国际税收---国际重复征税及减除方法
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源自三、法律性国际重复征税的减除
例：假设有一个设在甲国的A公司，其在乙 过有一个分公司。某年A公司获利70万元， 分公司获利30万元，乙国所得税率为30%， 甲国所得税率为40%。试采用扣除法计算 该公司应纳税额。
三、法律性国际重复征税的减除
3.抵免法：是指行使居民税收管辖权的国家， 对其国内、外的全部所得征税时，允许纳 税人将其在国外已缴纳的所得税从应向本 国缴纳的税额中抵扣。 直接抵免法 抵免法 限额抵免法 税收饶让抵免法
二、国际重复征税对经济的影响
• 加重了跨国纳税人的税收负担，影响投资
者对外投资的积极性 • 违背了税收公平原则 • 阻碍国际经济合作与发展 • 影响有关国家之间的财权利益关系
三、法律性国际重复征税的减除
• 法律性国际重复征税减除的概念
1.因收入来源地确认标准不同而引起的法律性国 际性重复征税：有关国家可通过双边协定或相互 协商解决。 2.因居民身份确认标准不同而造成一个跨国纳税 人同时为缔约国双方居民的：一如为跨国自然人， 按照《联合国范本》和《经合发组织范本》确定 的规则处理；二如为跨国法人，认为是其实际管 理机构所在国的居民。
三、法律性国际重复征税的减除
• 减除法律性国际重复征税的主要方法
1.免税法：又称豁免法，是指行使居民（公民）税收管辖 权的国家对本国居民来源于国外所得的财产免予征税 。 全部免税法 免税法 累进免税法 （1）全部免税：是指居住国对本国居民在国外取得的并 已由外国政府征税的全部所得，免予课征国内所得税，其 严格实行属地原则。其特点是免税是彻底的，不会发生重 复征税。
三、法律性国际重复征税的减除
A.全额免税法：只对本国居民的国内所得或财产 课税时，完全不考虑其在国外是所得，仅按国 内所得额确定适用税率。 计算公式： 居住国应征所得税额=居住国的国内所得×本 国适用税率
三、法律性国际重复征税的减除
B.累进免税法：是指居住国政府对居民纳税 来源于国外的所得或财产虽然免予征税， 但在确定应在本国纳税的所得或财产适用 税率时，仍需将免予征税的国外所得或财 产考虑在内。 计算公式： 居住国应征所得税额=居民的总所得×适用 税率×国内所得/总所得
一、国际重复征税的含义
• 国际重复征税产生的前提
1. 跨国纳税人和跨国征税对象的出现 2.各国所得税制的普遍实施 • 国际重复征税的产生原因 1.法律性国际重复征税的产生原因 （1）居民（公民）税收管辖权与地域税收管辖权 的重叠。 （2）居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠。 （3）地域税收管辖权与地域税收管辖权的重叠。 2.经济性国际重复征税产生的原因 （1）税制上的原因。 （2）经济上的原因。
三、法律性国际重复征税的减除
三、法律性国际重复征税的减除
（1）直接抵免法 直接抵免法是指居住国政府允许本国居民在 来源国缴纳的所得税，在向本国缴纳的所得税中 给予扣除。它适用于同一跨国自然人、同一跨国 法人的总公司和分公司以及所得税和预提税。 全额抵免 直接抵免法 限额抵免
三、法律性国际重复征税的减除
A.全额抵免法 全额抵免法在指居住国政府对跨国纳税人征 税时，允许纳税人将其在收入来源国缴纳的所得 税，在向本国政府缴纳的税款中，全部给予抵免。 计算公式 居住国应征所得税额=居民的国内、外总所得×居 住国税率－已缴来源国全部所得税额
三、法律性国际重复征税的减除
• 法律性国际重复征税减除的方式
1.单边方式 是指实行居民（公民）税收管辖权的国家，为 鼓励本国居民（包括自然人和法人）对外投资和 从事其他国际经济活动，在本国税法中单方面做 出一些规定来减轻或消除对本国纳税人来源于国 外所得的国际重复征税，各国通常采用的方法有 免税法、扣除法和抵免法。中国既采用抵免法和 扣除法，对于外商投资企业、具有中国居民身份 的外籍人员的外国所得给予税收抵免待遇，对中 国国有企业的境外承包工程所得，则依照扣除法 计算应纳税所得额。 2.双边或多边方式 是指两个或两个以上国家通过双边谈判，签 定双边或多边的避免国际重复征税协定。
