税收筹划的定义

税收筹划的定义

对"税收筹划"概念的定义，目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，但我们可以从专家学者们的论述中加以概括。

荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中是这样定义的："税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。"

印度税务专家N·J·雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说，税收筹划是"纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益"。

美国南加州W·B·梅格斯博士在与别人合著的、已发行多版的《会计学》中说道："人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。"另外他还说："在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。"

笔者认为税收筹划是指纳税人为达到节税目的而制定的科学的节税规划，也就是在税法规定的范围内，在符合立法精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的筹划，而获得的节税收益。

从这个定义中，我们可以看出：第一，税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税人；第二，税收筹划的过程或措施必须是科学的，必须在税法规定的范围内并符合立法精神前提下通过对经营、投资、理财活动的精心安排，才能达到的；第三，税收筹划的结果是获得节税收益。只有满足这三个条件，才能说是税收筹划。所以，偷税尽管也能达到税款的节省，由于手段的违法，不属于税收筹划的范畴，而被绝对禁止。而不正当避税由于违背国家的立法精神，也不属于税收筹划的范畴。

税收筹划如何着手进行

有效的税收筹划，可以通过利用税收优惠、利用税收的弹性等方法，实现直接减轻税收负担、获取资金的时间价值、实现涉税零风险、提高自身经济效益、维护主体的合法权益等目标。但是，由于企业所处的环境、内部经营与管理状况以及人员素质的千差万别、千变万化，导致许多理论上切实可行的税收筹划方案在实践中产生微不足道的作用，甚至是适得其反的效果。那么，影响税收筹划有效性的因素究竟有哪些？企业应该如何对症下药，获得预期收益呢？

应该从以下几方面入手：

１．了解税务机关的工作程序

税法强制性能特点，决定了税务机关在企业税收筹划有效性中具有关键作用。众所周知，无论哪一税种，都在纳税范围的界定上留有余地。只要是税法未明确的行为，税务机关有权根据自身的判断认定是否为应纳税行为。这也给企业进行税收筹划增加了实际难度。因此，在日常税收筹划中，税收筹划人员应保持与税务部门密切的联系与沟通，在某些模糊或新生事物的处理上得到其认可，再进行具体的筹划行为，这是至关重要的。其次，通过密切的联系与沟通，能够尽早获取国家对相关税收政策的调整或新政策出台的信息，及时调整税收筹划方案，降低损失或增加收益。第三，通过对其工作程序的了解，在整个税收筹划中能做到有的放矢，分清轻重缓急，避免或减少无谓的损失。

２．先让领导了解税收筹划

开展税收筹划，管理层是否树立起节税意识是关键。企业在市场经济条件下最显著的特征就是它的营利性，它追求的是税后收益的最大化，理所当然应该推崇税收筹划的运用。但是，在实现实的法人治理结构中，经营管理才往往不是企业的股权所有者，在这种现状下，管理层会鉴于自已的政绩、考核激励机构先进因素，考虑的大都是企业利润总额的最大化。而利润总额的最大化与税后收益的最大化又经常是一对矛盾体。税收筹划作为一项严密细致的规划性工作，必须依靠自上而下的紧密配合，离开了决策的支持，就毫无意义可言。

３．要有高素质的管理人员

税收筹划实质是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是事先的规划。经营活动一旦发生后，就无法事后补救。因此，税收筹划人员必须要具有综合素质，需要具备税收、会计、财务等专业知识，并全面了解、熟悉企业整个投资、经营、筹资活动，从而预测出不同的纳税方案，进行比较、优化选择，进而作出最有利的决策。在既定的税收筹划方案的规划与指导下，各级管理、业务、会计人员都应该严格照章办事，规范操作，使各项行为朝着一目标行动。

４．要具体问题具体分析

在现实生活中，税收筹划没有固定的模式和套路，税收筹划的手续与形式也是多样的。因此，在税收筹划过程中，应把握具体问题具体分析的原则，选择最合适的税收筹划方法，不能生搬硬套。此外，要用长远的眼光来选择税收筹划方案。有些税收筹划方案在某一时期税负最低，但却不利于其长远的发展。例如有学者提出在"固定资产折旧与存货计价"上采用会计核算上选择利润最大化的摊销或成本结转方法，利用"递延税款"科目反映所得税的时间性差异，使得近期所得税快速减少，而未来所得税急剧增加。这种税收筹划虽然可以获取货币时间价值，但是存在３个问题：（１）必须花费一定的人力成本，按照税法要求核算固定资产折旧与存货成本，这种成本的代价是否低于资金所节约的利息；（２）税收筹划跨越的时间过长，具有无法估计的外部政策变动与内部人员变动的风险，确保贯彻实施的一贯性较难；（３）由于利润总额与所得税的巨大配比，造成山头式利润的谷地与山峰，大起大落的剧烈变化使企业承受的损失严重，而均衡增长、稳定发展可以避免某些无谓的损失。因此，在税收筹划过程中，应权衡利弊得失。

税收筹划应遵循的基本原则

税收筹划是纳税人在充分了解掌握税收政策法规基础上，当存在多种的纳税方案的选择时，纳税人以税收负担最低的方式来处理财务、经营、组织及交易事项的复杂筹划活动，因此，要做好税收筹划活动，必须遵循以下基本原则，具体内容是：

一、合法性原则

税收筹划是在合法条件下进行的，是以国家政府制定的税法为研究对象，对不同的纳税方案进行精细比较后作出的纳税优化选择。而一切违反法律规定，逃避税收负担，都不是税收筹划，属于偷逃税的范畴，显然要坚决加以反对和制止。因此，在税收筹划中必须坚持合法性原则。当然，在筹划实务中坚持合法性原则必须注意以下三个方面：一是要全面、准确地理解税收条款，而不能断章取义，要理解税收政策的立法背景。例如某网络公司设有网络新闻为了达到节税目的，把员工工资收入分解工资收入和稿酬收入，从而降低个人所得税税收负担，表面上看好象稿酬收入可以减征30％，符合法律规定，但是税法里的稿酬收入是特指报纸、杂志等传统媒体支出报酬，而不包括网络媒体等向作者支付的报酬，因此这项税收筹划就违背合法性原则，而属于一种典型偷税行为。二是要准确分析判断采取的措施是否合法，是否符合税收法律规定。例如，某酒店各服务项目采取分别核算办法进行财务税收核算，但为了降低税收负担，对练歌厅收入采取开具餐饮服务业发票的形式来达到节税目的，那么，这一节税措施由于违反税收法律、法规，显然这种"税收筹划"就是非法的。三是要注意把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前选择通过经营、投资、理财活动的周密精细的筹划来达到节税目的，而不能在纳税义务已经发生而入为采取所谓补救措施来推迟或逃避纳税义务。

二、节税效益最大化的原则

税收筹划本质是对税款的合法节省。因此，在进行税收筹划，当多种纳税方案进行比较时，通常选择节税效益最大的方案，作为首选方案。当然，在坚持节税收益最大化时，并不是单纯就某一个税种而言，有时也不单是税收问题，还要综合考虑其他很多指标。例如，有时在一项税收筹划当中，对流转税来说是一项节税，但相对增大了所得税税负，因此，不仅要"顾头"，还要"顾尾"，从而理解和把握税收筹划的节税效益最大化原则。

三、筹划性原则

筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，企业交易行为发生后才缴纳增值税或销售税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税率先作出筹划的可能性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。纳税人和征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面为纳税人提供了可选择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定而去偷逃税或欠税，都不能认为是税收筹划。因此，做好税收筹划必须坚持筹划在先的原则。