房地产开发企业土地取得成本抵减销项税额账务处理的讨论【2018年最新会计实务】
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本 WORD版下载后可直接修018最新会计实务】
在《关于增值税会计处理的规定（征求意见稿）》中“差额征税的账务处理”
具体规定如下：按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额
的，应当按减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵 减）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），按应 付或实际支付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目， 按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款” 、“应付票据” 、“银行存款”等 科目。 文件并没有对房地产开发企业销售自行开发房地产项目，按一般计税方法计 税的，扣除土地成本的账务处理做特别说明，大多数房地产开发企业的账务处 理主要有两种： 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 贷：主营业务成本（开发成本） 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 贷：营业外收入 我们分析下这两种不同的账务处理带来的影响。 【例】某房地产开发企业为增值税一般纳税人，采用一般计税方法计税。 2016年,该房地产开发企业当期允许扣除的土地价款为 2553万元。 应抵减的销项税额为：2553÷（1+11%）×11%=253万元 1.假如进行如下会计处理： 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 253 贷：开发成本 253 ①增加的土地增值税： 假设该房地产开发企业按当地主管税务机关要求，准予扣除的开发费用为开
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本 WORD版下载后可直接修改
发成本的 10%，适用 30%的土地增值税税率 253×（1+20%+10%）×30%=98.67 （万元） ②增加的企业所得税： 假设该房地产开发企业为盈利企业 （253-98.67）×25%=38.58 （万元） ③增加的营业利润：
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本 WORD版下载后可直接修改
钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大 叶，浅尝辄止。
253-98.67=154.33（万元）
2.假如进行如下会计处理： 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 253 贷：营业外收入 253 ①增加的土地增值税： 因扣除项目和增值额均未发生变动，故土地增值税不变。 ②增加的企业所得税： 假设该房地产开发企业为盈利企业 253×25%=63.5 （万元） ③增加的营业利润： 营业外收入不在营业利润中体现，营业利润不变。 上市公司更关注业绩，可能会选择在账务处理时冲减成本，而非上市公司更 关注净利润，账务处理时计入“营业外收入”能够减少税收进而增加净利润。 后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计 方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准 则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的 要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌 握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入
在《关于增值税会计处理的规定（征求意见稿）》中“差额征税的账务处理”
具体规定如下：按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额
的，应当按减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵 减）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），按应 付或实际支付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目， 按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款” 、“应付票据” 、“银行存款”等 科目。 文件并没有对房地产开发企业销售自行开发房地产项目，按一般计税方法计 税的，扣除土地成本的账务处理做特别说明，大多数房地产开发企业的账务处 理主要有两种： 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 贷：主营业务成本（开发成本） 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 贷：营业外收入 我们分析下这两种不同的账务处理带来的影响。 【例】某房地产开发企业为增值税一般纳税人，采用一般计税方法计税。 2016年,该房地产开发企业当期允许扣除的土地价款为 2553万元。 应抵减的销项税额为：2553÷（1+11%）×11%=253万元 1.假如进行如下会计处理： 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 253 贷：开发成本 253 ①增加的土地增值税： 假设该房地产开发企业按当地主管税务机关要求，准予扣除的开发费用为开
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本 WORD版下载后可直接修改
发成本的 10%，适用 30%的土地增值税税率 253×（1+20%+10%）×30%=98.67 （万元） ②增加的企业所得税： 假设该房地产开发企业为盈利企业 （253-98.67）×25%=38.58 （万元） ③增加的营业利润：
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本 WORD版下载后可直接修改
钻研，过细咀嚼，独立思考，切忌囫囵吞枣，人云亦云，随波逐流，粗枝大 叶，浅尝辄止。
253-98.67=154.33（万元）
2.假如进行如下会计处理： 借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 253 贷：营业外收入 253 ①增加的土地增值税： 因扣除项目和增值额均未发生变动，故土地增值税不变。 ②增加的企业所得税： 假设该房地产开发企业为盈利企业 253×25%=63.5 （万元） ③增加的营业利润： 营业外收入不在营业利润中体现，营业利润不变。 上市公司更关注业绩，可能会选择在账务处理时冲减成本，而非上市公司更 关注净利润，账务处理时计入“营业外收入”能够减少税收进而增加净利润。 后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计 方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准 则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的 要求。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌 握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。要深入