银行第四章贷款业务

贷：贷款—信用贷款—逾期贷款—甲厂 140000
同时，冲减已入账的利息：
借：利息收入
1764
贷：应收利息
1764
将超过90天未归还的利息表外记账：
收入：应收未收贷款利息—甲厂 8064
注：逾期贷款罚息6300元。
3 贷款业务的核算
二、担保贷款的核算
担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为 还款保障而发放的贷款。
② 冲销已入账的利息收入： 借：利息收入—贷款利息收入--XX户 贷：应收利息—XX户
③ 将逾期90天逾期未归还利息纳入“应收未收贷款利 息” 表外科目核算：
收入：应收未收贷款利息—XX户
3 贷款业务的核算
信用贷款核算举例
例1.甲厂购原料一批，于1月18日申请信用贷款
24万，期限3个月，月利率为4.2‰，经批准
第二节 单位贷款业务的核算
信用贷款的核算 担保贷款的核算 抵债资产的核算
3 贷款业务的核算
一、信用贷款的核算
信用贷款是商业银行仅凭借款人Baidu Nhomakorabea信誉而发放 的，不需要提供担保的贷款。其核算方式有多 种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。
所谓逐笔核贷，是借款人根据借款合同逐笔 填写借据，经银行信贷部门逐笔审核,一次发 放，约定期限，一次或分次归还的一种贷款核 算方式。贷款利息一般由银行按季或每月末计 收，个别为利随本清。本课程采用按月计收利 息。
银行会计
3 贷款业务的核算
贷款业务概述 单位贷款业务的核算 个人贷款业务的核算 贷款损失准备和坏账准备
本章概览
3 贷款业务的核算
本章重点：1. 贷款业务核算的基本方法 2. 贴现业务的核算 3.贷款损失准备的种类及提取
本章难点：1.贷款类科目的性质与运用 2.非应计贷款的帐务处理
教学目的： 了解贷款分类的基本方法，掌握贷款业务 的一般程序和贷款业务核算的一般方法，能 够进行正常贷款和问题贷款的账务处理。
票据贴现的概念 会计科目设置 银行票据贴现业务的核算
3 贷款业务的核算
票据贴现的概念
概念：票据贴现是商业汇票的持票人在票据到 期前，为取得资金，向银行贴付利息而将票据 转让给银行，以此融通资金的行为。
贴现贷款与一般贷款虽然都是商业银行的资产 业务，是借款人的融资方式,商业银行都要计收 利息，但两者又存在着明显的区别。
2月28日和3月31日分别计算应收利息并转账：
4.2‰ * 240000元=1008元
借：应收利息—甲厂
1008
贷：利息收入—贷款利息收入—甲厂 1008
3 贷款业务的核算
信用贷款核算举例
甲厂4月18日转账支付贷款本息。
17天* 4.2‰/30 * 240000元=571.2元
借：吸收存款—单位活期存款—甲厂 243057.6
发放贷款。
1月18日，会计分录：
借：贷款—信用贷款—甲厂
240000
贷：吸收存款—单位活期存款—甲厂 240000
3 贷款业务的核算
信用贷款核算举例
1月31日按合同利率计算应收利息为：
14天* 4.2‰/30 * 240000元=470.4元
借：应收利息—甲厂 470.4
贷：利息收入—贷款利息收入—甲厂厂 470.4
同时，登记表外科目： 付出：担保物——建筑物——新兴百货 300000
3 贷款业务的核算
担保贷款抵押物的核算
若银行将抵押物住房一套作价入账，则有：
借：固定资产 203000
贷：贷款—抵押贷款—新兴百货 200000
应收利息
3000
三、贷款利息的计算
比照存款利息计算
3 贷款业务的核算
四、票据贴现业务的核算
4月18日归还10万元贷款和利息时，
借：吸收存款—单位活期存款—甲厂 103057.6
借：贷款—信用贷款—逾期贷款—甲厂 140000
贷：贷款—信用贷款—甲厂
240000
应收利息
2486.4
利息收入
571.2
3 贷款业务的核算
信用贷款核算举例
7月8日归还14万元贷款及相应的利息时，
借：吸收存款--单位活期存款—甲厂 147616
应收取的利息。
贷款损失 准备
资产类科目，“贷款”科目的备抵科目， 核算商业银行贷款的减值准备。
四、核算基本环节
发放贷款 的核算 计收贷款利息 的核算 按期收回贷款的核算 问题贷款的帐务处理
展期贷款的帐务处理 逾期贷款的核算 非应计贷款的核算 贷款核销的核算 核销贷款又收回的核算
3 贷款业务的核算
保证贷款的核算
保证贷款核算要点： 1. 对保证人基本资料登记入簿，妥善保管保 证合同。 2. 贷款发放环节及帐务处理比照“信用贷款” 的帐务 处理。 3. 贷款逾期时向保证人追索贷款本息。
