深化税制改革 推进经济发展方式转型

率结构 ， 完善有 利 于产 业 结构 升 级 和服 务业 发 展
的税收政 策 ； 步 建立 健 全综 合 和分 类 相结 合 的 逐 个 人所得税 制度 ； 继续 推进费 改税 ， 面改革资 源 全 税， 开征环 境保 护税 ， 究推进 房地产税 改革等 。 研
一
变， 由主要 依 靠第 二产 业带 动 向依 靠第 一 、 第二 、 第三产业 协 同带 动 转变 ， 由主 要依 靠增 加 物 质资
２０ ０ ７年 至 ２ ０ ０ ９年 ， 国宏 观 税 负 分 别 为 ２ ％ 、 我 ４ ２ ． ％ 和２ ． ％ ， ４７ ５ ４ 不仅 远 低 于 工业 化 国家 平均 水
１ ７ ９ ２ １ ８ ９ ８ １ ９ ９ ４ １ ９ Ｏ （ ２ ０ ０ ６２ ０ ９ ９ １ ８ ９ ５１ ８ ９ １ １ ９ ９ ７２ ０） ０ ３ ２ ０ ０ ９
似结 论 。虽然 计 算 口径 不 尽 相 同 ， 改革 开 放 以 但
来 ， 国宏 观税 负 整 体上 呈 上 升 趋势 是 不 争 的事 我
实 。有研究 表 明 ， 经合 组织 标 准 “ 财 政 ” 在 大 口径
之下 ， 国税 负 ２ ０ 我 ０ ０年 就 达 ￣ ２ ．３ ，０ ５年 １２４ ％ ２０
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国际货 币基金 组 织 （ ＭＦ 的统 计 口径 ， 国全 口 Ｉ ） 中
径 政府 收 入 ２ ０ ０ ９年 超 过 １ ０万 亿 元 ， ０ ７年 至 ２０
・ 指数 税收收入 ｌ ｌ－ － （ ）
４０００
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２０ ０ ９年 ， 观税 负水 平 分 别 达 到３ ． ％ 、０ ９ 、 宏 １５ ３ ． ％
第 ８卷
第 ２期
南 京 审 计 学 院 学 报
Ｊ ｕ ａ ｆＮａｊｎ ｕ ｉ Ｕｎｖ ｒｉ ｏ ｒ ｌｏ ｎｉｇＡ ｄｔ ｉｅｓｔ ｎ ｙ
Ｖｏ ． Ｎｏ ２ １ ８， ． Ａｐ ．， ０１ ｒ ２ １
２１ ０ １年 ４月
【 者按 １０ １ 中国共产 党迎来 建党 ９ 编 ２１ 年 ０周年 。９ ０年 来 ， 国共 产党 团结 带领 全 国各 族人 民战胜 中 各种艰 难险 阻， 取得 了新 民主主 义革命和社 会主 义革命 与建 设 、 改革 与开放 的伟 大胜利 ， 写 了中华 民 谱
以下 四方 面 的具 体要求 ： 规范分 配秩序 ， 强税 收 加
对收入分 配 的调 节作用 ； 扩大增值 税征 收范 围 ， 相
应 调减 营业 税等 税 收 ， 理 调 整消 费税 范 围和税 合
一
年 全 国各 项 税 收 收人 达 ５５ １ ５ 元 ， ２０ ９ ２ ．９亿 比 ０８
年增 长１ ． ％。２ ０ １０ ０ ９年税 收 收 入规 模 是 １７ ９ ８年
和个 人所 得 税 ） 和其 他 税 （ 括 税 务 部 门组 织 的 包
长 ， 么 同等 的经 济增 量 可 提 供 的税 收 收 入要 多 那
得多 ， 弹性 系数 也相应 较 高 。 （ ）宏观 税 负的现 实矛盾 二
除 流转税 、 所得 税 之外 的其 他各 税 ） 协调 增 长 ， 税 收结 构不 断优 化 。２ １ ０ ０年 前 三季 度 累计 ， 国税 全 收 收 入 ５ ９ ７ ３ 亿 元 ， 长 ２ ． ％ ； 税 收 入 ５ ５ ．７ 增 ４２ 非 ７ ８ ．４ Ｌ ， 长９ ６ 。 ０２ １４ 元 增 ．％
图 ２ １７ ９ ８年 至 ２０ ０ ９年 税 收 收 入 趋 势 图
从 税 收 弹 性 角 度 看 ，９ ４年 实 行 分 税 制 之 １９
前 ， 了 １８ 除 ９ ５年 之 外 ， 收 弹 性 都 明 显 偏 低 。 税 １９ ９ ４年 以后税 收 弹性 呈 上 升 趋 势 ，９ ９年 、０ １ １９ ２ ０
平 ， 且也低 于发 展 中国家 的平 均 水平 。不 论 是 而
