第5章 金融机构往来业务的核算
第5章金融机构往来业务的核算
同城票据交换的核算
1．提出行的处理
（2）提出借方凭证时，根据“收妥入账”的原 则，分别不同情况进行处理。
同城票据交换的核算
①对于即时抵用的 票据，如本票等
借：清算资金往来—同城票据清算 贷：吸收存款—××存款（各收款人户）
②对于收妥抵用的 票据，如支票等
借：清算资金往来—同城票据清算 贷：其他应付款
商业 银行
①现金支票
中央 银行
②
④
出 库
借：库存现金 贷：存放中央银行款
项—备付金存款户
借：××银行准备金存款—×行户 贷：发行基金往来 付出：发行基金——本身库户
缴存存款的核算
缴存财政性 存款
缴存
存
款
缴存一般性
存款
缴存存款的核算
1．缴存财政性存款
缴存范围
商业银行代办的中央预算收入、地方 金库存款和代理发行债券款项等
缴存、提取库存现金的核算
1．向中央银行存入现金的处理
商业 银行
①现金缴款单、现金 ③现金缴款单回单
中央 银行
④
借：存放中央银行款项— 备付金存款户
贷：库存现金
② 入 库 借：发行基金往来 贷：××银行准备金存款—×行户 收入：发行基金—本身库户
缴存、提取库存现金的核算
2．向中央银行提取现金的处理
3．再贷款到期归还的核算
商业 银行
①填制还款凭证 ③退还第四联还款凭证
中央 银行
账转④
借：向中央银行借款 应付利息（或利息支出）
贷：存放中央银行款项
②审查核对无 误
借：××银行准备金存款—×行户 贷：××银行贷款—×行户 利息收入
再贴现的核算
再贴现：商业银行以未到期的已贴现票据， 向中央银行申请办理的贴现，是商业银行对 票据债权的再转让，是中央银行对商业银行 贷款的形式之一。
金融企业会计之往来业务的核算
金融企业会计之往来业务的核算引言往来业务是金融企业中常见的一种业务类型，包括与客户之间的交易和与供应商之间的交易。
对于金融企业来说，往来业务的核算是非常重要的，它涉及到资金的流入和流出，对企业的经营状况和财务状况有着重要的影响。
本文将介绍金融企业在进行往来业务核算时需要考虑的一些要点和步骤。
1. 往来业务的基本概念往来业务是指企业与客户或供应商之间的交易活动。
客户往来业务是指企业向客户销售产品或提供服务的交易，供应商往来业务是指企业从供应商处购买产品或接受服务的交易。
往来业务通常涉及到货款、预付款、应收账款、应付账款等。
2. 往来业务的核算过程往来业务的核算主要包括以下几个步骤：2.1 收款和付款的登记金融企业在进行往来业务时，需要及时记录收到的客户付款和支付给供应商的款项。
对于收款，应当登记到应收账款中；对于付款，应当登记到应付账款中。
2.2 应收账款和应付账款的确认应收账款是指企业向客户销售商品或提供服务而形成的债权；应付账款是指企业从供应商购买商品或接受服务而形成的债务。
在进行往来业务核算时，应及时确认和登记应收账款和应付账款的金额，并进行相应的会计核算。
2.3 往来业务的结算往来业务的结算是指企业与客户或供应商之间的账款清偿过程。
对于客户付款，应当及时核销相应的应收账款；对于企业付款给供应商，应当核销相应的应付账款。
2.4 往来业务的调整有时候，由于一些原因，往来业务的金额可能需要进行调整。
在进行调整时，应当及时对往来业务进行会计处理，并记录相关的会计凭证。
3. 往来业务核算的注意事项在进行往来业务核算时，金融企业需要注意以下几个事项：3.1 内部控制往来业务的核算应当建立严格的内部控制制度，确保交易的真实性和准确性。
同时，应当及时核实客户和供应商的身份和信用状况，避免发生信用风险。
3.2 税务合规在进行往来业务核算时，金融企业需要遵守相关的税收法规和会计准则，确保纳税申报的准确性和合规性。
第5章金融机构往来业务的核算
商业银行向中央银行缴存存款的核算
1 2
法定存款准备金
商业银行必须按照法定存款准备金率将吸收的存 款的一部分缴存中央银行作为法定存款准备金。
超额存款准备金
商业银行在中央银行的存款超过法定存款准备金 要求的部分，称为超额存款准备金。
3
缴存存款业务
商业银行向中央银行缴存存款时，应填制缴存存 款凭证，并根据中央银行的回单进行账务处理。
借贷记账法
