／资产
例如:某个部门的投资额为20000元，部门利润为4000 元，则投资报酬率为 =4000／20000 = 20%
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投资中心的考核指标
投资报酬率的缺点 部门经理常常会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬 率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本 的某些资产，伤害企业整体的利益
资本成本
损益表 收入 – 成本 +– EVA调整 – 所得税 = NOPAT（税后净营业利润）
资产负债表
调整后资本占用 ×WACC (加权平均资本成本率) = 资本成本
Fra Baidu bibliotek
经济增加值计算会计调整项目（四大方面）
1、长期费用支出资本化（现金科目到经济概念） 传统会计制度下，一些现金成本被视为期间费用，全
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投资中心的考核指标
2、考核指标-----剩余收益
（部门与企业目标一致）
剩余收益==部门利润-部门资产应计报酬 ==部门利润-部门资产×资金成本率
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EVA的计算示意图
EVA 即经济利润，是在减除资本占用费用后企业经营所产生的剩余价值
从报表中计算EVA：
EVA = 税后净营业利润 -
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投资中心的考核指标
投资报酬率的缺点
（减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产） 若：该部门现有资产中有一项价值为5000元，该资产每年获利850元，投
资报酬率为17%，超过了资金成本率。部门经理会放弃该资产，以提高 部门的投资报酬率
部门的投资报酬率=4000-850 ／20000-5000 =21%
权和生产决策权，具有较大的独立性，自然中心的利润是产 品销售后真正实现的利润
利润中心业绩评估价和考核的重点是贡献边际和利润
自然利润中心考核
(1) 部门贡献边际=部门销售收入总额－部门变动 成本总额
(2) 部门经理贡献边际=部门贡献边际－部门经理 可控固定成本
因此人为利润中心获得的利润，实际上只是内部销售收入 与产品的成本之间的差额，即内部利润。
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人为利润中心的考核-----内部转移价格
转移定价涉及在同一公司内进行商 品或服务买卖时所制定的恰当销售
价格
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转移定价总结
以成本为基础的转移定价政策，运用 完全成本或变动成本作为确定转移价 格的基础（实际成本或标准成本）。
以市场为基础的转移定价政策，是参 照外部市场价格为相同的或可比较的 商品或服务制定转移价格。
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转移定价总结
协商转移定价政策，允许管理者在协 商两个经营主体都可接受的转移价格 时，考虑诸如成本及外部市场价格等 因素。
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投资中心
既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心 不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权，而且能够相对独立地 运用其所掌握的资金，并有权购建或处理固定资产，扩大或缩减现有的 生产能力，则需要进一步将其获得的利润和所占用的资金进行对比，考 核资金的利用效果。 考核指标
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投资中心的考核指标
投资报酬率的缺点
（部门经理常常会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬率的机会）
若：某个部门的资产额为20000元，部门利润为4000元，则投资报酬率为 20% ，其企业的资金成本率为15%。部门经理面临着一个投资报酬率为 17%的机会，投资额为10000元，每年的净利润为1700元。 部门的投资报酬率=4000+1700 ／20000+10000 =19%
责任中心的考核
•1
利润 中心
成本费 用中心
责任 中心
收入 中心
投资 中心
：
责任中心的考核
成本中心
成本发生的区域, 区域内只能控制成本，对成本的高低负责 企业内每一个分公司、分厂、车间、部门都是成本中心, 它们又是由 各该单位下面的若干工段、班组、甚至个人的许多小的成本中心所组成
利润中心 既对成本负责，又对收入和利润负责
适用于企业管理中具有独立收入来源的较高阶层 如:分公司、分厂等
投资中心
对成本、收入、利润负责，又对投入全部资金的使用效果负责的区域。 适用范围限于规模和经营权力较大的部门事业部、分公司、分厂等
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成本中心的考核指标
数量：如产量、销售额、出勤率 质量：破损率、独特性、准确性、方便性 成本：单位产品的成本、投资回报率 时限：及时性、到市场的时间、供货周期
质量成本管理指标-----质量成本相关指标
• 单位人工小时的质量内部故障成本； • 单位销售量（收入）的质量外部故障成本； • 质量预防成本弹性系数; • 质量鉴定成本弹性系数
利润中心----分类
• 自然的利润中心
人为的利润中心
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利润中心----分类
自然利润中心 能够直接对外销售产品或提供劳务取得收入进而给企业
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质量成本概念与构成
质量成本是指企业为保持或提高产品质量所 发生的各种费用和因产品质量未达到规定水 平所产生的各种损失的总称。
预防成本
质 预防和检验成本
量
检验成本
成 本
损失成本
内部质量损失成本
外部质量损失成本
质量成本的构成
预防成本
质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、 工资及福利基金。 鉴定成本 试验检验费、质检部门费、工资及福利基金、检验设备维修折旧费。 内部故障成本 报费损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故 处理费。 外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。保证 和退回成本（本田的雅阁和飞渡）
(3) 部门贡献=部门经理贡献边际－部门经理不可 控固定成本
(4) 公司税前利润=各部门贡献总和－公司各种管 理费用、财务费用等
利润中心----人为利润中心的考核
•人为的利润中心 利润中心一般没有产品产销和提供劳务的定价权、决策权，
其生产的产品品种、数量和提供劳务性质都要根据企业或内部 其他责任中心需要来确定。
部计入当期损益，如研发费用、大额广告支出等。 在经济增加值体系下，则视其为投资，需若干年摊销
1、投资报酬率 2、剩余收益
投资中心的考核指标
考核指标
1 投资报酬率 =部门税前利润／资产
例如:某个部门的投资额为20000元，部门利润为4000 元，则投资报酬率为 =4000／20000 = 20%
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投资中心的考核指标
投资报酬率的缺点 部门经理常常会放弃高于资金成本而低于目前部门投资报酬 率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本 的某些资产，伤害企业整体的利益
资本成本
损益表 收入 – 成本 +– EVA调整 – 所得税 = NOPAT（税后净营业利润）
资产负债表
调整后资本占用 ×WACC (加权平均资本成本率) = 资本成本
Fra Baidu bibliotek
经济增加值计算会计调整项目（四大方面）
1、长期费用支出资本化（现金科目到经济概念） 传统会计制度下，一些现金成本被视为期间费用，全
南京大学会计学院
投资中心的考核指标
2、考核指标-----剩余收益
（部门与企业目标一致）
剩余收益==部门利润-部门资产应计报酬 ==部门利润-部门资产×资金成本率
南京大学会计学院
EVA的计算示意图
EVA 即经济利润，是在减除资本占用费用后企业经营所产生的剩余价值
从报表中计算EVA：
EVA = 税后净营业利润 -
南京大学会计学院
投资中心的考核指标
投资报酬率的缺点
（减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产） 若：该部门现有资产中有一项价值为5000元，该资产每年获利850元，投
资报酬率为17%，超过了资金成本率。部门经理会放弃该资产，以提高 部门的投资报酬率
部门的投资报酬率=4000-850 ／20000-5000 =21%