《国际税收》 -------国际重复征税及减除方法
国际税收
怀化学院商学系：尹芳
第三章 国际重复征税及 减除方法
• 国际重复征税的含义 • 国际重复征税对经济的影响 • 法律性国际重复征税的减除 • 经济行国际重复征税的减除
一、国际重复征税的含义
• 国际重复征税的一般含义 •
重复征税，也称双重征税，是指同一课税主 体或不同课税权主体，对同一纳税人或不同纳税 人的同一征税对象或税源的两次或多次征收 。 国际重复征税的类型 1.税制性重复征税：指由于税收制度的原因引起 的重复征税，是世界各国普遍存在的现象。 2.法律性重复征税：指不同课税权利主体对同一 纳税人的同一征税对象的重复征税。 3.经济性重复征税：指同一课税权力主体或不同 课税权力主体，对不同纳税人的属于同一税源的 不同课税对象的重复征税，也叫重叠征税。
2.扣除法：指行使居民税收管辖权的国家，对本国 居民已纳的外国所得税额，允许作为扣除项目， 从应税所得中扣除，就扣除后的余额计征所得税。 该方法承认两种税收管辖权，并在基本承认地域 管辖权优先的前提下，充分行使居民税收管辖权。 计算公式 居住国应征所得税=（居民的国内、外总所得— 国外已纳所得税）×居住国税率
三、法律性国际重复征税的减除
例：甲国某跨国公司某一纳税年度的总所得 为6万元，其中国内所得为4万元，来源于 乙国所得为2万元。甲国实行超额累进税率， 年所得在2万元以下的为25%，3.5万元至 5万元的税率为30%，超过5万元的为 35%。乙国是所得税税率为20%。试计 算某跨国公司的所得税。
三、法律性国际重复征税的减除
三、法律性国际重复征税的减除
• 法律性国际重复征税的减除范围（适用单
边方式） 1.减除的主体：必须是在本国负有纳税义 务的居民 2.减除的对象：必须是向有关外国政府缴 纳的税，而不是费。 3.减除的税种：必须是所得税或一般财产 税及其相关的税种。 4.减除的金额：必须是实际已纳税的境外 所得或境外财产。
例：假设有一个设在甲国的A公司，其在乙 过有一个分公司。某年A公司获利70万元， 分公司获利30万元，乙国所得税率为30%， 甲国所得税率为40%。试采用扣除法计算 该公司应纳税额。
三、法律性国际重复征税的减除
3.抵免法：是指行使居民税收管辖权的国家， 对其国内、外的全部所得征税时，允许纳 税人将其在国外已缴纳的所得税从应向本 国缴纳的税额中抵扣。 直接抵免法 抵免法 限额抵免法 税收饶让抵免法
二、国际重复征税对经济的影响
• 加重了跨国纳税人的税收负担，影响投资
者对外投资的积极性 • 违背了税收公平原则 • 阻碍国际经济合作与发展 • 影响有关国家之间的财权利益关系
三、法律性国际重复征税的减除
• 法律性国际重复征税减除的概念
1.因收入来源地确认标准不同而引起的法律性国 际性重复征税：有关国家可通过双边协定或相互 协商解决。 2.因居民身份确认标准不同而造成一个跨国纳税 人同时为缔约国双方居民的：一如为跨国自然人， 按照《联合国范本》和《经合发组织范本》确定 的规则处理；二如为跨国法人，认为是其实际管 理机构所在国的居民。
三、法律性国际重复征税的减除
• 减除法律性国际重复征税的主要方法
1.免税法：又称豁免法，是指行使居民（公民）税收管辖 权的国家对本国居民来源于国外所得的财产免予征税 。 全部免税法 免税法 累进免税法 （1）全部免税：是指居住国对本国居民在国外取得的并 已由外国政府征税的全部所得，免予课征国内所得税，其 严格实行属地原则。其特点是免税是彻底的，不会发生重 复征税。
三、法律性国际重复征税的减除
A.全额免税法：只对本国居民的国内所得或财产 课税时，完全不考虑其在国外是所得，仅按国 内所得额确定适用税率。 计算公式： 居住国应征所得税额=居住国的国内所得×本 国适用税率
三、法律性国际重复征税的减除
