坏账损失产生的原因及其对策研究教学提纲

坏账损失产生的原因及其对策研究
赵坤
加利福尼亚大学
目录
摘要 (3)
关键词： (3)
Abstract (4)
Keywords: (4)
1引言 (5)
1.1选题背景 (5)
2相关理论概述 (7)
2.1 坏账的基本概念 (7)
2.1.1应收账款 (7)
2.1.2 呆账与坏账 (8)
2.2 坏账存在的危害 (11)
2.2.1 影响企业的正常运营 (11)
2.2.2 减少国家的财政收入 (11)
2.2.3 使银行的负担日益沉重 (11)
3 坏账损失产生问题分析 (11)
3.1 我国坏账损失的现状 (12)
3.1.1宏观看坏账损失 (12)
3.1.2微观看坏账损失 (12)
3.2 坏账损失产生的原因 (14)
3.2.1坏账损失形成的企业内部因素 (14)
3.2.2坏账损失形成的企业外部因素 (17)
4防范坏账损失存在的对策 (19)
4.1 宏观策略 (20)
4.1.1加强政府宏观调控 (20)
4.1.2加强银行监控 (20)
4.1.3司法制度的进一步完善 (20)
4.2 微观策略 (21)
4.2.1加强企业产品质量 (21)
4.2.2建立销货客户的资信审议制度 (21)
4.2.3健全内部控制制度 (22)
4.2.4优先采取票据信用方式结算 (23)
4.2.5加强对挂账信用的控制 (23)
4.2.6加强应收账款的日常管理 (24)
4.3 应对坏账损失的政策建议 (24)
总结......................................................................................................................................
(15)
参考文献 (25)
致谢 .................................................................................................................. 错误!未定义书签。

坏账损失产生的原因及其对策研究
摘要
企业在发展的过程中不可避免地会遇到坏账损失的产生问题，分析企业坏账损失产生的原因，并且找出解决的对策就成为了企业提高资金利用率，避免企业呆坏账的重要方面。

本文从研究分析坏账的相关基本概念入手，分析了坏账产生的危害性，包括影响企业的正常运行，减少国家的财政收入，使银行的负担日益沉重等危害，并进一步从宏观和微观两个方面对坏账损失的现状进行解析。

本文从企业的内部和外部因素对坏账产生的原因进行了分析。

最后从宏观和微观两个层面对防范坏账损失的对策进行了探讨，并提出了相应的政策建议。

新会计准则下坏账损失出现的问题是新会计准则实施过程中逐渐被大家认识到的问题。

新会计准则第8号—坏账损失的出现，证明了坏账损失受到了重视，本文系统分析了新会计准则下坏账损失中存在的问题及其原因，并提出了改进的意见，以求完善坏账准备的会计核算工作。

关键词：坏账损失原因对策
Abstract
Enterprises will encounter inevitably the problem of bad debt losses in the process of development.To analyze the causes of enterprise’s bad debt losses, find out the solution countermeasures has become the important aspect which increasing the utilization rate of funds and avoiding the debts of the enterprise.This paper first analyses the related basic concepts of bad debts, and analyzed.the harms of bad debts, including influence the normal operation of enterprises, reduce the country's fiscal income, increasingly heavy burden of Banks., and analyzes the status quo of the bad debt losses from the macro and micro two aspects. This article analyzed the causes of bad debts from the enterprise internal and external factors. Finally discussed the countermeasures to prevent bad debt losses from the macro and micro two aspects, and put forward the corresponding suggestions of policy.The problems of bad debt losses under the new accounting standards are gradually recognized in the process of the implementation of new accounting standards.The emergence of bad debt losses in New accounting standards no. 8, proved that the bad debt losses is valued highly.It is analysed the problems and reasons of bad debt losses under the new accounting standards, and put forward the improvement opinions, in order to perfect the accounting work of provision for bad debt.
Keywords:Bad Debt Losses Reasons Countermeasures
1引言
1.1选题背景
2006年2月15日，中国财政部与国际会计准则委员会在京召开联合新闻发布会，正式宣布中国会计准则将从2007年1月起与国际财务报告准则趋同。

此举受到全球会计专业人士的欢迎。

财政部有关人士表示中国的举措将对韩国等其他考虑进行类似改革的亚洲国家产生影响，将吸引越来越多的投资者投资中国企业。

我国的新会计准则具体由三十八项准则构成，已于2007年1月1日起实行，以后逐步向非上市公司推行。

本次修改的重中之重是“有客观证据表明应收账款确实发生了减值的，确认减值损失，计提坏账准备”。

但是，鉴于本国经济的特殊性，新会计准则与国际财务报告准则仍存在一些差异，包括不允许转回计提的资产减值准备、针对某些政府补助的特殊会计处理和不具有投资关系的
国有企业之间的交易不作为关联方交易披露等。

