审计失败案例分析讲课教案

审计失败案例分析

--CPA执业风险、职业责任与法定义务

郭晋龙

深圳注册会计师协会副秘书长

华南理工大学MBA中心客座教授

盐田港股份公司审计委员会主席

引言.什么是审计失败

1. 民事赔偿标准—民事责任

2. 刑事制裁标准—刑事责任

3. 政府管制标准---行政责任

4.行业惩戒标准---职业道德

[案例01] 银广夏审计失败案

--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎

一、案情简介

●●银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据

此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：

●●(1) 1999年虚增利润1.7亿元;

●●(2)2000年虚增利润5.2 亿元。

其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：

以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。

二、法院审理

(一)公诉人起诉

1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;

1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX 董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;

2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。

2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件

1)主体要件:中介机构人员

2)主观要件:属于主观故意

3)客体要件:中介管理制度

4)客观要件: 提供虚假证明

(二)会计师答辩

1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；

2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；

3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;

4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件

1)没有明知行为

2)没有串通舞弊

3)没有证据证明“明知”

（三）法院的判决

出具证明文件重大失实罪

三、失败原因

●●(一)审计理念与方法缺陷

●● 1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计●● 2.审计理念偏颇倾向

●●1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎

●●2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑

●●3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可

●● 3.审计程序不当简化

●●1）期末审计未能实施存货盘点程序;

●●2）外销收入的政府佐证—退税凭证

3) 外销收入的现金来源---境外收入

4）审计疑点的后续审计—海关报关单

●●5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段

●●6）没有利用专家工作—高科技产能

●●（二）客观审计障碍

●●(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;

●●(2)与国外客户交易给函证带来困难;

●●(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；

(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;

●●(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失

(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.

四、借鉴启示

●● 1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法

●● 2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术

●● 3.监管创新: 政府行为的理性

●● 4.协会定位: 权益维护与诉求

●● 5.合并教训:责任配置与防范

[案例02]麦科特审计失败案

---案例主题：政府认定与审计确认之责任

一、案情介绍

某公司在1996年—1999年上市重组期间：

(一)虚增资产9074万

1. 签订虚假融资租赁合同;

2.提高进口设备报关价格9000多万;

3.制作虚假进口设备发票；

4. 海关出证明提前解除设备监管.

(二)虚构利润9320万

1.虚开进出口发票,虚增利润

2.伪造承包合同,增加中方利润

3.签订虚假合同,虚构销售收入

4.改变来料加工企业为进料加工

（三）虚构股东

1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家

2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模

2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。会计师事务所法定代表人01年8月15日被监视居住，8月19日刑事拘留，9月14日逮捕，02年6月20日提起公诉并审理，02年8月14日取保候审，02年10月17日一审判决。该法人代表提出上诉不服一审判决。

二、法院审理

（一）检察院公诉--虚假证明文件罪

1.99年1月中下旬在华仑酒店会议室举行两次中介机构协调会议,事务所参与了虚假变更

\虚增资产和虚增利润指标的预谋;

2.被告法定代表人直接授意审计人员作假：

1)明知报表有虚假内容,会计凭证没有按规定装订而给予审计;

2)明知报关单\承运单\入库单和银行票据伪造,仍确认进口设备价格1.08亿,虚增9463

万元;

3)明知公司是来料加工而故意以进料加工核算进行审计;

4)仅仅凭公司提供的合同和发票而没有去实地盘点和产权确认就认可4800万元的在建

工程;

5)没有按照执业规则和工作程序提取相关证明和凭证;

6)在审核工作底稿时明知有虚假内容,仍同意出具无保留意见审计报告

3.为01年1月20日公司的招股说明书提供了虚假的会计数据

(二)被告人答辩

公诉人的所有指控都是有罪推定或者是合理想象，其证据都是主观臆断。

1.本所对公司报表虚假并不知情;

2.在执行审计时并没有参与造假;

3.本人没有签署审计报告和主观故意;

4.某没有证券资格的事务所出具证据不能佐证;

5.根据无罪推定和疑罪从无原则应依法宣告其无罪.

(三) 法院判决

2002年11月18日法院《刑事判决书》：欺诈发行股票罪.

1.被告是会计师事务所与公司共同欺诈发行股票的直接主管人员;

2.是以欺诈发行股票为目的;公诉机关指控罪名不当,应予以纠正;