图 １ 税 收 增 长 与 ＧＤ Ｐ增 长 率 比 较
８ ＯＯＯ
以含社 会保 障缴 款 的宏 观税 负 ， 是 以不含 社 会 还
保 障缴 款 的宏 观 税 负 进行 比较 ， 国宏 观税 负 目 我 前仍 处 于世界 较 低 水 平 ¨ 。部 分 学者 认 为 ， 照 Ｊ 按
经 济转型 的现 实矛盾 以及 结构性 减税效 应的基础 上 ， 出了扩 大增值 税征 收 范围 、 提 开征环 保税 、
改革 个人 所得税 、 强收入分 配调 节 、 动产业 结构调 整 等建 议 ， 加 推 以进 一 步发挥 税 收推 进 经 济发 展 方 式转型的职 能作 用 ， 最终构建 有利 于转 变经 济发展 方式 的财税 体制 。
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一 Ｄ可 价 长 一ＧＰ 比 增
｝ 增
之 间的税 收分配 数 量 关 系 ， 现 了 国家 的税 收政 体
策 ， 税 收 的 核 心 和 灵 魂 。在 如 何 界 定 “ 收 收 是 税
入 ” 面 有 不 同 的方 法 ， 方 由此 形 成 计 算 宏 观 税 负
的不 同 口径 和 不 同 结 论 。 一 些 政 府 官 员 认 为 ，
结 构优 化 ， 收结 构也 趋 于 合 理 ， 税 流转 税 （ 括 增 包
数 大小 与经济 增 长 方式 有 关 ， 果 经 济增 长 是 高 如 投入 的产值 速度 型外 延扩 张 ， Ｇ Ｐ增量 能 提供 则 Ｄ 的税 收收 入增量 就很 有 限 ； 果 是经 济 效 益 型增 如
值税 、 消费 ， 营业税 ） 所 得 税 （ 、 内外 资企 业 所得 税
— —
以商 品流转 额 为计 税 依 据 ， 用 比例 税 率 的税 制 采 结构 ， 收 增 长 率一 般 应 低 于 Ｇ Ｐ的增 长 率 ， 税 Ｄ 即
税 收 弹性 系数小 于 １ 。我 国税 制结 构 中流转 税 占 绝 对 比重 ， 流转税 又 以增值税 为 绝对 主体 ， 而增值
年规 划的建议 》 以下称 简称 《 划建议 》 明确 指 （ 规 ） 出了转 变经济 发展 方 式 中 的税 收职 责 ， 并提 出了
、
税收 高增 长 与 经 济转 型 的现 实 矛盾
（ ）近年 来税收 收入 的 高增长状 况 一
改革开放 以来 ， 国税 收事 业 取得 了巨大 成 我
就 。从税 收收 入规 模 看 ， 随着 经 济 发展 和税 制 完
族 自强 不息 、 实现 复 兴 的奋 斗 乐章 。为 了纪念 中国共 产 党成 立 ９ 年 ， 刊特 开辟 “ ０周 本 纪念 建党 ９ ｏ周 年” 专栏 ， 重展 示我 国经 济与社会发 展 、 革 开放 的伟 大成 就 并 总结 宝贵 经验 ， 侧 改 深入 理 解我 党 光辉 历
史、 光荣传统和 优 良作 风 ， 推动 我 国相 关理论与 实践 的发展 ， 为研 究者提 供 交 流和探 讨 平 台。热忱 欢 迎
广大专 家学者踊跃投稿 。
深 化税 制改 革 推 进 经济 发 展方 式转 型
张伦 俊
（ 南京审计学 院 国民经济研究所 ，江苏 南 京
．
２１１） １８５
摘 要： 中共 中央在《 关于制定 国民经 济和社 会发展 第 十二 个五年 规划 的建议 》 中提 出了构建
有利 于转 变经济发展 方式 的财税体制 的重要任 务 。在 回顾 了近 年 来税 收超 增 长、 负高水 平与 税
源消耗 向主要依 靠 科技 进 步 、 动者 素质 提 高 和 劳
管 理创新 转 变 ” 。十 七 届 五 中全 会 强 调 “ 快 转 加 变 经济发 展方式 ， 快财税体 制改革 ， 加 加快形 成消 费、 投资 、 口协调 拉 动经济 增 长新 局 面 ” 中共 出 。 中央《 关于 制定 国民经 济 和社会 发展 第 十 二个 五
关键词： 收收入 ； 制改 革 ； 税 税 结构性 减税 ； 经济发展 方式转 变
中图 分 类号 ：８０４ 文 献标 识码 ： 文章 编 号 ： ７ ８５ （０ １０ ＯＯ Ｆ １．２ Ａ １ ２— ７０ ２１ ）２一 Ｏ６—１ 收稿 日期 ： １ ６ １ ２ ０—１ — ５ ０ １ ２
