坏账准备计提比例及案例分析

坏账准备计提比例及案例分析

坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”等具，体采用何种方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变动。企业发生的坏账损失有两种核算方法：坏账准备计提比例，一是直接转销法;二是备抵法。我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行的。坏账准备计提比例按新的所得税法规定：凡计提的应收账款的坏账准备、存货的跌价准备、相关资产的减值准备，都不能在税前列支，在所得税汇算清缴时应作纳税调整。应收账款中实际发生的坏账损失，坏账准备计提比例需经税务确认后方可税前列支。坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰内资企业根据国税发[2003]45 号文“关于执行《企业会计制度需要明确的有关所得税总是的通知”计提坏账准备的范围与会计制度相符，均包含应收账款与其他应收款，比例仍为0.5% 。而对于外资企业则规定：从事信贷、租赁行业的企业及从事贷款担保业务的外资企业，可根据实际需要报批后按年末应收账款与应收票据余额的3% 计提坏账准备（但以各种财产作抵押的贷款，不计提坏账准备金）。坏账准备计提比例对其他企业一般情况下不计提坏账准备。

坏账准备的处理，企业会计制度和税法要求主要体现在以下

四个方面：

会计税法核算方法备抵法按实际发生额据实扣除（但经税务机关审批，也可提坏帐准备金）坏账准备计提比例计提方法企业自行决定余额百分比法计提比例据企业以往经验，债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息进行合理估计除另行规定的企业外，坏帐准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5% 计提范围应收账款和其他应收款;不包括应收票据纳税人因销售商品或提供劳务等原因，应向购货方或接受劳务方收取的款项，包括代垫运杂费和应收票据;但纳税人民生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不提坏帐准备金

附一：其他资产减值准备根据企业会计制度，坏账准备计提比例企业共有八项资产减值准备：1、坏账准备;2、存货跌价准备;3 、短期投资跌价准备;4、长期投减值价准

备;5 、委托代款减值准备;6 、固定资产减值准备;7、无形资产减值准备;8 、在建工程减值准备。这八项减值准备中，税法只允许坏款准备按规定（即实际发生的坏账情况）进行税前扣除，其余七项准备金都要在所得税前调增应税所得额。

附二：坏帐准备的计提方法（会计分录）

坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、“账龄分析法”和“销货百分比法”，这三种方法的计算如下：

(1)坏账准备计提比例余额百分比法：根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提

取坏账准备。

例：甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，2002 年末甲

公司应收账款的余额为20000 元，提取坏账准备的比例为

5% ，2003 年发生了坏账损失500 元，当年末应收账款的余额为30000 元，计算甲公司在2002 年和2003 年应计提的坏账准备以及2002 年和2003 年末坏账准备科目余额(假

设甲公司2002 年初坏账准备账户余额为0)。

解：2002 年末甲公司应计提的坏账准备为20000 ×5%=1000 元;

借：管理费用1000

贷：坏账准备1000

2002 年末坏账准备科目余额为1000 元;

2003 年甲公司发生了坏账损失500 元;

借：坏账准备500

贷：应收账款500

2003 年末甲公司的坏账准备余额应为：30000 ×5%=1500 元; 应计提的坏账准备为：1500-(1000-500)=1000 元。借：管理费用1000

贷：坏账准备1000

甲公司2003 年末坏账准备科目余额为：

1000-500+1000=1500 元，即会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率。

(2)账龄分析法：根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。

例：2003 年末乙公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表：

单位：元

应收账款账龄应收账款金额估计损失(%) 估计损失金额未到期20000 1% 200

过期6 个月以下10000 3% 300

过期6 个月以上6000 5% 300

合计36000 - 800

假设甲公司2003 年初坏账准备账户余额为贷方100 ，计算出2003 年乙公司应计提的坏账准备以及2003 年末坏账准备科目余额。

解：2003 年末坏账准备账户余额应为800 元，2003 年年初有坏账准备贷方余额100 元，因此在本年中应计提坏账准备800-100=700 元。

借：管理费用700

贷：坏账准备700

2003 年末坏账准备科目余额为：100+700=800 元，即根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失。

(3)销货百分比法：根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。

例：丙公司2003 年赊销金额为20000 元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1% ，2003 年初坏账准备账户余额为贷方200 元。计算2003 年应计提的坏账准备和2003 年末坏账准备科目余额。

解：丙公司2003 年应计提的坏账准备为：20000 ×

1%=200 元，

借：管理费用200

贷：坏账准备200

2003 年末坏账准备科目余额为：200+200=400 元。注意：坏账准备计提比例以上三种坏账准备计算方法中余额百分比法和账龄分析法计算的都是当年末坏账准备科目的余额，只有销货百分比法计算的是当期应计提的坏账准备数额，即在用前两种方法计算时需要考虑坏账准备的期初余额，而在用后一种方法计算时不用考虑坏账准备的期初余额。计算计提的坏账准备和坏账准备科目余额时，坏账准备计提比例先要注意题目中要求的计提坏账准备的方法、坏账准备的计提比例，判断是否需要考虑坏账准备科目余额后，按照题目的要求一步步的处理，通常在每年末都需要将坏账准备科目余额计算出，以便计算的直观性和准确性。关键词:坏账准备