第6章资产减值
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产组产生独立的现金流，而且其账面价值难以完 全归属于某一资产组。
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 总部资产的减值测试
•能够
•将总
•含总部
Leabharlann Baidu•若减值
•计算
分摊至 部资产 资产价值 ，将减值 资产组
资产组 分摊至 的各资产 损失分摊 中各单
资产组 组账面价 至总部资 项资产
•总
值与其可 产和资产 减值损
v
——机器B 262 500
v
——机器C 437 500
v 贷：固定资产减值准备——机器A 100 000 ——机器B 262 500
v ——机器C 437 500
第6章资产减值
第六章 资产减值
v （三）总部资产的减值测试 v 企业总部资产：包括企业集团或其事业部的办公
楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。 v 总部资产的显著特征：难以脱离其他资产或者资
第6章资产减值
例6-5
v 某矿业公司拥有一个煤矿，与该煤矿的生产和运 输相配套，建有一条专用铁路。该铁路除非报废 出售，否则难以脱离煤矿的其他资产而产生单独 的现金流。
v 结论：专用铁路和煤矿的其他相关资产必须结合 在一起成为一个资产组，以估计该资产组的可收 回金额
第6章资产减值
例6-6
v 甲公司生产某单一产品，并且拥有A，B，C三家工厂。 三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位 于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或C进 行组装，最终产品由B或C销往世界各地，工厂B的产品 可以在本地销售，也可以在C所在洲销售(如果将产品 从B运到C所在洲更加方便的话)。
v 整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的可收
回金额为1 200 000元。
第6章资产减值
v 处理： v 生产线的账面价值为2 000 000元 v 而其可收回金额为1 200 000元 v 公司应当确认减值损失800 000元，并将该减值损
失分摊到构成生产线的三部机器中。 v 由于A 机器的公允价值减去处置费用后的净额为
回金额的确定方式一致
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 2）资产组的可收回金额
•公允价值减去处 置费用后的净额
•资产预计未来现 金流量现值
•两者 较高者
•可收回 金额
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 2、资产组减值的会计处理 v 减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：
§首先，抵减分摊至资产组的商誉账面 价值；
v
贷：固定资产减值准备—资产组甲 261 100
v
—资产组乙 2 334 500
v
—资产组丙 2 269 100
v
—办公大楼 1 775 300
v
—研发中心 330 000
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 四、商誉减值 v 商誉及其减值测试的基本特点 v 商誉减值测试的方法与会计处理
第6章资产减值
v 第二步，若第一步测试的结果是资产组或者资产 组组合未发生减值(可收回金额大于其账面价值)
§则需要对包含商誉的资产组或者资产组 组合进行减值测试
§若减值，应当将其差额确认为商誉减值 损失。
第6章资产减值
第六章 资产减值
），但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净 额为300 000元，因此机器A最多只能确认减值损 失100 000元（400 000-300 000）。未能分摊的 减值损失60 000元（160 000-100 000），应当在 机器B和机器C之间进行再分摊。
第6章资产减值
v 账务处理如下：
v 借：资产减值损失——机器A 100 000
v 商誉=800万元(3 200-3 000*80%) v 20*8年年末：甲公司确定该资产组的可收回金额
为2 000万元，该资产组的可辨认净资产在合并 资产负债表上列报的账面价值为2 700万元。 v 应当确认：
§乙公司可辨认资产的减值损失700万元（按 比例抵减其他各项资产的账面价值）
§确认全部商誉的减值损失800万元
300 000元，因此，A机器分摊了减值损失后的账面 价值不应低于300 000元。 v 具体分摊过程如表6-4所示。
第6章资产减值
•机器A应当分摊减值损失160 000元（800第6章0资0产减0值*20%）
v 按照分摊比例： v 机器A应当分摊减值损失160 000元（800 000*20%
额=1 903万元
v 还需要进一步确认研发中心的减值损失33万元（1 936-1 903）
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 会计处理：
v 借：资产减值损失——资产组甲 261 100
v
——资产组乙 2 334 500
v
——资产组丙 2 269 100
v
——办公大楼 1 775 300
v
——研发中心 330 000
v 在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其 相关的总部资产。
第6章资产减值
例6-10
v 北方公司的经营管理活动由总部负责，总部资产 包括一栋办公大楼和一个研发中心