新企业会计准则将是我国会计发展史上的里程碑，具有十分重要的现实意义。

商务部数据显示，我国企业每年因信用缺失导致的直接和间接经济损失高达6000亿元，其中因产品质量低劣、制假售假、合同欺诈造成的各种损失达2000亿元。

另据有关研究机构数据，我国企业坏账率高达1%至2%，远高于成熟市场经济国家0.25%至0.5%的水平；我国每年签订约40亿份合同，履约率仅50%。

截至2012年8月31日，WIND数据显示今年上半年上市公司应收账款总额1.49万亿，与去年同期相比增幅逾三成。

2012年上半年，上市企业应收账款总计14939.79亿元，同比增长34.38%，比去年同期多增3822.46亿元。

WIND 统计数据显示，上半年2251家上市公司累计计提坏账准备不到应收账款总额的6%。

在2000余家上市公司中,以四川长虹(600839为例，)可谓在计提应收账款坏账准备方面“一枝独秀”。

2012年6月30日,四川长虹应收账款账面价值74.28亿元。

其中,其一年期的应收账款计提坏账准备1.35亿元,占比一年期应收账款总额的3.04%。

然而,其5年期以上的应收账款为27.17亿元,截至报告期期末,累计计提了坏账准备22.93亿元。

四川长虹自从2009年起，每年的所有坏账准备数额均在25亿以上，以下是四川长虹2009年至2011年度的会计信息，如下所示：
本文针对企业的坏损失产生的原因及其对策这一问题，首先研究了有关坏账的基本概念，然后分析了企业坏账产生的原因，最后提出解决的对策，为企业应对和处理坏账准备问题提供了有价值的参考。

2相关理论概述
2.1 坏账的基本概念
2.1.1应收账款
应收账款是指在活跃市场中没有报价，收回金额固定或可确定的非衍生金融资产。

例如，金融企业发放的贷款或其他债权，但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。

非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合应收款项的定义，可以划分为这一类。

企业不应当将下列非衍生金融资产划分为应收账款：（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，这类非衍生金融资产应该划分为持有至到期投资；（2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）初始确认时被指定为以公允价值计量的且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产，如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等。

2.1.2 呆账与坏账
(1) 呆账
呆账是指已过偿付期限，经催讨尚不能收回，长期处于呆滞状态，有可能成为坏账的应收款项。

呆账是未能及时进行清账的结果。

呆账准备是指企业对承担风险和损失的债权和股权资产计提的呆账准备金，包括一般准备和相关资产减值准备。

呆账核销必须遵循严格认定条件，提供确凿证据，严肃追究责任，逐户、逐级上报、审核和审批，对外保密，账销案存的原则。

呆账准备预提的方法主要有以下几种：
账龄分析法：按应收账款账龄长短，分别按不同比率计提坏账准备金；
比例法：按应收账款余额一定比例计提坏账准备金。

核算方法有：
核销法：即将发生的坏账损失直接计入成本费用；
坏账备抵法：企业先估计坏账损失，提取坏账准备金，发生坏账损失时冲减坏账准备。

（2）坏账
坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，由此而产生的损失，称坏账损失。

由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

由于市场经济的极大的不确定性，企业的应收账款很可能最终不能够全部收回，即可能发生部分或者全部的坏账。

所谓坏账，是指不能够收回的应收账款。

一般认为如果债务人死亡或者破产，以其剩余财产、遗产抵偿后仍然不能够收回的部分；欠账时间超过三年的应收账款都可以确认为坏账。

企业对于可能发生的坏账，有两种不同的会计处理方法: 即平时并不对可能发生的坏账进行预计，而只是到坏账实际发生时直接冲销应收账款（按我国现行会计制度，已取消这种核算方法）。

A 直接销账法。

坏账的账务处理如下：
借: 管理费用─坏账损失
贷: 应收账款
B 备抵法。

备抵法要求平时在每个会计期间的期末都按照权责发生制对可能发生的坏账进行预计，并编制如下的会计分录:
借: 管理费用─坏账损失
贷: 坏账准备
期末坏账准备也可以按照赊销收入的一定百分比计提。