抵押贷款的核算
抵押物有关规定与核算 抵押率：是抵押贷款本金利息之和与抵押物估 价值之比。
银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人 资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋 势的分析，确定合理的抵押率。
抵押率一般在50%－70%。
抵押率＝
放款本息总额 抵押物现值
100%
抵押贷款的核算
发放抵押贷款的核算 借：贷款—担保贷款—××户 贷：吸收存款—活期存款—××户
收到抵押物：对抵押物进行详细登记，并列入 表外科目核算： 收入：担保物——××担保物——××户
3 贷款业务的核算
担保贷款收回的核算
抵押贷款到期，借款人应主动提交放款收回凭证或转 账支票到银行办理还款手续。
3 贷款业务的核算
贷款逾期的核算
未超过90天的核算： 转为逾期贷款，填制特种转账借贷方传 票办理转账。 会计分录：
借：贷款－信用贷款-逾期贷款－XX户 贷：贷款－信用贷款-XX户
3 贷款业务的核算
逾期超过90天的核算：
贷款逾期的核算
超过90天时，应转入“非
应计贷款”科目单独核算。
① 转为非应计贷款： 借：贷款—信用贷款—非应计贷款— XX户 贷：贷款—信用贷款—逾期贷款— XX户
办理贴现业务的条件（教材P67）
3 贷款业务的核算
会计科目的设置
贴现资产
资产类科目 核算商业银行办理商业票据的贴现、 转贴现等业务所融出的资金。 按贴现类别和贴现申请人，分别“面 值”、“利息调整”进行明细核算。
3 贷款业务的核算
会计科目的设置
商业银行办理贴现时，按贴现票面金额，借记“贴现 资产——面值”科目，按实际支付的金额，贷记“吸 收存款”等科目，按其差额，贷记“贴现资产——利 息调整”科目。
信用贷款收回的核算
按期收回的核算
在贷款到期日或提前, 借款人签发转账支票并填写还 款凭证（主动还款），或银行填制特种转账借贷方传 票各一联（被动还款，银行扣款），办理转账。
会计分录：
借：吸收存款（存放中央银行款项）（客户归还的金额）
贷：应收利息—×户
（收回的应收利息金额）
贷款—信用贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金）
会计处理与信用贷款相同。
借：吸收存款—活期存款—×户 （客户归还的金额）
贷：应收利息—×户
（收回的应收利息金额）
贷款—抵押贷款—×户（本金）（客户归还的贷款本金）
利息收入—发放贷款及垫款户
（借贷方差额）
贷款到期还款后，退还抵押物： 付出：担保物—××担保物户——××户
3 贷款业务的核算
担保贷款抵押物的核算
借：贷款—抵押贷款—新兴百货 200000
贷：吸收存款—活期存款 200000
同时，表外科目记录： 收入：担保物——建筑物——新兴百货
300000
3 贷款业务的核算
担保贷款抵押物的核算
7月底，计提利息：
借：应收利息
866.7
贷：利息收入
866.7
8月和9月分别计提利息：
借：应收利息
1000
贷：利息收入
贷：贷款—信用贷款—甲厂
240000
应收利息—甲厂
2486.4
利息收入—贷款利息收入—甲厂 571.2
实际收到的利息与应收利息的差 额,计入“利息收入”
3 贷款业务的核算
信用贷款核算举例
例2. 原始资料同例1. 假设甲厂4月18日归还贷款本金10万 元及利息，剩下的14万元于7月8日归还，假设逾期贷 款罚息利率为日万分之五。
期末借方余额，反映商业银行办理的贴现、转 贴现等业务融出的资金。
3 贷款业务的核算
票据贴现业务的核算
办理贴现业务的核算 贴现汇票到期银行收回票款的核算
贷：贷款—信用贷款—逾期贷款—甲厂 140000
应收利息
1666
利息收入—贷款逾期 罚息
5950
逾期贷款本金罚息=140000×85×0.5‰=5950
3 贷款业务的核算
信用贷款核算举例
例3. 原始资料如例1。假设企业超过了90天还没有归还14 万元，此时：
借：贷款—信用贷款—非应计贷款—甲厂 140000
贷款
资产类科目，核算商业银行按规定发放 的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押 贷款、保证贷款、信用贷款等。
会 计 科
利息收入
损益类科目，核算商业银行确认的利息 收入，包括发放的各类贷款、与其他金 融机构之间发生资金往来业务、买入返 售金融资产等实现的利息收入。
目
应收利息