v 其中办公大楼的账面价值为600万元，研发中心的 账面价值为200万元。办公大楼的账面价值可以在 合理和一致的基础上分摊至各资产组
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 确认商誉减值损失和固定资产等资产的减值损 失的会计分录如下：
v 借：资产减值损失 8 000 000 v 贷：商誉减值准备 8 000 000 v 借：资产减值损失 7 000 000 v 贷：固定资产减值准备等 7 000 000
第6章资产减值
第六章 资产减值
§商誉的减值测试应当与其相关的资产组或 者资产组组合的减值测试相结合。
§将商誉的账面价值分摊到与其相关的资产 组或资产组组合，通过相关的资产组或资 产组组合对商誉进行间接的减值测试。
第6章资产减值
第六章 资产减值
v （二）商誉减值测试的方法与会计处理 v 1、商誉减值测试的基本程序 v 第一步，首先对不包含商誉的资产组或者资
第6章资产减值
2020/11/26
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 《企业会计准则第8 号——资产减值》 v 主要内容：
§关于资产减值会计规范的框架 §资产减值损失的确认 §资产组减值 §商誉减值
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 一、我国现行准则关于资产减值会计规范的框 架
v p115
第6章资产减值
部
收回金额
组本身
失
资
比较
产
•在不考虑相关总部资
产的情况下,估计和比
•确定资产组
较资产组的账面价值和
组合是否减值
•不能 够分摊
可收回金额，计算资产 组的账面价值
至资产
组
•不能分摊的总部资产
第6章资产减值
例6-10
v 北方公司系高科技企业，拥有甲、乙、丙三个资 产组，20*0年年末，这三个资产组的账面价值分 别为400万元、600万元和800万元，没有商誉。这 三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分 别为5年、10年和10年，采用直线法计提折旧。由 于北方公司的竞争对手通过技术创新推出了具有 更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而 对北方公司的产品产生了重大的不利影响，为此 ，北方公司于20*0年年末对各资产组进行了减值 测试。
v 20*7年甲生产线所生产的精密仪器有替代产品上市，到 年底，导致公司精密仪器的销路锐减40%，因此，对甲 生产线进行减值测试。
v 20*7年12月31日，A，B，C三部机器的账面价值分别为 400 000元、600 000元和1 000 000元。估计A机器的公 允价值减去处置费用后的净额为300 000元，B，C机器 都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及 未来现金流量的现值。
§其次，根据资产组中除商誉之外的其 他各项资产的账面价值所占比重，按 比例抵减其他各项资产的账面价值。
v 注意：有约束条件
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 约束条件：以上资产账面价值的抵减，抵减后的 各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者
§该资产的公允价值减去处置费用后的净额（ 如可确定的）、
第六章 资产减值
v （一）商誉及其减值测试的基本特点 v 1、商誉的特点
§企业整体密不可分的，无法单独取得、 转让
§金额=企业购并成本-被购并企业的可辨 认净资产公允价值的份额
§不摊销，只需要定期进行减值测试。
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 2、商誉减值测试的主要特点
§至少应当在每年年度终了对商誉进行减值 测试
v 资产组甲：
§办公大楼减值4.89万元(31*75/475)
§导致资产组甲中所包括资产发生减值26.11万 元(31*400/475)；
v 资产组乙：
§办公大楼减值87.55万元(321*225/825)
§资产组乙中所包括资产发生减值233.45万元 (321*600/825)；
v 资产组丙：
§办公大楼减值85.09万元(312*300/1 100)
v 假设A生产的产品存在活跃市场
§资产组A
§资产组BC
v 假定A生产的产品不存在活跃市场
§资产组ABC
第6章资产减值
第六章 资产减值
v （二）资产组减值测试 v 如果资产组可收回金额低于账面价值，发生了
减值损失 1、资产组账面价值和可收回金额的确定基础 v 1）资产组账面价值的确定基础应当与其可收
v 但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基 础上分摊至各相关资产组。
v 对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的 账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价 值分摊比例进行分摊。
第6章资产减值
第一步，分摊办公楼的账面价值
第6章资产减值
•第二步：计算可收回金额
•含办公楼
第6章资产•减含值 研发中心
§资产组丙中所包括资产发生减值226.91万元
(312*800/1 100)。
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 第四步：计算含不能分摊的研发中心的资产减值
§包括研发中心在内的最小资产组组合（即北方 公司）的账面价值总额