该方法与应收账款余额的会计处理是一致的，只是计算应计提金额时存在不同。

该方法下，计提金额是使得计提后的坏账准备账户余额达到本会计期间赊销收入的一定比例。

该方法下期末坏账准备不是按照固定的一个比例来计提，而是将应收账款按照欠款的时间划分出不同的区间，每个时间段的欠款额合计按照一个比例来计提坏账。

一般，欠账时间越长的应收账款，其发生坏账的可能性越大，所以计提坏账的比例就应该越高。

会计期末应提的坏账金额就是按上述分层比例计算出来是数额与原坏账准备账户余额之间的差额。

企业可以按照应收账款余额百分比法、赊销收入百分比法以及账龄分析法的任何一种进行计提。

计提的比例可以根据企业自身的具体经营情况确定。

（3）呆账与坏账的区别
呆账也可能收得回也有可能收不回,一旦被确认为是坏账了,一定就是收不回来的款项了.
坏帐指：
1、因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收帐款
2、因债务人破产或者死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然不能收回的应收帐款。

呆帐指：
原则上是欠款3个月以上的叫呆帐，（但每个企业都不同，视情况而定，总之是短于3年的。

）
企业发生呆坏帐流程是这样的：
正常债务发生----3个月以上变呆帐-----3年以上或债务人破产死亡等原因变坏帐
2.2 坏账存在的危害
企业出现坏账，不仅是对企业有影响，对国家与金融机构同样会产生破坏：2.2.1 影响企业的正常运营
出现坏账后，企业的流动资金无法有效地运转，流动资金短缺就不会使企业的利润最大化，影响企业扩大发展。

向银行等金融机构筹集。

这样一方面增加了企业的经营成本，导致利润减少，另一方面也破坏了企业整体的财务计划和信誉。

若坏账损失累计增加，恶性循环，企业的流动资金就会越来越少，造成资不抵债的局面，导致债权人要求清算、企业破产的结局。

对债权企业来说，坏账会使债权企业出现虚假利润。

大量的应收账款收不回来成为坏账，债权企业的利润仅表现在账面上，实际上不能为企业带来即得的经济利益。

2.2.2 减少国家的财政收入
坏账损失到最后是要作账务处理的，坏账损失额减去坏账发生时税后利润的差额，乘33%就是企业少上缴国家的所得税款。

若其差额为1000万元，所得税就是330万元;1亿元，所得税就是3300万元。

2.2.3 使银行的负担日益沉重
银企之间互不信任，造成了银行的“惜贷”现象，一方面大量需要贷款发展的企业贷不到款，另一方面银行大量现金贷不出去，社会资源不能得到有效的配置。

3 坏账损失产生问题分析
3.1 我国坏账损失的现状
3.1.1宏观看坏账损失
自 2006 年春开始，一场有关次级房屋贷款的危机在美国悄然产生，随后这件“小事”逐渐演变成一场席卷全球的金融风暴，将次级贷款包装为一项可投资债券并将其在市场上出售，并围绕此项金融产品发展出诸多衍生金融工具，以此来牟利，可以说是华尔街聪明绝顶的伎俩，但当经济形式突然发生变动，最下层的次级贷款者不能够按时偿还到期借款，就使得次贷发行银行产生坏账损失，这种损失随后通过衍生金融工具的杠杆化以及公允价值计价方式的推波助澜被放大数倍，最终产生规模巨大的坏账损失。

可见，次级贷款是这场经济危机的表象，而其造成的坏账损失才是发生经济危机的根源。

坏账损失会导致世界范围内的经济危机，加剧企业的资金周转困哪程度。

3.1.2微观看坏账损失
据报道我国约有 80% 的企业是采用赊销方式进行销售的，远高于发达国家20%的水平，与此同时，企业的应收账款占流动资金的比重达到 50%以上，因此哪怕坏账只是占销售收入 1% 的水准，对企业来说都可能是灭顶之灾，坏账损失对企业实际经营会造成恶劣影响，首先，坏账损失带来的一个问题就是企业现金流的减少，企业没有足够的资金进行再生产活动; 其次，我国会计工作是按照权责发生制来记录企业的收入情况的，因此在上交税款时也是遵照权责发生制原则交企业所得税和增值税的，坏账损失使企业出现销售产品不但没有获
得收益，反而还要提前给国家缴税这一怪状，可谓是使得企业赔了夫人又折兵; 最
后，企业不但自己的生产经营处于一个资金的运动链上，企业本身在社会上也是资金运动的重要一环，企业需要资金来偿还购买原材料的欠款，支付工人工资，上缴税款，已经偿还银行贷款，这些一旦因为企业无法收回坏账而不得不中断更会给社会带来严重影响和危害。

