审计学第七章内部控制及其测试与评价.pptx
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的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报 表的编制符合会计准则的相关要求。 (3) 保证对资产和记录的接触、处理均经过适当 的授权。 (4) 保证账面资产和实存资产定期核对相符。
二、内部控制的局限性
(1)内部控制的设计和运行受制于成本与效益原 则。
(2) 内部控制一般是针对常规业务活动而设计的。 (3) 即使是设计完善的内部控制，也可能因执行
第一节 内部控制的概述
一、内部控制的概念及目标 (一) 内部控制的概念
内部控制是指被审计单位为了保证业务 活动的有效进行，保证资产的安全和完 整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保 证会计资料的真实、合法、完整而制定 和实施的政策和程序。
(二) 内部控制的目标
(1) 保证业务活动按照适当的授权进行。 (2) 保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当
审计学
第七章 内部控制及其测试与评价
第 七 章 内部控制及其测试与评价
学习目标 第一节 内部控制的概述 第二节 内部控制与审计的关系 第三节 内部控制的了解及其初步评价 第四节 内部控制的控制测试及其进一步评价 本章小结
学习目标
了解内部控制的概念、目标和局限性。 明确内部控制与审计的关系。 一般掌握内部控制了解和描述的方法。 重点掌握控制测试的时间、性质和范围 及内部控制的评价。
①凭证预先连续编号。
②及时编制凭证以及时记录已发生的交易和事项。 ③凭证简单明了，不易误解。
(4) 资产与记录的接触
主要目的是限制接近资产和重要的记录， 以保证资பைடு நூலகம்与记录的完全和完整。
资产与记录的接触控制程序的一般要求 是采取实物保护措施，未经授权与批准 的不相关人员不得接触这些资产与记录。 如将存货存入仓库、现金放入保险柜等 都是实物保护措施。
(三) 控制程序
控制程序是指企业管理当局为了实现其特定的 管理目标而制定的除控制环境和会计系统以外 的各项政策和程序。 (1) 交易授权 主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范 围内授权产生的。 一般授权是指处理常规性交易的授权，如销售 人员对符合企业一般信用标准的顾客赊销商品。 特别授权是指处理非常规性交易的授权，如重 大资本支出、债券和股票发行等。
(一) 账表导向审计的形成
账表导向审计方法适用于评价简单的受托经济 责任，是审计方法发展的第一阶段，在审计史 上占据着十分重要的地位。
账表导向审计，围绕着会计账簿、会计报表的 编制过程来进行审计的，通过对账表上的数字 进行详细核实来判断是否存在舞弊行为或技术 性错误。其重点是以交易为基础的详细审查， 以交易为基础的全部工作都是围绕着交易过程 来进行的。
(5) 独立稽核
独立稽核是指对已记录的交易和事项由 具体经办人以外的独立人员或部门进行 核对或验证。
独立稽核的对象主要是前面四项控制程 序的内容，即业务的各项授权的检查、 职责划分及执行情况的检查、各种业务 凭证及记录的复核、资产和记录的接触 的检查等。
第二节 内部控制与审计的关系
一、传统审计方法及其局限性
(二) 系统导向审计的审计程序
审计程序的主要特点为： (1) 签订审计业务约定书之后要进行初步
调查，将现行系统记录下来，并加以评 价。 (2) 经过评价，如认为系统不可信赖，则 不能采用系统导向审计的方法要对账簿 进行分析和测试，增加实质性测试的数 量；如认为系统可以信赖，则采用系统 导向审计方法，进行控制测试。
控制环境包括以下因素： (1) 经营管理的观念、方式和风格。 (2) 组织机构。 (3) 董事会和审计委员会。 (4) 授权和分配责任的方法。 (5) 管理控制方法。 (6) 内部审计。 (7) 人事政策和实务。 (8) 外部影响。
(二) 会计系统
会计系统是指企业为了确认、记录、计量和报告其交 易和事项，以及明确对相关资产、负债和所有者权益 责任的方法和记录。 健全和有效的会计系统应符合以下要求： (1) 确认并记录所有真实的交易。 (2) 及时且充分详细地描述交易，以便在财务报表上对 交易作适当的分类。 (3) 计量交易的价值，以便在财务报表上记录其适当的 货币价值。 (4) 确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会 计期间。 (5) 在财务报表中适当地表达交易和披露相关事项。