=资产组甲、乙、丙+办公大楼+研发中心 =373.89+366.55+573.09+422.47+200=1936万 §包括研发中心在内的最小资产组组合可收回金
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 三、资产组减值 v 不能按单项资产确认减值的，按资产组
确认 v 主要内容
§资产组的认定 §资产组减值测试 §总部资产的减值测试
第6章资产减值
第六章 资产减值
v （一）资产组的认定 v 1、资产组的概念
§是企业可以认定的最小资产组合，其产 生的现金流入应当基本上独立于其他资 产或者资产组。
第六章 资产减值
v 第三步：计算含办公楼的资产组减值,将个资产组 减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。
§资产组甲减值=444万-475万=-31万 §资产组乙减值=504万-825万=-321万 §资产组减值=788万-1 1100万=312万
第6章资产减值
第六章 资产减值
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 2、资产组认定后不得随意变更
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 3、认定资产组应当考虑的因素 §（1）应当以资产组产生的主要现金流入 是否独立为依据。 §（2）应当考虑企业管理层对生产经营活 动的管理或者监控方式（如是按照生产线 、业务种类还是按照地区或区域等）和对 资产的持续使用或处置的决策方式等。
产组组合进行减值测试 §若资产组发生减值（可收回金额小于账面
价值），按比例抵减资产组中除商誉之外 的其他各项资产的账面价值。（同前） §将与资产组相关的商誉全部确认减值损失
v 例6-11
第6章资产减值
v 例6-11
v 甲公司在20*8年1月1日以3 200万元的价格收购 了乙公司80%的股权。在购买日，乙公司可辨认 资产的公允价值为3 000万元，没有负债和或有 负债。
关于资产减值会计规范的框架
第6章资产减值
关于资产减值会计规范的框架
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 二、资产减值损失的确认 v 确认思路：
§减值测试前提：判断是否存在可能导致 减值的内外部因素
§年末必须减值测试的：商誉及使用寿命 不确定的无形资产
v 计提资产减值时： v 借：资产减值损失 v 贷：**准备
§该资产预计未来现金流量的现值（如可确定 的）
§零
v 因此而导致的未能分摊的减值损失金额
§应当按照相关资产组中其他各项资产的账面 价值（一次分摊后结果）所占比重二次分摊
第6章资产减值
v 东北公司有一条甲生产线例生6产-9某精密仪器，由A，B，C
三部机器构成，成本分别为800 000元、1 200 000元和 2 000 000元。使用年限为10年，净残值为零，按年限 平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但 整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 总部资产的减值测试
•能够
•将总
•含总部
Leabharlann Baidu•若减值
•计算
分摊至 部资产 资产价值 ，将减值 资产组
资产组 分摊至 的各资产 损失分摊 中各单
资产组 组账面价 至总部资 项资产
•总
值与其可 产和资产 减值损
v
——机器B 262 500
v
——机器C 437 500
v 贷：固定资产减值准备——机器A 100 000 ——机器B 262 500
v ——机器C 437 500
第6章资产减值
第六章 资产减值
v （三）总部资产的减值测试 v 企业总部资产：包括企业集团或其事业部的办公
楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。 v 总部资产的显著特征：难以脱离其他资产或者资
第6章资产减值
例6-5
v 某矿业公司拥有一个煤矿，与该煤矿的生产和运 输相配套，建有一条专用铁路。该铁路除非报废 出售，否则难以脱离煤矿的其他资产而产生单独 的现金流。
v 结论：专用铁路和煤矿的其他相关资产必须结合 在一起成为一个资产组，以估计该资产组的可收 回金额
第6章资产减值
例6-6
v 甲公司生产某单一产品，并且拥有A，B，C三家工厂。 三家工厂分别位于三个不同的国家，而三个国家又位 于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或C进 行组装，最终产品由B或C销往世界各地，工厂B的产品 可以在本地销售，也可以在C所在洲销售(如果将产品 从B运到C所在洲更加方便的话)。
v 整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的可收
回金额为1 200 000元。
第6章资产减值
v 处理： v 生产线的账面价值为2 000 000元 v 而其可收回金额为1 200 000元 v 公司应当确认减值损失800 000元，并将该减值损
失分摊到构成生产线的三部机器中。 v 由于A 机器的公允价值减去处置费用后的净额为
回金额的确定方式一致
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 2）资产组的可收回金额
•公允价值减去处 置费用后的净额
•资产预计未来现 金流量现值
•两者 较高者
•可收回 金额
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 2、资产组减值的会计处理 v 减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊：