企业发生了坏账，意味着应收账款无法收回，同时影响企业的资金周转，若是在市场不景气的时期，往往就形成了连锁反应，使企业因一连串不良债权的积累而破产倒闭。

坏账损失对企业的影响有以下几方面：
（一）增加银行贷款利息负担和资金运用成本
企业发生的坏账即使在若干年之后还能收回，但在这几年的资金白白地被买方企业占用了，其结果是卖方企业因资金周转不灵被迫四方举债，支付额外的利息费用，增加了经营成本，破坏了企业财务计划，影响了企业利润。

（二）发生坏账，影响企业获利能力
企业发生坏账，影响企业实现利润目标有三个方面：
1、影响利润
企业为处理坏账，必然要花差旅费，组织人力去清欠，增加了成本费用，降低了利润。

发生坏账，造成企业资产损失。

当坏账发生时，有的经营者抱怨，与其赊销交易收不回货款，不如持货以待，因手持存货尚可寻机脱手或削价求现;如果发生坏账，则连本带利都收不回来，资产白白损失。

2、影响企业正常生产运作
发生坏账，造成资金被不合理占用，资金不能周转，如坏账较多，应收账款无法收回，导致拖欠职工工资，职工生活得不到保障，急需的原材料不能购入，影响企业的正常生产运转。

3、造成企业信誉低下
不良债权的发生，对企业的信誉打击很大。

特别是对上市公司，影响更大，它会造成投资者对该公司信誉的动摇，打击股票持有者的信心，甚至会造成投资者抛售该公司股票之风潮，引发股市的混乱。

3.2 坏账损失产生的原因
3.2.1坏账损失形成的企业内部因素
（1）企业的考核评价方法有误导
现在企业考察销售人员一般只以销量为标准，至于以后能否收回账款则与其无关，领导也乐见销售增长，自己的工作出色，至于是否能收回款项可能就是自己升职后，下任接班人的事情了。

在这样的考察标准下，企业上下都以提高销售为唯一目的，只要销售增长了，是否出现坏账就成了人人避谈的问题。

企业以传统的管理模式管理企业，一心向销售业绩看齐，而忽视了企业在生产中的产品的应收账款产生的潜在威胁，为企业产生的坏账埋下了隐患。

企业没有相应的坏账损失考评系统与具体的方法，对于企业而言，坏账产生的可能性仅仅由企业的会计人员根据已有的经验进行人为地判断，这样加大了应收账款的坏账准备的主观不确定性，也加大了坏账损失的考察的不客观性，为企业的资金运行带来了一定的不利因素。

（2）企业中承担坏账责任的人员并不明确
对于坏账的内部控制也十分缺乏。

企业在销售过程中出现了坏账是一种应该避免的损失，需要责任人引起注意，但巡视上下，又找不到一个恰当的责任人，缺乏明确责任人使得这成了一个无人问津的问题，下次仍会有相同的问题，相同的损失，使股东利益受害。

通常情况下，企业没有设置专门的坏账准备监察人员，缺乏专业的人员对于坏账的风险进行专业的评估，企业对于坏账准备的判断大多由企业的财务人员根据会计职业经验进行衡量，很少有企业能够设置专门的坏账损失的负责人员，对坏账产生的深一层次的原因进行系统，专业的分析。

而一旦企业产生了坏账准备，也只是由企业的会计人员对坏账损失进行计提坏账准备，而对于坏账收回的可能性大小以及采取何种手段去收回企业的坏账都没有具体的人员去负责，这样就造成了企业的坏账产生了更大的不确定性，不利于企业坏账的收回与相应的预防。

（3）人为的多确认坏账损失
企业进行盈余控制，人为的多确认坏账损失，并非所有企业的坏账损失都是真的或者说是恰当的，诸如上市公司为了保住其上市的地位进行盈余调控，明知今年获利无望，就把净利润数据继续做的更低，以保住下年度的扭亏转盈。

进行会计盈余调控的具体手段很多，但
都没有调整坏账损失来的容易，由于坏账的确认有很强主观性，算不算坏账，损失有多大准则规定并不十分清晰，况且确认的坏账损失还可以进行转回，这使得企业进行盈余调控时倾向这一项目。

（4）对客户资信调查不详甚至失实
一是在资信调查上，调查人员没有采取谨慎的态度，资信调查的结果不符合事实，高估了客户的偿债能力，给予客户的赊销金额远大于该客户的承受能
力。

