企业主要经营过程的核算教材

同学们交流参观制造业的感想
1.你所参观企业的产成品是什么? 2.以什么作为原材料?
3.产品的加工流程如何？ 4.这个加工过程会计上如何处理?
第四章 企业主要经营过程的核算
第一节 筹资业务的核算 第二节 供应业务的核算 第三节 生产业务的核算 第四节 销售业务的核算 第五节 财务成果的核算
第一节 筹资业务的核算
产品成本是生产费用的对象化。
生产业务
生产费用的归集 直接材料 直接人工 制造费用（车间发生的间接费用）
制造费用的分配 产品生产成本的计算
产品生产成本=直接材料+直接人工+制造费用
二、产品成本计算的基本程序
确定成本计算对象 确定成本计算期
计算什么产品的成本 产品成本计算的间隔期
确定产品成本项目 直接材料、直接人工、制造费用
➢ 自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产达到预 定可使用状态前所发生的必要支出构成。
➢ 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协 议约定的价值确定。
二、材料采购业务的核算
购买材料并验收入库 与材料供应商结算材料的买价款项 发生并支付各种采购费用（运输费、 装
卸费、包装费、保险费和入库前的挑选整 理费用等） 计算并结转材料的采购成本 采购成本=买价+采购费用
旧费等； 明细账：可按不同的生产车间进行明细核算。
制造费用（2）
结构：
（买价、采购费用）
在途材料的采购成本
原材料
账户性质：资产类 核算内容：核算企业库存的各种材料的成本。 明细账：一般按材料的类别、品种和规格进行明细核算。 结构：
借
原材料
贷
验收入库材料的成本
生产领用、出售材料的成本
期末余额：企业库存材料 的成本
库存现金
账户性质：资产类 核算内容：核算企业的库存现金。 明细账：设置库存现金日记账 结构：
折旧费
经
费
经
费 用
间接 费用
成 制造费用 本
办公费 济
济
水电费 广告费
内 容
用
用 途
期 间 费
管理费用 销售费用
利息费
用 财务费用
一、生产费用和产品生产成本（2）
生产费用是生产过程中为生产产品发生 的能够用货币表现的各种耗费。
产品成本是为生产一定种类、一定数量 的产品所发生的各项生产费用的总和。
借
材料采购
贷
应记入采购成本的金额 （买价、采购费用）
验收入库材料的计划成本
在途材料的采购成本
为便于理解，假设材料的采购成本等于其计划成本
在途物资
账户性质：资产类 核算内容：用于核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日
常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本（买价，运 输费、装卸费、保险费等采购费用）。 明细账：可以按供应单位和物资品种明细核算。 结构：
偿还货款
借：应付账款／应付票据 ***
贷：银行存款
***
材料验收入库： 借：原材料——Ａ材料 ***
——Ｂ材料 *** 贷：材料采购——Ａ材料
——Ｂ材料
*** ***
预付款结算方式
预付货款
借：预付账款（预付金额） ***
贷：银行存款
***
发生买价：
借：材料采购——Ａ材料***
——Ｂ材料***
贷：预付账款（结算金额／发票金额）***
计划成本或实际成本
成本或计划成本
期末余额：企业库存材料的 计划成本或实际成本
材料采购
账户性质：资产类 核算内容：“材料采购”账户用于核算企业购入材料的
采购成本（买价，运输费、装卸费、保险费等采购费 用）。 明细账：可以按供应单位和材料品种明细核算。 结构：
借
材料采购
贷
购入材料的采购成本
验收入库材料的成本
续费等。
明细账：按费用项目进行明细核算。
结构：
借：
财务费用
贷
发生的财务费用
冲减财务费用
将财务费用转入“本年利润”
账务处理
①向债权人借入款项 ②计提利息费用 ③向债权人归还款项 ④支付借款手续费用
短期借款 长期借款
银行存款
③ ①
应付债券
财务费用
②
④
债权人借入资金核算图
第二节 供应业务的核算
一、固定资产购建业务的核算 二、材料采购业务的核算
一、投资者投入资本 二、信贷借入资金
一、投资者投入资本
投资者投入的资本形成企业的永久性资本，没 有偿还期限。
投资者投入资本之后，可以按出资比例享有收 益，承担风险。
投资者可以是国家、企业法人，也可以是个人。 投入资本的形式包括现金、银行存款、原材料、
固定资产、无形资产等。
账户设置