§首先，抵减分摊至资产组的商誉账面 价值；
v
贷：固定资产减值准备—资产组甲 261 100
v
—资产组乙 2 334 500
v
—资产组丙 2 269 100
v
—办公大楼 1 775 300
v
—研发中心 330 000
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 四、商誉减值 v 商誉及其减值测试的基本特点 v 商誉减值测试的方法与会计处理
第6章资产减值
v 第二步，若第一步测试的结果是资产组或者资产 组组合未发生减值(可收回金额大于其账面价值)
§则需要对包含商誉的资产组或者资产组 组合进行减值测试
§若减值，应当将其差额确认为商誉减值 损失。
第6章资产减值
第六章 资产减值
），但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净 额为300 000元，因此机器A最多只能确认减值损 失100 000元（400 000-300 000）。未能分摊的 减值损失60 000元（160 000-100 000），应当在 机器B和机器C之间进行再分摊。
第6章资产减值
v 账务处理如下：
v 借：资产减值损失——机器A 100 000
v 商誉=800万元(3 200-3 000*80%) v 20*8年年末：甲公司确定该资产组的可收回金额
为2 000万元，该资产组的可辨认净资产在合并 资产负债表上列报的账面价值为2 700万元。 v 应当确认：
§乙公司可辨认资产的减值损失700万元（按 比例抵减其他各项资产的账面价值）
§确认全部商誉的减值损失800万元
300 000元，因此，A机器分摊了减值损失后的账面 价值不应低于300 000元。 v 具体分摊过程如表6-4所示。
第6章资产减值
•机器A应当分摊减值损失160 000元（800第6章0资0产减0值*20%）
v 按照分摊比例： v 机器A应当分摊减值损失160 000元（800 000*20%
额=1 903万元
v 还需要进一步确认研发中心的减值损失33万元（1 936-1 903）
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 会计处理：
v 借：资产减值损失——资产组甲 261 100
v
——资产组乙 2 334 500
v
——资产组丙 2 269 100
v
——办公大楼 1 775 300
v
——研发中心 330 000
v 在对资产组进行减值测试时，首先应当认定与其 相关的总部资产。
第6章资产减值
例6-10
v 北方公司的经营管理活动由总部负责，总部资产 包括一栋办公大楼和一个研发中心
v 其中办公大楼的账面价值为600万元，研发中心的 账面价值为200万元。办公大楼的账面价值可以在 合理和一致的基础上分摊至各资产组
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 确认商誉减值损失和固定资产等资产的减值损 失的会计分录如下：
v 借：资产减值损失 8 000 000 v 贷：商誉减值准备 8 000 000 v 借：资产减值损失 7 000 000 v 贷：固定资产减值准备等 7 000 000
第6章资产减值
第六章 资产减值
§商誉的减值测试应当与其相关的资产组或 者资产组组合的减值测试相结合。
§将商誉的账面价值分摊到与其相关的资产 组或资产组组合，通过相关的资产组或资 产组组合对商誉进行间接的减值测试。
第6章资产减值
第六章 资产减值
v （二）商誉减值测试的方法与会计处理 v 1、商誉减值测试的基本程序 v 第一步，首先对不包含商誉的资产组或者资
第6章资产减值
2020/11/26
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 《企业会计准则第8 号——资产减值》 v 主要内容：
§关于资产减值会计规范的框架 §资产减值损失的确认 §资产组减值 §商誉减值
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 一、我国现行准则关于资产减值会计规范的框 架
v p115
第6章资产减值
部
收回金额
组本身
失
资
比较
产
•在不考虑相关总部资
产的情况下,估计和比
•确定资产组
较资产组的账面价值和
组合是否减值
•不能 够分摊
可收回金额，计算资产 组的账面价值
至资产
组
•不能分摊的总部资产
第6章资产减值
例6-10
v 北方公司系高科技企业，拥有甲、乙、丙三个资 产组，20*0年年末，这三个资产组的账面价值分 别为400万元、600万元和800万元，没有商誉。这 三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分 别为5年、10年和10年，采用直线法计提折旧。由 于北方公司的竞争对手通过技术创新推出了具有 更高技术含量的产品，并且受到市场欢迎，从而 对北方公司的产品产生了重大的不利影响，为此 ，北方公司于20*0年年末对各资产组进行了减值 测试。
v 20*7年甲生产线所生产的精密仪器有替代产品上市，到 年底，导致公司精密仪器的销路锐减40%，因此，对甲 生产线进行减值测试。
v 20*7年12月31日，A，B，C三部机器的账面价值分别为 400 000元、600 000元和1 000 000元。估计A机器的公 允价值减去处置费用后的净额为300 000元，B，C机器 都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及 未来现金流量的现值。