资产类科目，核算商业银行发放贷款、 存放中央银行款项、交易性金融资产等
担保贷款依担保方式的不同，
保证贷款：以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时 ，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷 款。
抵押贷款：以借款人或第三人的财产作为抵押物而 发放的贷款，抵押物的占有不转移 。
质押贷款：以借款人或第三人的动产或权利作为质 押物而发放的贷款，质押物的占有转移。
3 贷款业务的核算
资产负债表日，商业银行按计算确定的贴现利息收入 ，借记“贴现资产——利息调整”科目，贷记“利息 收入”科目。
3 贷款业务的核算
会计科目的设置
贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“ 吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记 “贴现资产——面值”科目，按其差额，贷记 “利息收入”科目。存在利息调整金额的，也 应同时予以结转。
处置抵押物：如果贷款逾期未还，银行有权处 置抵押物。
处置所得扣除抵押物的保管费用后归还贷款本 息（先本后息）。
处置的方式有作价入账和变卖两种。
变卖收入大于应还贷款本息的，应退还给借款人， 不足的，由借款人继续清偿；
作价入账：作为银行自有资产。
3 贷款业务的核算
担保贷款抵押物的核算
例4. 2011年7月5日，借款人新兴百货办理抵押贷款 200000，期限为3个月，年利率6%，新兴百货提供住 房一套作抵押物，价值30万元。
3 贷款业务的核算
信用贷款发放的核算
借款人与银行签订借款合同。借款人需要用款 时，填写借款凭证，经银行审批并审查无误后 进行账务处理。
商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发 放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确 认金额。
账务处理 借：贷款—信用贷款—××户
贷：吸收存款—活期存款—××户
3 贷款业务的核算
款
自营贷款
按贷款经营方
式
委托贷款
按贷款核算方 式
应计贷款 非应计贷款
正常贷款
关注贷款
次级贷款
不
良
可疑贷款
资
产
损失贷款
3 贷款业务的核算
二、核算基本规定
本金和利息分别核算； 商业性贷款和政策性贷款分别核算； 自营贷款和受托贷款分别核算； 应计贷款和非应计贷款
3 贷款业务的核算
三、相关会计科目
利息收入—发放贷款及垫款户
（借贷方差额）
3 贷款业务的核算
贷款展期的核算
短期贷款必须在到期日之前，中长期贷款必须在到 期日之前一个月，向银行提出展期申请。
每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原 贷款的期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期限 的一半，最长不得超过三年。
对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计 息利率。
教学提示：将自己置身于贷款业务会计的位置 计划学时：6学时
3 贷款业务的核算
第一节 贷款业务概述
贷款的种类 贷款业务核算的基本规定 贷款业务核算的相关会计科目 贷款核算基本程序
3 贷款业务的核算
一、贷款业务的种类
短期贷款
按贷款期限
中期贷款
长期贷款
按贷款风险质
量
信用贷款
贷
按贷款保证程度
担保贷款
贷款展期时在贷款账页上注明新的还款日和利率， 无需办理转账手续。
3 贷款业务的核算
贷款逾期的核算
逾期贷款：指借款人超过借款合同规定的期 限未能偿还的贷款。
包括三种：
未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款。 超过贷款展期未能偿还的贷款。 借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿
还的贷款部分。
1000
10月5日计算利息：
借：应收利息
133.3
贷：利息收入
133.3
3 贷款业务的核算
担保贷款抵押物的核算
银行将抵押物住房一套进行拍卖，拍卖收入为25万元， 借：库存现金（或××科目） 250000
贷：贷款—抵押贷款—新兴百货 200000 应收利息 3000
贷：吸收存款——新兴百货 47000 (剩余款项归借款人)