实收资本 资本公积 银行存款 固定资产 无形资产
明细账：资本溢价/股本溢价、其他资本公积
结构：
借
资本公积
贷
资本公积转增资本
投资者投入资本超过其在企业 注册资本中应享有份额的部分 期末余额：企业的资本公积数
银行存款
账户性质：资产类
核算内容：核算企业存入银行或其他金融机构的各种
款项。
明细账：按开户银行和其他金融机构、存款种类设置
银行存款日记账
一、固定资产购建业务的核算
固定资产的概念 固定资产的初始计量 账户设置 账务处理
固定资产的概念
固定资产是同时具有下列特征的有形资 产：
➢ 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的；
➢ 使用寿命超过一个会计年度。
固定资产的初始计量
固定资产按照成本进行初始计量
➢ 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使 固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该 项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费 等。
预付账款
预付款项不多的，将预付款项直接 计入“应付账款”账户核算
账户性质：资产类
核算内容：核算企业按照合同规定预付的款项。
明细账：按供货单位进行明细核算。
结构：
借
预付账款
贷
企业因购货而预付的款项 收到所购物资的金额
补付的款项
退回的款项
期末余额：企业预付的款 期末余额：企业尚未补付
项
的款项
应付票据
一、账户设置
材料采购 原材料 库存现金 应付账款 预付账款 应付票据
材料采购
账户性质：资产类 核算内容：“材料采购”账户用于核算企业采用计划成
本进行材料日常核算购入材料的采购成本（买价，运输 费、装卸费、保险费等采购费用）。 明细账：可以按供应单位和材料品种明细核算。 结构：
借
在途物资
贷
应记入采购成本的金额 验收入库材料、商品的成本
（买价、采购费用）
在途材料的采购成本
原材料
账户性质：资产类 核算内容：核算企业库存的各种材料的计划成本或实际
成本。 明细账：一般按材料的类别、品种和规格进行明细核算。 结构：
借
原材料
贷
企业购入并验收入库材料的 生产领用、出售材料的实际
结构：
借
银行存款
贷
银行存款的增加数
银行存款的减少数
期末余额：企业在银行或金 融机构的各种款项
固定资产
账户性质：资产类 核算内容：核算企业持有的固定资产原价。 明细账：按固定资产的类别和项目进行明细核算。 结构
借
固定资产
贷
企业购建固定资产的原价
处置固定资产的原价
期末余额：固定资产的原价
无形资产
实收资本
银行存款 ①
固定资产 ②
无形资产 ③
投资者投入资本核算图
二、信贷借入资金
企业为筹集生产经营所需资金，通常会从外部 借入资金。
企业可以选择从银行或其他金融机构贷款，也 可以通过向社会公开发行债券借入资金。
借款取得的资金不能无限期使用，企业应按照 事先约定的时间和方式支付利息、偿还本金。
实收资本
股份有限公司为股本
账户性质：所有者权益类 核算内容：核算企业接受投资者投入的资本。 明细账：按投资者设置 结构：
借 投资者抽回投资
实收资本
贷
投资者投入的资本
期末余额：企业实收资本总额
资本公积
账户性质：所有者权益类
核算内容：核算企业收到投资者出资额超出其在注册
资本或股本中所占份额的部分。
按权责发生制，划清费用的受益期限(本期、非本期) 按成本分配的受益原则，划清费用的受益对象
(费用在不同产品之间的划分)
按成本计算对象开设并登记生产成本明细账，编制
成本计算单
(计算完工产品成本)
划分各种费用界限的原则
费用
生产费用
期间费用
本月
以后
甲产品
乙产品 各月
完工 在产 完工 在产 产品 品成 产品 品成 成本 本 成本 本
补付金额 借：预付账款
贷：银行存款 退回金额 借：银行存款
贷：预付账款
*** ***
*** ***
第三节 生产业务的核算
一、生产费用和产品生产成本 二、成本计算的基本程序 三、账户设置 四、账务处理
一、生产费用和产品生产成本（1）
材料费
生 直接 直接材料 生
人工费 按
按 产 费用 直接人工 产
账户性质：资产类 核算内容：核算企业持有的无形资产成本。包括专利权、
专有技术、商标权、著作权、土地使用权等。 明细账：按无形资产的项目进行明细核算。 结构：
借
无形资产
贷
购入、自行研发
无形资产的摊销额
无形资产的成本
期末余额：无形资产的成本