金融机构往来业务核算采用借贷记账法，以“借”和“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一 种记账方法。
会计科目与账户设置
• 资产类科目：包括“存放中央银行款项”、“存放同业”、“拆出资金”、“ 买入返售金融资产”等科目，用于核算金融机构在中央银行、其他金融机构以 及拆出资金、买入返售金融资产等所形成的债权。
商业银行向中央银行借款的核算
再贷款
商业银行向中央银行借款的主要形式是再贷款，即中央银 行向商业银行提供的贷款。
再贴现
商业银行还可以将持有的未到期商业票据向中央银行申请 再贴现，以获得资金融通。
借款业务
商业银行向中央银行借款时，应填制借款凭证，并根据中 央银行的回单进行账务处理。同时，商业银行需要按照借 款合同约定的期限和利率按时还本付息。
法律风险
关注法律法规、监管政策的变 化，以及合同协议中的潜在法
律纠纷。
风险应对措施制定
信用风险管理
建立严格的信用评级体系，对交易对手进 行定期评估，并根据评估结果调整业务策
略。
操作风险管理
完善内部流程，提高员工风险意识，加强 系统安全性。同时，建立应急处理机制，
确保在突发事件发生时能够迅速响应。
市场风险管理
再贴现
金融企业会计课后习题答案_立信会计出版社_刘学华_主编
<金融企业会计>章后练习题部分答案第二章存款业务的核算习题一（1）借：库存现金 100000贷：吸收存款—单位活期存款—红星商店 100000（2）借：吸收存款—单位活期存款—A 25000贷：库存现金 25000（3）借：吸收存款—单位活期存款—B 500000贷：吸收存款—单位定期存款—B 500000（4）借：利息支出—单位活期存款利息支出户 2000贷：应付利息—单位活期存款应付利息户 2000借：应付利息—单位活期存款应付利息户 2000贷：吸收存款—单位活期存款—某单位 2000（5）借：吸收存款—单位定期存款—C 200000应付利息—单位定期存款应付利息户 3500贷：吸收存款—单位活期存款—C 203500（6）借：库存现金 5000贷：吸收存款—个人活期存款—王某 5000（7）借：库存现金 40000贷：吸收存款—个人定期存款—李某 40000（8）借：吸收存款—个人活期存款—张某 300000贷：吸收存款—个人定期存款—张某 300000（9）1月20日借：库存现金 50000贷：吸收存款—个人定期存款—整存整取刘某 6月18日借：吸收存款—个人定期存款—整存整取刘某 50000应付利息—个人定期存款应付利息户 496.67贷：库存现金 50471.84应交税费—代扣代缴个人存款利息所得税 5000024.83应付利息=50000×0.2%/30×（12+28+31+30+31+17）=486.67应交税费=486.67×5%=24.83（10）借：吸收存款—个人定期存款—马某 30000应付利息—个人定期存款应付利息户 594（=30000×1.98%）贷：吸收存款—个人活期存款—马某 30000库存现金 564.3应交税费—代扣代缴个人存款利息所得税 29.7（=594×5%）习题二(1)计算过程及结果如下表2-2亚运村支行分户账户名：A公司月利率：0.6‰单位：元20××借/年摘要借方贷方余额日数积数贷月日621开户54000贷540003162000 24转存4700.2贷58700.26352201.230转支5200贷53500.210535002 710现收8450贷61950.20010转支6000贷55950.26335701.216转存6230贷62180.21593270331转支4813.4贷57366.87401567.6 87现收6785贷64151.812769821.6 19转支5685.1贷58466.715877000.5 93转存8000贷66466.79598200.3 12转支10645.9贷55820.89502387.220止息贷55820.821利息入账109.33贷55930.13至结息日累计会计92日数至结息日累计计息5466585积数（2）9月20日的计算利息数为：计算利息数=至结息日累计计息积数×日利率=5466585×0.6‰÷30=109.33 (元)9月21日编制“利息清单”，办理利息转账，并结出新的存款余额。