(2) 职责划分
主要目的是避免任何职员担任不相容的职务。
不相容的职务是指经营业务的授权、批准、执 行和记录等完全由一个部门或一个人办理时， 发生错弊的可能性就会增大的两项或两项以上 的职务。
不相容的职务必须分离，这是建立内部控制最 基本的要求。
企业不相容的必须分离的职务主要有：①交易 的执行、记录、审查、保管等职务应当分离。 ②交易执行中各个步骤的工作应当指派给不同 的个人或部门。③会计工作的某些责任应分工。
(3) 凭证和记录控制
主要目的是确保各种交易和事项得以全面、完 整、准确地记录。
凭证是证明交易发生和交易价格、性质及条件 的证据，如发票、支票、合同等。
记录主要是指企业各部门对经济业务所做的各 种记录及汇总，如职工工资记录、永续存货记 录、每日销售汇总表、记录凭证及各种账簿。
凭证和记录控制的一般要求：
(二) 账表导向审计的局限性
(1) 费时费力，审计成本高。 (2) 进行抽查时容易遗漏重大有问题项目
的事件。 (3) 不容易发现会计工作中的程序性错误。
二、系统导向审计方法
(一) 系统导向审计方法的产生
系统导向审计是以被审计单位具有较健全的内 部控制系统为前提条件，伴随着内部控制系统 的完善，于20世纪50年代初逐渐走上审计舞台。 1. 审计目标的改变，是系统审计方法产生的内在 因素 2. 企业的规模扩大化和复杂化，是系统审计方法 产生的外在因素 3. 企业的内部控制系统日趋完善，使系统审计方 法运用成为可能
人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对 指令的误解而失效。 (4) 内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串 通而失效。
(5) 内部控制可能因执行人员滥用职权或 屈从于外部压力而失效。
(6) 内部控制可能因经营环境、业务性质 的改变而削弱或失效。
三、内部控制要素
(一) 控制环境 控制环境是对企业内部控制的建立和实 施有重大影响的因素的统称。 控制环境是内部控制的基础，它的好坏 直接决定着企业其他控制(会计系统和控 制程序)能否实施及实施的效果。
二、内部控制的局限性
(1)内部控制的设计和运行受制于成本与效益原 则。
(2) 内部控制一般是针对常规业务活动而设计的。 (3) 即使是设计完善的内部控制，也可能因执行
第一节 内部控制的概述
一、内部控制的概念及目标 (一) 内部控制的概念
内部控制是指被审计单位为了保证业务 活动的有效进行，保证资产的安全和完 整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保 证会计资料的真实、合法、完整而制定 和实施的政策和程序。
(二) 内部控制的目标
(1) 保证业务活动按照适当的授权进行。 (2) 保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当
审计学
第七章 内部控制及其测试与评价
第 七 章 内部控制及其测试与评价
学习目标 第一节 内部控制的概述 第二节 内部控制与审计的关系 第三节 内部控制的了解及其初步评价 第四节 内部控制的控制测试及其进一步评价 本章小结
学习目标
了解内部控制的概念、目标和局限性。 明确内部控制与审计的关系。 一般掌握内部控制了解和描述的方法。 重点掌握控制测试的时间、性质和范围 及内部控制的评价。
①凭证预先连续编号。
②及时编制凭证以及时记录已发生的交易和事项。 ③凭证简单明了，不易误解。
(4) 资产与记录的接触
主要目的是限制接近资产和重要的记录， 以保证资பைடு நூலகம்与记录的完全和完整。
资产与记录的接触控制程序的一般要求 是采取实物保护措施，未经授权与批准 的不相关人员不得接触这些资产与记录。 如将存货存入仓库、现金放入保险柜等 都是实物保护措施。
(三) 控制程序
控制程序是指企业管理当局为了实现其特定的 管理目标而制定的除控制环境和会计系统以外 的各项政策和程序。 (1) 交易授权 主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范 围内授权产生的。 一般授权是指处理常规性交易的授权，如销售 人员对符合企业一般信用标准的顾客赊销商品。 特别授权是指处理非常规性交易的授权，如重 大资本支出、债券和股票发行等。