账务处理
①投资者投入银行存款 ②投资者投入固定资产 ③投资者投入无形资产
账户性质：负债类
核算内容：核算企业向银行或其他金融机构借入的偿
还期限在一年以上（不含一年）的各项借款。
明细账：贷款单位和贷款种类进行明细核算。
结构：
借
长期借款
贷
归还长期借款的本金 借入长期借款，实际收到金额
资产负债表日长期借款的利息
期末余额：尚未归还的长期借款
应付债券
账户性质：负债类 核算内容：核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的
库存现金 ①
材料采购 ⑧
原材料
银行存款
应付账款 ③
预付账款 ④
应付票据 ⑦
② ⑤ ⑥
日常供应业务核算
①购进材料物资，支付价款及其他采购费用 ②以赊购方式购进材料物资 ③偿还欠付材料价款 ④预付材料价款 ⑤收到预付价款的材料物资 ⑥购入材料物资并以商业汇票抵付货款 ⑦偿还到期商业汇票； ⑧结转验收入库材料成本
采购材料，款项付讫
发生买价、采购费用：
借：材料采购——Ａ材料 ***
——Ｂ材料 ***
贷：银行存款
***
材料验收入库：
借：原材料——Ａ材料 ***
——Ｂ材料 ***
贷：材料采购——Ａ材料 ***
——Ｂ材料 ***
赊购（应付账款结算方式）
发生买价：
借：材料采购——Ａ材料 ***
——Ｂ材料 ***
贷：应付账款／应付票据 ***
账户设置
短期借款 长期借款 应付债券 财务费用
短期借款
账户性质：负债类 核算内容：核算企业向银行或其他金融机构借入的偿
还期限在一年以下（含一年）的各种借款。 明细账：按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 结构：
借 归还借款
短期借款
贷
取得借款
期末余额：尚未偿还的短期借款
长期借款
损失
一、账户设置
生产成本 制造费用 管理费用 累计折旧 应付职工薪酬 库存商品
生产成本（1）
账户性质：成本类 核算内容：核算企业进行工业性生产发生的各
项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自 制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设 备等。 明细账：按“基本生产成本”和“辅助生产成 本”进行明细核算。“基本生产成本”应当按 照成本核算对象（产品的品种）设置明细账户， 并按照规定的成本项目（直接材料、直接人工、 制造费用）设置专栏。
生产成本（2）
结构：
借
生产成本
贷
企业发生的各项直接生 已生产完成并已验收入
产成本
库的产成品的成本
生产车间发生的制造费 用
期末余额：企业尚未加
工完成的在产品的成本
制造费用（1）
账户性质：成本类 核算内容：核算企业生产车间（部门）为生产
产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。 借方登记间接生产费用，包括，机器设备的折
借
库存现金
贷
企业增加的库存现金
企业减少的库存现金
期末余额：企业持有的
库存现金
应付账款
账户性质：负债类 核算内容：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经
营活动应支付的款项。
明细账：按债权人进行明细核算。 结构：
借： 支付的款项
应付账款
贷
企业因购买材料、商品等验 收入库，货款尚未支付
期末余额：企业尚未支付的 应付账款金额
本金和利息。 明细账：按面值、应计利息等进行明细核算。 结构：
借
应付债券
贷
债券到期，支付债券本息 企业发行债券，实际收到金额
资产负债表日债券的利息
期末余额：尚未偿还债券
的摊余成本
财务费用
账户性质：损益类
核算内容：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的
筹资费用，包括利息支出（减利息收入）以及相关的手
账户性质：负债类 核算内容：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应
等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商 业承兑汇票。
明细账：设置应付票据备查簿
结构：
借
应付票据
贷
已偿还的到期的商业汇票 企业开出、承兑商业汇票或以 承兑汇票抵付wenku.baidu.com款、应付账款
期末余额：企业尚未到期的商 业汇票的票面金额
账务处理