企业集团税务筹划及风险控制研究

企业集团税务筹划及风险控制研究【摘要】税务筹划是集团进行资源合理配置的重要表现，企业集团是由多个分公司法人构成的，其资金规模庞大，对资源统一规划，对子公司统一管理，因此企业集团在税务筹划方面相较于单个企业而言有更大的优势。

本文主要从影响企业集团税务筹划的因素入手，总结了集团税务筹划风险的动因，并提出了相应的风险控制的措施。

【关键词】税务筹划集团风险
税务筹划是指在不违反法律、法规的前提下，纳税主体对其经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到税后收益最大化的目标。

对于集团企业而言，其税务筹划也是在法律允许的范围内，从集团的整体全局出发，为减小企业集团的整体税负，实现税后的利益最大化，增加集团的净收益，对整个集团的投资、筹资、经营等涉税活动进行事先的分析、筹划，利用税法的各项优惠政策获得税后利益最大化的财务谋划活动。

企业集团是由多个分公司法人构成的，其资金规模庞大，对资源统一规划，对子公司统一管理，因此企业集团在税务筹划方面相较于单个企业而言有更好的优势。

一、影响集团税务筹划因素
1、政策因素
税收筹划主要是从税收的政策法规出发，利用国家各项政策合理合法的进行节税，集团的各项税务筹划均与国家的政策高度相
关，因此，税收法规的各项优惠政策是税务筹划活动进行的重要考虑因素。

对于不同行业、不同地区的不同经济活动税法的优惠政策有所不同，并且随着税收制度的不断完善，税收的筹划也应发生变化。

2、企业集团的组织架构因素
企业集团的分子公司一般较多，纳税主体较为复杂，从而使各项流转税和企业所得税增加。

在企业表面规模扩大的同时，各个分子公司之间提供劳务以及各个分子公司各有盈亏从而增加的各项税负，对于企业集团而言其税务筹划的压力增大。

因此，企业集团的各个组织架构以及集团对于企业的管理控制能力对于集团的税务筹划有很大的影响。

3、人员因素
企业内部从事财务工作人员对于税法知识的了解以及应对检查稽查问题的能力都对税务筹划有一定的影响。

这里所指的人员包括集团税务筹划的制定人员以及具体各个分子公司的执行人员。

首先作为制定人员，其对于税法等相关法规的熟悉程度以及其洞察税法动向的相关能力直接影响到集团税务筹划的制定。

另外，各分子公司的财务人员是执行集团税务筹划的主体，因此这些财务人员的执行力及重视程度也影响着税务筹划目标的实现。

二、企业集团税务筹划风险
税务筹划固然可以使企业获得更多的利益，但是作为事先的活动，必然会存在风险，税务筹划的风险也就是指企业集团的税务筹
划活动由于各种原因没有达到预期的效果所付出的代价。

导致企业集团税务筹划的风险的原因主要表现在以下几方面。

1、政策方面的风险
（1）人员理解有误。

税收的法规繁多，立法面也比较广，财务人员容易对税收政策理解有所偏差，比如说日常的税务核算从表面看是按照规定操作的，但是由于对有关税收政策的理解不当，造成偷税行为而受到税务处罚的风险。

另外，对于制定整个集团税务筹划的人员来讲，在税法的理解上没有做好相关的沟通或其他原因导致的理解偏颇，会导致整个集团的税务筹划风险。

（2）政策变化。

税收政策变化极快，有一些政策具有不定期或相对较短的时效性，税务机关不可能与纳税企业进行沟通，并且企业集团的税务筹划是事先就做好的，因此税收的法规变更信息对纳税人来讲存在着严重的信息不对称。

这也对企业集团的税收筹划造成一定的风险。

2、税收筹划执行方面
盖地认为，由于未来的不确定性，导致纳税人在进行税务筹划时面临各种风险，使税务筹划的收益与成本面临不确定性。

其中税收筹划在政策的运用方面有可能存在不到位的情况或者执行不到位导致操作的风险。

另外，集团企业的经营情况会发生变化，集团企业分子公司繁杂，由于反馈不及时等情况，使集团企业不能及时调整原来的税收筹划政策，因此存在原税收筹划政策失效造成的经营方面的风险。

3、税收筹划的主观性风险
税收筹划是纳税人为了企业的节税获得更大的税后利益而制定的税前的筹划，这种筹划是纳税企业的主观判断，主要是通过对税收政策的认识及对税务筹划条件的认识所作出的主观性的判断。