(一) 账表导向审计的形成
账表导向审计方法适用于评价简单的受托经济 责任，是审计方法发展的第一阶段，在审计史 上占据着十分重要的地位。
账表导向审计，围绕着会计账簿、会计报表的 编制过程来进行审计的，通过对账表上的数字 进行详细核实来判断是否存在舞弊行为或技术 性错误。其重点是以交易为基础的详细审查， 以交易为基础的全部工作都是围绕着交易过程 来进行的。
(5) 独立稽核
独立稽核是指对已记录的交易和事项由 具体经办人以外的独立人员或部门进行 核对或验证。
独立稽核的对象主要是前面四项控制程 序的内容，即业务的各项授权的检查、 职责划分及执行情况的检查、各种业务 凭证及记录的复核、资产和记录的接触 的检查等。
第二节 内部控制与审计的关系
一、传统审计方法及其局限性
(二) 系统导向审计的审计程序
审计程序的主要特点为： (1) 签订审计业务约定书之后要进行初步
调查，将现行系统记录下来，并加以评 价。 (2) 经过评价，如认为系统不可信赖，则 不能采用系统导向审计的方法要对账簿 进行分析和测试，增加实质性测试的数 量；如认为系统可以信赖，则采用系统 导向审计方法，进行控制测试。
控制环境包括以下因素： (1) 经营管理的观念、方式和风格。 (2) 组织机构。 (3) 董事会和审计委员会。 (4) 授权和分配责任的方法。 (5) 管理控制方法。 (6) 内部审计。 (7) 人事政策和实务。 (8) 外部影响。
(二) 会计系统
会计系统是指企业为了确认、记录、计量和报告其交 易和事项，以及明确对相关资产、负债和所有者权益 责任的方法和记录。 健全和有效的会计系统应符合以下要求： (1) 确认并记录所有真实的交易。 (2) 及时且充分详细地描述交易，以便在财务报表上对 交易作适当的分类。 (3) 计量交易的价值，以便在财务报表上记录其适当的 货币价值。 (4) 确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会 计期间。 (5) 在财务报表中适当地表达交易和披露相关事项。
(2) 职责划分
主要目的是避免任何职员担任不相容的职务。
不相容的职务是指经营业务的授权、批准、执 行和记录等完全由一个部门或一个人办理时， 发生错弊的可能性就会增大的两项或两项以上 的职务。
不相容的职务必须分离，这是建立内部控制最 基本的要求。
企业不相容的必须分离的职务主要有：①交易 的执行、记录、审查、保管等职务应当分离。 ②交易执行中各个步骤的工作应当指派给不同 的个人或部门。③会计工作的某些责任应分工。
(3) 凭证和记录控制
主要目的是确保各种交易和事项得以全面、完 整、准确地记录。
凭证是证明交易发生和交易价格、性质及条件 的证据，如发票、支票、合同等。
记录主要是指企业各部门对经济业务所做的各 种记录及汇总，如职工工资记录、永续存货记 录、每日销售汇总表、记录凭证及各种账簿。
凭证和记录控制的一般要求：
(二) 账表导向审计的局限性
(1) 费时费力，审计成本高。 (2) 进行抽查时容易遗漏重大有问题项目
的事件。 (3) 不容易发现会计工作中的程序性错误。
二、系统导向审计方法
(一) 系统导向审计方法的产生
系统导向审计是以被审计单位具有较健全的内 部控制系统为前提条件，伴随着内部控制系统 的完善，于20世纪50年代初逐渐走上审计舞台。 1. 审计目标的改变，是系统审计方法产生的内在 因素 2. 企业的规模扩大化和复杂化，是系统审计方法 产生的外在因素 3. 企业的内部控制系统日趋完善，使系统审计方 法运用成为可能
人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对 指令的误解而失效。 (4) 内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串 通而失效。
(5) 内部控制可能因执行人员滥用职权或 屈从于外部压力而失效。
(6) 内部控制可能因经营环境、业务性质 的改变而削弱或失效。
三、内部控制要素
(一) 控制环境 控制环境是对企业内部控制的建立和实 施有重大影响的因素的统称。 控制环境是内部控制的基础，它的好坏 直接决定着企业其他控制(会计系统和控 制程序)能否实施及实施的效果。