二是有些业务员出于对亲戚朋友的信任，对于他们所介绍来的贸易伙伴也无不信任，在进行商品交易前，对这些公司没有深入进行资信调查就进行了赊销交易。

三是有些业务员仅凭耳闻某企业如何有实力就信以为真，不再做任何调查就进行交易。

往往是造成货款难以收回的原因。

（5）对应收账款管理不善
没有制定对应收账款的管理措施，对发生的应收账款没有回收日期的详细记录，
货款一拖再拖，而无具体措施，日积月累增加了应收账款的难度。

企业的应收账款往往没有一个专门的台账进行记录和反应，没有一个有效的系统对企业的应收账款以及坏账进行跟踪，没有相应的跟进的措施，只是单方面地在会计账上进行反应，有的企业甚至出现了长达几十年的应收账款仍然在企业挂账的现象，对于应收账款的及时监督不到位，是企业应收账款管理中的缺陷之一。

企业没有建立一套严格的应收账款催收制度，对于企业的应收账款的追回没有指定专门的负责人员，对于企业的应收账款的收回是十分不利的因素。

企业在日常工作中，对于应收账款的管理不善，造成了应收账款转变为呆账的现象在企业中普遍存在。

（6）用法律手段解决债务纠纷的意识不强
企业长期不与用户对账，即使对账，也没有形成合法有效的对账确认依据，使得部分债权超过了诉讼时效，失去了利用法律手段追索债权的机会。

多数企业，对于长年没有收回来的应收账款，采取默认的态度，置之高阁，对于负债人没有采取有效的措施对应收账款进行及时地追回，管理层对于应收账款的失效问题重视不够，往往错过了应收账款追回的最佳时期，没有把握有利时
机，给企业后期追回应收账款带来了巨大的麻烦。

企业对于坏账损失往往只强调挂账的重要性，而忽视了运用法律手段维护企业正当的权益，造成了大量的应收账款变为企业的坏账损失。

（7）部门清理欠款工作职责不清
没有把清欠工作落实到具体的部门或人员，奖罚不分明，不能调动清欠人员的积极性。

企业销售部门和财务部门不能很好地配合，造成债权不明晰，导致部分债权不能收回。

企业的销售部门，往往重视企业产品的销量，而对于那些有着长期合作关系的供应商以及代销商，不论市场环境怎样，由于与其建立的良好的长期合作关系，因此企业的销售人员对于由于资金紧张而不能及时付款的企业采取赊销的方式，这样就提高了企业产品的销售量，但是却为企业带来的巨大的应收账款追缴的坏账损失风险，企业销售人员只是看中销售部门的销售业绩，而忽视了财务部门的财务风险。

由于企业的部门清欠工作人员职责不清，并且销售部门与财务部门之间的利益没有达到很好地契合，造成了企业的应收账款的大量增加，给企业带来了巨大的坏账损失的财务风险。

3.2.2坏账损失形成的企业外部因素
坏账损失问题的成因中外因占据了绝对地位，企业内部控制做的再好，对于赊出去的账也可能是无能为力，倘若政府能在执政上做的更好，社会能在道德感上更加增强，法律能在
执行方面更加有力，那么坏账损失是可以被企业接受的。

坏账损失产生的外部原因主要体现在以下几个方面:
（1）赊账销售造成坏账损失
企业即成为了债权人，保护债权人权益很重要的一条是债权人可以申请债务人破产，进入资产清算程序，从而要回属于自己的权利。

从理论上看来，债权人确实有较强的威慑力，但实际中，很少有企业会这样做，一直以来中国都是人情社会，做生意更是这样，去申请对方破产不但可能要不回钱反而还是做了件“亏心事”。

即使真的进入破产程序，我国破产法虽然规定在破产程序中有债权人会议这项规定，但在实际中很难发挥效果，破产问题基本由政府相关部门和法院一手安排妥当的，再加上债务人以各种手段转移财产，这使得债权人权
益随着老公司的破产而付之东流，酿成坏账损失。

（2）地方政府越权销售
地方政府的影响不但体现在破产执行上，在各个方面似乎都还没有完全摆脱计划经济的影响，违背规律，越权操纵的行为比比皆是，对企业与银行的控制并没有完全消散。

在银行放贷方面，地方政府偏爱那些投资过剩，产能过量但对 GDP 贡献显著的重工业，处于保障就业保证 GDP 的考虑执意为那些无法创造价值、生产管理落后的大企业提供贷款，这形成产生坏账损失的前提。

(3) 现代社会道德感越发淡薄
三十年的改革开放不只带来物资上的巨大成就，也使得人们不再执着于诚信，企业对于欠款能拖就拖，时间足够长了反而可以进行债务重组获利或成为坏账最终不了了之。

还有企业因受到坏账损失，也现学现卖，欠我钱的不还，我也不还我欠的钱，从而形成三角债，这个问题曾经一度也成为我国经济发展的毒瘤，至今在有些地区仍挥之不去。

（4）银行信用紧缩。