这种判断与纳税人对税收、会计、财务等方面的法律政策及业务的熟悉程度有极大的关系。

4、征纳双方的认定差异导致的风险
税务筹划应当符合相关的法律法规，企业应当依据法律的要求和规定进行税务筹划。

但是纳税人的税务筹划是一种生产经营行为，其选择的方案与具体实施，都由纳税人决定，税务机关不会参与其中。

因此，纳税人确定的税务筹划方案是不是符合税法的规定，能否带给纳税人税收上的利益，很大程度取决于税务机关对其税务筹划方案的认定。

如果企业所选择的方案不符合税法等相关法律的精神，税务机关将会视其为避税，甚至当作是偷逃税。

如果是这样的话，纳税人非但不会取得税收的收益，还会担负相应的惩罚。

三、企业集团规避筹划风险的措施
企业集团的税务筹划是集团财务决策的重点之一，也是集团发挥资源一体化管理，实现资源高效配置的一个重要保证。

集团在进行税务筹划时要服从集团的财务战略规划。

集团在采购、生产、营销等不同的环节都会涉及到税务筹划，因此企业集团应进行全面的税务筹划管理，规避在税务筹划中存在的风险。

1、保持账务的完整性
企业集团的分子公司较多，涉及的业务也比较繁杂，因此更要保持账务的完整性。

会计账簿、凭证等这些基础的资料是记录企业经营情况的真实凭据，税务机关以此来进行征税及税务检查，并且这也是取得税收优惠政策的账务支持。

集团应该加强对账务的统一监管，保证账证完整，正确的处理各项账务并足额缴纳税款，这是集团进行税务筹划的首要前提，也是控制税务筹划风险，提高效率的重要基础。

2、认真学习并把握税收政策
税收政策对于调节经济体现国家的产业政策有着重要的作用，因此也在不断地变化，而税务的筹划是在利用税收的政策跟经济的实际适应程度而不断变化，找到企业在税收上的利益增长点，从而取得税后利益的最大化。

这就要求企业应认真学习税收政策，把握税收政策的变化趋势，这也是规避税务筹划风险的重要一环。

3、保持与税务机关的良好沟通
集团在进行税务筹划时，税务筹划人员对一些具体的活动很难准确把握界限，一些问题在概念的界定上也很模糊，比如税务筹划与避税的区别等，并且各地具体的税收征管方式也有所不同，税收执法部门拥有较大的自由权。

因此税务筹划者应该确立沟通观念，争取得到有关税务机关的指导，避免将税务筹划的成果转化为风险。

税务筹划活动的最终目标是节税，而节税的实现要依赖税务机关对集团企业筹划行为的认可，只有得到认同并且依照法定程序履行了相关义务，才能将税务筹划转化为企业的利益。

4、利用税务代理降低风险
当今社会，随着经济的不断发展，社会分工也逐渐细分，各行各业的专业化程度越来越高，而税务代理的核心竞争力就在税务筹划的水平上。

纳税企业的专业知识、办税能力、纳税成本等在纳税活动处于劣势，信息不完全，因而不可能完全协调纳税活动和保证纳税的准确性，规避纳税风险。

税务代理在这方面的专业化程度远远高于企业自身，他们有着巨大的优势，首先税务代理机构有着较好的专业素质，筹划水平相对来说较高，可以有效地控制筹划风险；其次，税务代理机构可以及时的向企业提供税务方面的信息，使企业熟悉国家出台的税收政策，使税收利益最大化；还有就是有利于减少企业涉税风险，对于企业集团来说，经营活动涉及的面比较广，各子公司的业务有所不同，会计处理方式有可能会不同于税收制度规定的税务处理方式，税务代理可以帮助企业规范此类行为，从而避免税收处罚，实现涉税零风险。

5、采用适合的税务筹划方法
企业集团的经营活动比较复杂，涉及的环节比较多，因此在税务筹划的方法选择上也要更加的谨慎，才能有效地规避风险。

要全局进行考虑，否则虽然在某个环节上节税比较多，但是集团总体是有损失的，因此要采取一体化的税务筹划措施。

（1）分环节的税务筹划。

集团作为一个系统，涉及到采购、生产和销售的各个环节，这些环节都涉及到税务的处理，因此集团应作为一个系统分步骤地对各个环节进行税务筹划。

比如对于采购环节，它是企业生产经营的一个重要活动，不同的采购决策使企业享受不同的税收政策，对企业的经营成本也有重要的影响。

因此集团应对各个企业的采购进行筹划。

不仅仅要考虑采购的价格，要从供应商的性质、经营能力等方面全面考察，对于采购的合同、采购的方式以及发票、各项进项税务全面考察计划，已达到税后利益最大化的目标。

（2）投资、筹资过程的税务筹划。

集团可以利用整体的优势，进行有效的集体筹资、投资活动，这样可以有效地控制投资、筹资过程中的成本，还可以降低税务筹划的成本以及有效的规避风险。

比如对于筹资活动，集团可以利用其自身的资源及信誉优势，整体对外进行筹资活动，然后再层层分贷；或者在内部解决筹资活动，比如资金的调拨、成员企业间的机器设备租赁等，有效地降低成本，规避税务筹划的风险。

四、结语
集团公司作为一个整体，一个系统，其税务筹划不能孤立地考虑纳税本身的问题，必须对各项经营活动进行统筹筹划。

本文主要是从影响企业集团税务筹划的因素入手，探讨了税务筹划风险，并根据企业集团的主要资金量大、经营环节复杂等特点提出了集团规避税务筹划风险的主要措施。

对于各个环节的具体实施方法还需进一步的细化研究，对于一些具体的实例还需进一步的探讨。

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