作者简介： 张伦俊 （ ９ １ １５ 一 ） 男 ， ， 安徽合肥人 ， 南京 审计 学 院 国民经 济研 究所 所 长 ， 教授 ， 硕
善 以及 征 管 水 平 提 高 ， 国税 收 收入 逐 年 增 长 。 我
改革开放 初 期 的 １７ ９ ８年 ， 国税 收 收入 ５ ９ ２ 我 １． ８
亿 元 ，９ ５年 增 长 到 ２ ４ ． ９亿 元 ，９ ４年 达 到 １８ ００ ７ １９ 了 ５ ２ ．８亿 ，９９年 迈 上 了万 亿 元 大关 ，０ ９ １６ ８ １９ ２０
士生导师 。 主要 研 究方向 为税 收经 济。 基金项目： 国家社会科 学基金 项 目（ Ｏ Ｔ０ ４ １Ｂ Ｊ １ ）
党的 十七大提 出 了加快转 变经 济发 展方式 的 战 略任务 ， 调要 “ 进 经 济增 长 由主 要 依 靠 投 强 促
资 、 口拉 动 向依 靠 消费 、 出 投资 、 口协 调拉 动转 出
３ ２％ Ｅ３ ２． ２。
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著名 的财经 杂 志《 布斯 》 布 报告 ， 福 发
认 为 ２０ ０９年 中 国税 负全球 第二 ， 此前 也 曾有过类
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４ ９ １ ０９ ９ １ ９０２０ ２ １ ８ ９ ９１ ６９ ２ ２０ ０ １ ７ ９１ ３９ ９ ０ ５ ０
６ 一 ห้องสมุดไป่ตู้
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的１４ ６ ， １９ １ ．倍 是 ９ ４年 的 １ ． 倍 。从 增 长幅 度看 ， １６ 改革开 放 以来 税 收 增 长经 历 了 由慢 到快 的过 程 ，
税是 以经 济增 量 （ 售 收入 ） 销 为计 税依 据 的 ， 因而
当经 济增 量 以较 高速 度 增 长 时 ， 收 收入 对 经济 税
年税 收 弹性 均 超 过 ２， 别 达 ２ ４ 分 ． ５和 ２ ０ 。可 ．５
增长 到 ３ ．２ ，０ ６年 为 ３ ． ％ 。在 ２ ０ ２３ ％ ２０ ４８ ０ ６年 ，
美 国这一 比例仅 为 ２ ％ ， 合组 织 国家 平 均水 平 ８ 经
为 ３ ． ％ 。我 国宏 观 税 负 水 平 已经 大 幅高 出这 ０５ 些 国家 和 地 区 。 即便 是 不 考 虑 土 地 出 让 收 入 ，
宏 观税 负 （ 收 占 Ｇ Ｐ比重 ） 指 一 个 国家 税 Ｄ 是 的总体税 负水平 ， 映 的是 税 收 与 国 民经 济 总量 反
之 间的关 系 。宏 观税 负是 纳税人 承受 国家税 收 的
状况 ， 映一定 时 期 内社 会 产 品 在 国家 与 纳税 人 反
一
●
ＧＤＰ现 价 增 长
增长 的 弹性 系 数 应 是 小 于 １ 由此 可 见 ， 。 近些 年
来我 国实际 上执 行 的是 增税 政 策 。 当然 ， 性 系 弹
不 论是 从年度 增 收额 、 年均增 收额 ， 是年 均增 长 还
率 来看 ， 税制 改革 后 增 长 速 度 都远 远 高 于 改 革 之
前 。从 税收结 构 上 看 ， 着 经 济体 制 改 革 和 税 制 随
见， 税收 超经济 增长 现象 比较 明显 ， 由此 带来 的直 接结 果必然 是 企 业 的税 收 负担 较 重 。理 论 上讲 ，
２０ ０ ７年 中 国宏 观 税 负水 平 也 达 到 了２ ． ％ 。这 ７２ 些 计算 方法得 出 的结 果 ， 大 幅高 于 政 府学 派 的 都
研 究结 果 ， 府学 派认 为 ２ ０ 政 ０ ７年我 国宏 观税负 仅 为 ２ ％ 。不过这 已经 有 了很 大 的进 步 ， ４ 因为很 多 人 士过 去一直 用 狭 义 口径 来 衡 量税 负 ， 一 口径 这 在 ２０ ０ ６年 大 约只有 １ ％ 。 ８