B.累进免税法：是指居住国政府对居民纳税 来源于国外的所得或财产虽然免予征税， 但在确定应在本国纳税的所得或财产适用 税率时，仍需将免予征税的国外所得或财 产考虑在内。 计算公式： 居住国应征所得税额=居民的总所得×适用 税率×国内所得/总所得
一、国际重复征税的含义
• 国际重复征税产生的前提
1. 跨国纳税人和跨国征税对象的出现 2.各国所得税制的普遍实施 • 国际重复征税的产生原因 1.法律性国际重复征税的产生原因 （1）居民（公民）税收管辖权与地域税收管辖权 的重叠。 （2）居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠。 （3）地域税收管辖权与地域税收管辖权的重叠。 2.经济性国际重复征税产生的原因 （1）税制上的原因。 （2）经济上的原因。
三、法律性国际重复征税的减除
三、法律性国际重复征税的减除
（1）直接抵免法 直接抵免法是指居住国政府允许本国居民在 来源国缴纳的所得税，在向本国缴纳的所得税中 给予扣除。它适用于同一跨国自然人、同一跨国 法人的总公司和分公司以及所得税和预提税。 全额抵免 直接抵免法 限额抵免
三、法律性国际重复征税的减除
A.全额抵免法 全额抵免法在指居住国政府对跨国纳税人征 税时，允许纳税人将其在收入来源国缴纳的所得 税，在向本国政府缴纳的税款中，全部给予抵免。 计算公式 居住国应征所得税额=居民的国内、外总所得×居 住国税率－已缴来源国全部所得税额
三、法律性国际重复征税的减除
• 法律性国际重复征税减除的方式
1.单边方式 是指实行居民（公民）税收管辖权的国家，为 鼓励本国居民（包括自然人和法人）对外投资和 从事其他国际经济活动，在本国税法中单方面做 出一些规定来减轻或消除对本国纳税人来源于国 外所得的国际重复征税，各国通常采用的方法有 免税法、扣除法和抵免法。中国既采用抵免法和 扣除法，对于外商投资企业、具有中国居民身份 的外籍人员的外国所得给予税收抵免待遇，对中 国国有企业的境外承包工程所得，则依照扣除法 计算应纳税所得额。 2.双边或多边方式 是指两个或两个以上国家通过双边谈判，签 定双边或多边的避免国际重复征税协定。
《国际税收》 -------国际重复征税及减除方法
国际税收
怀化学院商学系：尹芳
第三章 国际重复征税及 减除方法
• 国际重复征税的含义 • 国际重复征税对经济的影响 • 法律性国际重复征税的减除 • 经济行国际重复征税的减除
一、国际重复征税的含义
• 国际重复征税的一般含义 •
重复征税，也称双重征税，是指同一课税主 体或不同课税权主体，对同一纳税人或不同纳税 人的同一征税对象或税源的两次或多次征收 。 国际重复征税的类型 1.税制性重复征税：指由于税收制度的原因引起 的重复征税，是世界各国普遍存在的现象。 2.法律性重复征税：指不同课税权利主体对同一 纳税人的同一征税对象的重复征税。 3.经济性重复征税：指同一课税权力主体或不同 课税权力主体，对不同纳税人的属于同一税源的 不同课税对象的重复征税，也叫重叠征税。
2.扣除法：指行使居民税收管辖权的国家，对本国 居民已纳的外国所得税额，允许作为扣除项目， 从应税所得中扣除，就扣除后的余额计征所得税。 该方法承认两种税收管辖权，并在基本承认地域 管辖权优先的前提下，充分行使居民税收管辖权。 计算公式 居住国应征所得税=（居民的国内、外总所得— 国外已纳所得税）×居住国税率
三、法律性国际重复征税的减除
例：甲国某跨国公司某一纳税年度的总所得 为6万元，其中国内所得为4万元，来源于 乙国所得为2万元。甲国实行超额累进税率， 年所得在2万元以下的为25%，3.5万元至 5万元的税率为30%，超过5万元的为 35%。乙国是所得税税率为20%。试计 算某跨国公司的所得税。
三、法律性国际重复征税的减除
三、法律性国际重复征税的减除
• 法律性国际重复征税的减除范围（适用单
边方式） 1.减除的主体：必须是在本国负有纳税义 务的居民 2.减除的对象：必须是向有关外国政府缴 纳的税，而不是费。 3.减除的税种：必须是所得税或一般财产 税及其相关的税种。 4.减除的金额：必须是实际已纳税的境外 所得或境外财产。