全部应计利润模型在盈余管理识别中的运用

全部应计利润模型在盈余管理识别中的运用作者：郑晓欢

来源：《现代经济信息》2014年第10期

摘要：会计信息质量的好坏，直接影响着信息使用者的利益。而企业是否存在盈余管理，直接影响着会计信息的质量。因此，盈余管理的识别显得尤为重要。本文结合A公司的数据，运用全部应计利润模型来识别企业的盈余管理现象，同时也简单介绍其它几种常见的识别方法，这些都为会计信息使用者在利用会计信息做决策时，给以帮助。

关键词：盈余管理；识别方法；全部应计利润模型

中图分类号：F275 文献标识码：A

随着我国市场经济环境的快速发展，各个企业之间的竞争越发激烈，企业如何更好地提高自己的市场竞争力，不断扩大自身的市场份额，越发的重要。正是在这种环境下，盈余管理的普遍性也成为一种必然。

本文首先分析盈余管理识别的意义，然后结合A公司的数据，利用全部应计利润模型，来识别该公司的盈余情况，同时也简单介绍其它几种常见的盈余管理识别方法。

一、盈余管理识别的意义分析

何为盈余管理，并没有一个明确的定义，但对其基本含义有一个共识，即“盈余管理将会曲解会计准则，因而影响到盈余的质量。”结合众多学者对盈余管理的概念来看，可理解为，在不违背会计准则的前提下，企业的管理当局有意识地虚增或虚减公司盈余，把账面的盈余调整到一个所期望的水平。

会计信息中，盈余状况是一个十分重要的内容。对于绝大多数的上市公司来说，普遍存在盈余管理。盈余管理是否存在直接影响着会计信息质量，而会计信息是企业经营状况的直接反应，直接影响着信息使用者做出相应的决策。因此，会计信息使用者在使用企业会计信息时，对财务数据，应做到细细品鉴，而不是全盘接收。随着市场经济快速发展，盈余管理越发普遍。因此，在现行的经济环境下，如何识别盈余管理，显得尤为重要。

二、全部应计利润模型在盈余管理识别中的运用（A公司为真实公司案例）

运用全部应计利润模型来识别A公司是否存在盈余管理，首先搜集2006-2011各年相关财务数据，汇总如下：

表一 2006-2011年A公司的相关数据（单位：元）

年度净利润报告净收益

（NI）经营活动现金流量

（CFO）期初总资产

（t-1末）

2006 882，552，000.00 882，552，000.00 2274236481.37 16，786，299，388.81

2007 2，650，590，000.00 2，650，590，000.00 1373434509.52 17，249，700，000.00

2008 1，791，530，000.00 1，791，530，000.00 1，647，058，079.62 35，344，400，000.00

2009 3，494，180，000.00 3，494，180，000.00 1，184，711，293.15 31，631，700，000.00

续表

2010 2，934，320，000.00 2，934，320，000.00 3，458，100，014.57 41，934，000，000.00

2011 2，058，500，000.00 2，058，500，000.00 -1，546，820，000.00 48，262，700，000.00

数据来源：东方财富网。

结合上表数据，接下来建立全部应计利润模型。在使用全部应计利润法时，将盈余管理的结果视为净收益与经营活动现金净流量之间的差额。

存在以下两个关系：

1.TACC（总应计利润） = NI（净利润） - CFO（经营现金净额）

2.用期初的总资产来修正NI和CFO，可得模型CFOEM=NI/TA-CFO / TA

利用上面的模型，对各年的CFOEM（为公司第t年净收益中的操控性部分，即全部应计利润）进行计算，具体结果如下：

表二 2006-2011年A公司的全部应计利润（单位：元）

年度报告净收益

（NI）经营活动现金流量

（CFO）期初总资产

（t-1末）全部应计利润（%）

（CFOEM）

2006 882，552，000.00 2274236481.37 16，786，299，388.81 -8.3

2007 2，650，590，000.00 1373434509.52 17，249，700，000.00 7.4

2008 1，791，530，000.00 1，647，058，079.62 35，344，400，000.00 0.41

2009 3，494，180，000.00 1，184，711，293.15 31，631，700，000.00 7.3

2010 2，934，320，000.00 3，458，100，014.57 41，934，000，000.00 -1.2

2011 2，058，500，000.00 -1，546，820，000.00 48，262，700，000.00 7.5

假设：若A公司在以前年度不存盈余管理现象，则可求得2011年全部应计利润均值CFOEM2011=（-8.3%+7.4%+0.41%+7.3%-1.2%）= 5.61%

则该年度的全部应计利润比重应为5.61%，进一步可推得该种条件下2011年的模拟净收益：

NI2011=（CFOEM2011+CFO2011 /TA2010）×TA 2010= 6327239970.00（元）

但A公司2011年实际报告净收益是20.585亿元，与无盈余管理行为下的模拟盈余管理净收益相差-42.69亿元，从而得表三如下：

表三 2011年A公司报告净收益与模拟净收益（单位：元）

项目金额

实际报告净收益（NI2011） 2，058，500，000.00

无盈余管理行为的模拟净收益（NI2011’） 6327239970.00

报告与模拟净收益差额 -4268739970.00