营业收入审计共16页PPT资料

（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企 业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在 异常。
（5）将本年与以前年度的销售退回及折扣、 折让占销售收入的比例进行比较，判断有无高 估或低估销售退回及折扣、折让的可能。
（6）根据增值税发票申报表估算全年收入。
三.审计操作程序
1．根据主营业务收入明细表，与相应的明细帐户和总帐帐 户的记录核对相符；与“损益表”内相关项目的数额核对相 符；
四、审计要点
1.检查营业收入的确认条件、方法
注意：
附有销售退回条件的商品销售，如果对退货部 分能作合理估计的，确定其是否按估计不会退货 部分确认收入；如果对退货部分不能作合理估计 的，确定其是否在退货期满时确认收入。
7．结合资产负债表日应收帐款的函证程序，查明有 无未经客户认可的大额主营业务；
8．根据销售合同的具体规定，审阅有关收入明细帐和存货明 细帐，抽查有关会计凭证，检查销售折扣，退回与折让的手续 是否符合规定，会计处理是否正确。检查销售折扣、退回与折 让的原因和条件是否真实、符合规定；审批手续是否完备；有 无借销售折扣、退回与折让之名，转移收入的行为；有无擅自 折让和折扣而将收入转给关联单位的情况；有无不及时将销售 退回的产品验收入库，并登记入收，而形成帐外物资的情况；
（3）采用托收承付结算方式的，应检查发票帐单、运单等 凭证以及货物是否已经发出，托收手续是否已经办妥，托收承 付结算回单是否正确；
（4）采用委托其他单位代销商品、产品等方式的，应检查 代销单位有无编制假代销清单、虚增本期收入的现象；
（5）采用分期收款结算方式的，应检查本期是否收到价款， 合同规定的分期收款日期是否符合规定，有无收入不入帐、少 入帐或缓入帐以及不按规定比例计算本期应同步结转销售成本 的现象；
B注册会计师负责对乙公司2019年度财务报表进行审计。 乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时， B注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
乙公司的会计记录显示，2019年12月某类存货销售激 增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对该类 存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是 （ ）。
5．检查主营业务收入的计价是否合理、合法。抽查一 部分销售发票及审阅部分主营业务收入明细帐，检查其 售价是否符合价格政策，是否与价格目录相符；所发生 的销售折让和折扣是否按照规定程序审批，并按规定入 帐；销售给所属公司或其他关联企业的产品订价是否合 理，有无低价结算，转移收入的现象；
6．抽查资产负债表日前后主营业务收入和退货记录， 检查主营业务的会计处理有无跨年度现象，如有已记作 本年收入而货物尚未发出，或货物已经发出，但尚未记 作本年收入等跨年度的重大主营业务项目，应作出记录 并适当调整；
2．将本年度的主营业务收入与上年度的主营业务收入进行 比较，分析主营业务的结构和价格变动是否正常，并查明异 常变动的原因；
3．必要时，比较本年度各月各种主营业务收入的波动情况， 分析其变动趋势是否正常，并查明异常波动的原因；
4．按照产品销售、劳务供应和货款结算方式，抽查主营业 务的原始凭证（发票、运货单据等），并追查至记帐凭证及 明细帐，确定收入的实现是否符合财会制度和税法的规定， 是否真实，收入记录是否正确、完整：
（6）被审计单位如为施工企业，应检查长期工程合同收入 实现的确认方法是否符合工程承发包合同的规定；应计收入与 实际收入是否一致；是否以工程已完成的部分由被审计单位和 施工企业双方的书面签证作为记帐依据；有无随意确认收入， 虚增或虚减本期收入的情况；
（7）被审计单位如有委托外贸代理出口业务，应检查被审 计单位收入确认的方法是否符合委托代理出口合同的规定，如 被审计单位以收到外贸企业代办的货运单和银行交款凭证作为 收入实现的标志，应检查代办运单和银行交款单是否真实，有 无出具假运单或假银行交款单的情况。
主营业务收入审计Biblioteka Baidu
一、主营业务收入的审计目标
1.确定本期已入账的主营业务收入是否确实发生。
2.确定本期所有已实现的主营业务（包括产品销售和劳务供 应业务）收入的记录是否完整。
3．确定销售退回、折扣、折让等收入减项是否经过授权批 准，并正确、及时入账。
4．确定主营业务收入的计算是否正确，前后期计价方法是 否一致。
5．确定本期主营业务收入在损益表及其附注内的披露是否 恰当。
二、分析性复核程序
（1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分 析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异 常变动的原因；
（2）比较本期各月主营业务收入的波动情况，分 析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动 的原因；
（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期 与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本 是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；
A.计算该类存货2019年12月的毛利率，并与以前月份的 毛利率进行比较
B.进行销货截止测试
C.仍将该类存货列入监盘范围
D.选择2019年12月大额销售客户寄发询证函
【答案】A 【解析】比较毛利率难以发现
虚假销售。在存在虚假销售的情况 下，如果乙公司同时也虚转成本， 则通过毛利率的计算比较难以发现 虚假销售的问题。尽管该存货账面 库存数为零，若销售是虚假的，但 该商品仍会在库，注册会计师通过 监盘如果发现该存货的库存，就能 够发现虚假的销售。
9．实施截止测试，检查销售业务的会计处理有无跨年度的现 象，对跨年度的重大销售项目应予以调整；
10．结合对资产负债表日应收帐款的函询程序，查明有无未经 认可的大额销售；
11．检查以外币结算的主营业务收入的折算汇率和折算方法是 否正确；
12．检查主营业务收入在损益表及其附注内的披露是否恰当。
【例题】
（1）采用交款提货销售方式的，应检查是否收到货款或取 得收取货款的权力，发票帐单和提货单等原始凭证是否已交付 给客户；有无扣压结算凭证，而将当年收入转入下年；有无开 假发票，虚记当年收入；有无将当年未实现的收入虚转为当年 收入记帐，在下年予以冲销的现象；
（2）采用预收帐款销售方式的，应检查是否收到了货款， 已经发出的商品、产品等是否与客户开出的收货单所列的货物 内容相符；有无将已收货款转作下年收入，或开具假出库凭证， 虚增收入的现象；