论企业资产重组中的财务会计问题【开题报告】

本科毕业设计（论文）

开题报告

题目论企业资产重组中的财务会计问题

学院商学院

专业会计学

班级会计071

学号

学生姓名

指导教师

完成日期 2010-01-08

一、论文选题的背景、意义

（一）选题背景

我国由传统的计划经济体制逐步向社会主义市场经济体制转变过程中，企业改革措施层出不穷，成效不小，而企业的生存与发展仍然遇到严重的困难，其中一个重要原因是国有产权不能有效流动。如果把发端于1978年的经济体制改革看作是以“增量改革”为特征的渐进式改革，那么，改革推进到今天，“存量改革”的问题就越来越突出了。“存量改革”的核心是企业的重组，重组的目的是使企业转变为产权可以在不同主体之间交易和转移的市场行为主体，没有企业产权的流动与重组，就不可能成功地建立有中国特色的社会主义市场经济体制。（二）选题意义

我国企业之间的资产重组只表现几个企业资产的经营权和收益权的有偿转让（或表现为关联方交易），只有在不同所有制企业之间的资产重组才可能真正涉及到产权的转让，大部分资产重组都发生在国有企业（或国有控股企业）之间，这就不完全是按经济规律进行的，其实质不是完全意义上的资产重组，而是一种“准资产重组”。目前，我国企业资产重组的财务实务并没有形成一套行之有效的财务管理模式。

为了保障企业改革顺利进行，促进我业建立现代企业制度，上述相关理论及实务问题必须尽早研究，尽快解决，以规范我国企业在资产重组实际工作中的财务与会计工作，维护市场秩序。

（三）国内外研究现状

1、国外研究现状

一般认为企业重组、公司再造( business reengineering or business reorganization) 最早是1987 年由美国MIT 的教授米切尔·哈默提出的, 1993 年米切尔·哈默和CSCIndex 首席执行官詹姆斯·钱皮在其著作《再造公司》中将这一概念及其含义向公众做了介绍, 在他们随后的著作中又对这一概念进行了更深入的阐述, 其基本含义是对企业过程进行根本的重新思考和彻底的重新设计, 以当代衡量绩效的尺度使成本、质量、服务及速度等方面的功效显著提高。

美国财务企业会计准则委员会（FA SB）则规定：债权人在债务重组中收到的资产或权益证券的公允价值小于债权人该项债权的账面价值；在更改应付项目

的某些条件并以新债偿还旧债的情况下，债务人应付新债的未来支付的金额的现值小于重组前旧债的账面价值。可见，美国的债权重组中引入了现值会计的计量模式。

公允价值计量也是资产重组时资产评估中的重要内容。

20实际70年代，公允价值就开始在美国会计准则中使用了，主要用于计量股票投资、应收应付账款、债务重组、租赁资产和非货币性交易涉及资产及油气行业保留产量支付权益等。这期间,美国主要使用公允价值对一些资产类项目进行计量。

80年代美国对公允价值的使用主要也是针对资产类项目，但范围比以前有较大拓展。在这一期间发布的与公允价值有关的16个会计准则中，FASB 对公允价值的定义进行论述,并提出了针对特定资产的公允价值估价方法。

90 年代FASB 对公允价值的使用力度进一步加大，使用范围也进一步拓宽。同时，FASB 在使用公允价值时重点突出两条线：一是加大现值技术的开发和使用力度，这期间发布的32 个准则中有11 个涉及现值技术的使用；二是突出公允价值在金融工具确认、计量和披露中的核心作用。步入新世纪，美国对公允价值的使用力度再次加大，SFAS138 到SFAS157 的19 个准则都涉及公允价值。

2006 年9 月19 日，FASB 发布了公允价值计量（SFAS157）。SFAS157 的出台将对国际财务会计理论和实务界将产生深远影响，对推动财务会计计量的改革和发展有重要作用。

2、国内研究情况

《资产重组中的会计问题研究》(乔艳霞等，2006）通过对资产重组中会计问题的研究指出，在美国、加拿大及国际会计准则中, 将非货币性交易区分为同类非货币性资产交换和不同类非货币性资产交换。对于同类非货币性资产交换, 换入资产的入账价值主要按换出资产的账面价值来确定, 即采用历史成本计价; 而对于不同类非货币性资产交换, 主要根据公允价值来确定换入资产的入账价值。我国最初颁布的非货币性交易会计准则就采取了上述原则, 较多的运用了公允价值的概念。但在实践中发现, 公允价值的运用遇到一些问题,大大影响了价格的公允性。

《资产重组下的财务整合原则与支持系统构建》（张宁，2006）通过对资产

重组下的财务整合原则与支持系统构建的研究后认为，资产重组下的财务整合，必须遵循并体现以下原则：1、尊重财务整合的产权属性；2、立足财务整合的战略性；3、体现财务整合的综合性；4、适应财务整合的权变性；5、把握财务整合的渐进性；6、注重财务整合的协同性。为了顺利实现重组后的财务整合目标，企业必须构建全方位的财务整合支持系统，包括战略整合、经营管理整合、人事整合和文化整合。

《资产重组的财务会计问题探讨》（王毛安，2006）探讨了资产重组的财务会计问题后说明，目前影响评估资产公允价值的因素比较多, 既有交易主体各方的因素, 也有评估机构的独立性问题。交易主体、评估公司、许多非市场因素都影响评估资产的公允价值。此外，资产重组交易日重组资产公允价值应为资产评估基准日的公允价值加上自评估基准日至资产交易日之间的权益变化, 而期间

的权益变化由会计师事务所出具审计报告, 并经重组各方认可。

《我国公司并购的财务分析中存在的问题及对策》（胡勇军，2010）通过对我国公司并购的财务分析，指出我国公司并购的财务分析中存在两大问题：（一）对目标公司定价中存在的问题，分别是：1、对目标公司的评估家室往往低于其实际价值；2、关联交易并购多，非关联交易并购少；3、对资产价值的评估难度大。（二）并购的支付方式与并购过程中的融资约束，也分为三方面：1、并购支付方式以现金支付为主，且不常用的换股方式未考虑国有股、法人股的非流通性；2、银行贷款融资的限制；3、股票筹资的障碍。

《浅议资产重组中的财务问题》（王永珍，2005）通过对资产重组中的财务问题的研究阐述了财务管理在资产重组中发挥的作用。资产重组涉及企业组织结构变更、财务重组、资产评估与分割及内部管理制度创新等方面，是一项工作量大、程序繁琐，而且极其敏感和特殊的工作，自始至终是对以资产物资的价值管理为主线的资产和股权进行全方位的重新整合。作为以价值尺度为基本管理职能的财务管理，在资产重组的前期筹备工作中，应充分发挥其特有的功能作用：1、财务管理具有前瞻性作用；2、财务管理为规范各种利益关系奠定了基础；3、财务管理是股份制公司管理的重要手段。

《债务重组的会计处理问题研究》（张乃惠，2008）研究了债务重组的会计处理问题后指出，必须准备把握资产重组的概念，掌握其特征。