§其次，根据资产组中除商誉之外的其 他各项资产的账面价值所占比重，按 比例抵减其他各项资产的账面价值。
v 注意：有约束条件
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 约束条件：以上资产账面价值的抵减，抵减后的 各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者
§该资产的公允价值减去处置费用后的净额（ 如可确定的）、
第六章 资产减值
v （一）商誉及其减值测试的基本特点 v 1、商誉的特点
§企业整体密不可分的，无法单独取得、 转让
§金额=企业购并成本-被购并企业的可辨 认净资产公允价值的份额
§不摊销，只需要定期进行减值测试。
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 2、商誉减值测试的主要特点
§至少应当在每年年度终了对商誉进行减值 测试
v 资产组甲：
§办公大楼减值4.89万元(31*75/475)
§导致资产组甲中所包括资产发生减值26.11万 元(31*400/475)；
v 资产组乙：
§办公大楼减值87.55万元(321*225/825)
§资产组乙中所包括资产发生减值233.45万元 (321*600/825)；
v 资产组丙：
§办公大楼减值85.09万元(312*300/1 100)
v 假设A生产的产品存在活跃市场
§资产组A
§资产组BC
v 假定A生产的产品不存在活跃市场
§资产组ABC
第6章资产减值
第六章 资产减值
v （二）资产组减值测试 v 如果资产组可收回金额低于账面价值，发生了
减值损失 1、资产组账面价值和可收回金额的确定基础 v 1）资产组账面价值的确定基础应当与其可收
v 但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基 础上分摊至各相关资产组。
v 对于办公大楼的账面价值，企业根据各资产组的 账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价 值分摊比例进行分摊。
第6章资产减值
第一步，分摊办公楼的账面价值
第6章资产减值
•第二步：计算可收回金额
•含办公楼
第6章资产•减含值 研发中心
§资产组丙中所包括资产发生减值226.91万元
(312*800/1 100)。
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 第四步：计算含不能分摊的研发中心的资产减值
§包括研发中心在内的最小资产组组合（即北方 公司）的账面价值总额
=资产组甲、乙、丙+办公大楼+研发中心 =373.89+366.55+573.09+422.47+200=1936万 §包括研发中心在内的最小资产组组合可收回金
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 三、资产组减值 v 不能按单项资产确认减值的，按资产组
确认 v 主要内容
§资产组的认定 §资产组减值测试 §总部资产的减值测试
第6章资产减值
第六章 资产减值
v （一）资产组的认定 v 1、资产组的概念
§是企业可以认定的最小资产组合，其产 生的现金流入应当基本上独立于其他资 产或者资产组。
第六章 资产减值
v 第三步：计算含办公楼的资产组减值,将个资产组 减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。
§资产组甲减值=444万-475万=-31万 §资产组乙减值=504万-825万=-321万 §资产组减值=788万-1 1100万=312万
第6章资产减值
第六章 资产减值
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 2、资产组认定后不得随意变更
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 3、认定资产组应当考虑的因素 §（1）应当以资产组产生的主要现金流入 是否独立为依据。 §（2）应当考虑企业管理层对生产经营活 动的管理或者监控方式（如是按照生产线 、业务种类还是按照地区或区域等）和对 资产的持续使用或处置的决策方式等。
产组组合进行减值测试 §若资产组发生减值（可收回金额小于账面
价值），按比例抵减资产组中除商誉之外 的其他各项资产的账面价值。（同前） §将与资产组相关的商誉全部确认减值损失
v 例6-11
第6章资产减值
v 例6-11
v 甲公司在20*8年1月1日以3 200万元的价格收购 了乙公司80%的股权。在购买日，乙公司可辨认 资产的公允价值为3 000万元，没有负债和或有 负债。
关于资产减值会计规范的框架
第6章资产减值
关于资产减值会计规范的框架
第6章资产减值
第六章 资产减值
v 二、资产减值损失的确认 v 确认思路：
§减值测试前提：判断是否存在可能导致 减值的内外部因素
§年末必须减值测试的：商誉及使用寿命 不确定的无形资产
v 计提资产减值时： v 借：资产减值损失 v 贷：**准备
§该资产预计未来现金流量的现值（如可确定 的）
§零
v 因此而导致的未能分摊的减值损失金额
§应当按照相关资产组中其他各项资产的账面 价值（一次分摊后结果）所占比重二次分摊
第6章资产减值
v 东北公司有一条甲生产线例生6产-9某精密仪器，由A，B，C
三部机器构成，成本分别为800 000元、1 200 000元和 2 000 000元。使用年限为10年，净残值为零，按年限 平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但 整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。