关于中外会计报告比较及启示的文献综述

关于中外会计报告比较及启示的文献综述

【摘要】：随着中国国际地位的提高以及经济的快速发展，会计作为通用商用语言，作用和影响力越来越大。但我国目前的会计准则及会计报告与国际惯例还有不少差异，一定程度上影响了中国与世界的交流融通，不利于我国企业参与国际商业竞争。本文综合分析了国内外会计报告的差异及其原因，并提出了相应对策。

【关键词】会计报告；中外差异；差异表现

Abstract：With China's improvement of international status and the rapid development of economy, accounting as a general commercial language,its function and increasing influence plays an essential role. However,there are many differences between China's current accounting standards and accounting report with the international convention. This influence the exchange of business between China and the world in the certain extent, or to the detriment of ready to share our enterprises to participate in international commercial competition. This article comprehensively analyzed the domestic and foreign accounting reports of differences and their reasons, and puts forward some corresponding measures.

Key words：Accounting report；sino-foreign differences；

一、引言

国内外会计报告向来存在不少不同之处。在资产负债表、损益表、现金流量表和报表注释方面，国内外报告格式规范仍有许多差异。这些差异形成的原因主要是国内外会计准则、会计观念和会计环境的不同。目前，相对于国际会计报告来说，我国的会计报告存在很多不足。为了提高我国会计报告在国际贸易中的信息质量，需要从更高的角度来审视我国现有的会计报告。继续完善三大基本会计报表，适当增加一些新的报表，完善我国会计准则和国际会计准则的趋同，都是解决目前国内外会计报告差异的有效对策。

本文列举了国内外相关论文资料，具体阐述了对于国内外会计报告差异比较的相关论点。

二、中外会计报告的差异表现

在全球范围内，早已形成以资产负债表（财务状况表）、收益表（利润表、损益表）和现金流量表（财务状况变动表）为三种基本财务报表的格局，分别向报表使用者提供关于企业财务状况、经营业绩和现金流动情况的通用信息。高来军（2005）分析提出以下几点差异。

（一）、资产负债表的差异

就资产负债表而言，美国和受美国会计模式影响的其他国家的企业大都采用账户式，资产列在左方，负债和业主权益列在右方；采用账户式资产负债表的大多数英联邦国家的企业则恰好相反。

此外，英国和欧洲大陆各国还流行一种称为“财务状况（营运资本）式”的资产负债表，即在表的上端，先列示企业流动资产减去流动负债后的营运资本，而后加上长期投资、固定资产、无形资产等非流动资产，再减去长期负债（非流动负债），最终得出企业的业主权益。

关于资产负债表项目的排列，美国的企业把变现能力最强的项目列在最先。在资产方，先流动资产，后非流动资产；在负债和权益方，先流动负债，后长期负债；再后为股东权益。我国也是流动列前。这说明比较重视企业的短期偿债能力。法国只允许采用账户式，且固定列前，说明法国比较重视企业的生产能力和长期财务实力。

（二）、损益表的差异

从格式上来看，中美基本相同。但我国的营业利润范围比美国小。另外，我国损益表项目的规范性与美国相比更严格。日本和法国的格式类似，都为帐户式或报告式，反映的内容都较为详细。

（三）、现金流量表的差异

会计状况变动表是以营运资本为基础的财务状况变动表或以现金（和现金等价物）为基础的现金流量表都是反映资金变动情况的报表。可以说，在国际范围内，现金流量表已基本上奠定了它作为对外通用财务报表中的“第三报表”的地

位。我国也于1998年1月1日起执行[企业会计准则—现金流量表]，以现金流量表的称谓取代财务状况变动表。我国要求使用直接编制法。而在美国的实际应用中，间接法比较流行。

（四）、报表注释的差异

与美国、日本和法国相比，我国的会计报告体系的注释部分远不及其他国家的内容丰富，方法多样。我国的注释部分主要包括会计报表附注和会计状况说明书两部分内容。其中，会计报表附注仅包括会计方法的变更、重要项目资料的披露、非常项目的说明等几项内容。

三、中外会计报告差异的原因分析

近年来，有不少专家学者如王松年、王中华等对中外会计报告及准则的差异进行了分析研究，认为目前我国会计准则、会计报告与国际惯例的差异主要体现在会计报告的构成与格式、会计信息披露要求、会计准则的具体规定等方面，并认为中外会计准则及报告存在差异是必然和正常，但过大的差异不利于中国企业参与国际商业竞争，中国的会计准则应尽量靠近国际通行惯例。探究差异背后的原因，不难发现差异的存在有其深厚的文化、历史背景技术发展的根源。归结起来，大致有以下几个方面：

（一）会计准则的差异

因不同的国家和地区因社会历史文化背景的不同，其制定的原则或准则就必定会有不同，任何一个国家和地区必然是从自己的立场和需要出发来制定适合自己的会计原则或会计准则。

1、发达国家和地区与发展中国家和地区之间会计准则存在的主要差异

C.诺比斯.R.帕克莱（1991）在《比较国际会计》一书中谈到：发达国家与发展中国家和地区经济发展水平、社会历史文化背景不同，也体现在会计准则的差异上。比如，金融工具计量、固定资产等实物资产的交易等。国际会计准则要求以“公允价值”计量。这在发达国家和地区是司空见惯理所当然的事，但是对发展中国家和地区来说却是勉为其难。从供给角度看，发展中国家和地区市场机制不成熟，产权市场不完善，很难形成市场公允价值，而且发展中国家和地区的会计师在公允价值计量上也缺乏经验。从需求角度讲，发展中国家和地区的投资者