金融机构往来业务的核算优秀课件.ppt
五、代理国库业务
（一）代理国库业务概述 国库：政府的金库。每一级财政设立一级金库，都必须在同级人民银行 开立存款户，财政资金的出纳由中央银行代理 。 国库： 总库——分库——中心支库——支库，
中央银行： 总行——分行——中心支行——支行
商业银行： 总行——分行——中心支行——支行（国库经收处） （营业部）（营业部）
商业银行：借：存放中央银行款项——存款户 （再贴现金额）
金融企业往来支出——再贴现息 （再贴现息）
贷：再贴现——XX汇票户
（汇票面值）
（二）再贴现到期的核算：
到期日由人行从申请再贴现银行存款账户内主动收取票款，并退还汇票。存款账户 余额不足，将不足部分转为其逾期贷款。
人民银行 商业银行
借：XX银行存款——XX行户 （扣收部分金额）
贷：XX银行存款——XX行户 （2）商业银行支行：视同上级行拨入信贷资金： 借：存放中央银行款项——存款户
贷：信贷资金调拨 （3）人民银行分行：收到代付报单和临时借据，确认债权关系： 借：XX银行贷款——临时贷款户
贷：联行存放款项——下级支行来账户 （4）商业银行分行：凭正式借据，确认债务关系；并视同资金已下拨： 借：信贷资金调拨
（2）归还贷款：双方分录相反 （3）利息：人民银行按季结计，同前述商业银行为开户单位结息， 人民银行：借：XX银行存款——XX行户
贷：金融企业往来收入 商业银行：借：金融企业往来支出
贷：存放中央银行款项——存款户
2.支行一级：因无权控制贷款,不能开立贷款户,采取“下贷上转”办法.
何谓“下贷上转”贷款? “下贷上转”贷款一般涉及以下四家银行： （1）人民银行支行：视同代上级行付： 借：存放联行款项——上级分行往账户
（三）核算：
银行会计学金融机构往来业务的核算
银行会计学金融机构往来业务的核算2、“先直后横”方式：适用于汇出行所在地为单设机构地区，即汇出行所在地没有汇入行系统的分支机构。
划款程序：由汇出行将款项通过本系统联行划至汇入行所在地本系统转汇行，再由其通过“同业存放款项”或同城票据交换转划给跨系统汇入行。
A 地汇出行（如建行）B地汇出行的转汇行（如建行）B地汇入行（如建行）汇款2后横1先直A地汇出行的分录：B地汇出行的转汇行的分录：借：吸收存款—单位或个人活期存款（汇款人户）借：清算资金往来贷：清算资金往来贷：同业存放款项或贷：存放中央银行款项B地汇入行的分录：借：存放同业（款项）或借：存放中央银行款项贷：吸收存款—单位或个人活期存款（收款人户）3、“先直后横再直”方式：适用于汇出行和汇入行所在地均为单设机构地区。
划款程序：由汇出行先通过本系统联行将款项划至就近的、双设机构的本系统转汇行，再由其通过“同业存放款项”或“同城票据交换”将款项划至跨系统汇入行的转汇行，最后由汇入行的转汇行通过本系统联行转划给汇入行。
A地汇出行（如建行）B地汇入行（如工行）C地汇出行的转汇行（如建行）C地汇入行的转汇行（如工行）1先直3再直2后横汇款A地汇出行的分录：C地汇出行的转汇行分录：借：吸收存款—单位或个人活期存款（汇款人户）借：清算资金往来贷：清算资金往来贷：同业存放款项或贷：存放中央银行款项C地汇入行的转汇行分录：B地汇入行分录：借：存放同业（款项）借：清算资金往来或借：存放中央银行款项贷：吸收存款—单位或个人活期存款（收款人户）贷：清算资金往来金融机构往来业务的核算第七章主讲教师：杨利红同业往来的核算金融机构往来业务的核算金融企业往来概述商业银行与中央银行往来的核算12 3第一节金融企业往来概述我国的金融机构是以中央银行为核心，商业银行为主体，其他金融机构并存的金融机构体系。
一、金融企业往来概念概括地讲，金融企业往来就是由于资金调拨、缴存存款、汇划款项和办理结算等业务而引起的各金融机构之间相互代收、代付款项所发生的资金账务往来。
2014新版《银行会计学》第5章-银行往来业务核算1
来
核 算
1.存放中央银行款项
2.向中央银行借款
3.清算资金往来
重庆朝天门长江大桥风景
2020/10/19
重庆文理学院 谢君伙
银 行 会 计
银
行
往
1.存放中央银行款项
来
核 算
资产类科目，反映和核算商业银行存放于中央银
行的各种款项。
存放中央银行款项
存入的资金
支取的资金
借：本科目
贷：清算资金往来等
借：清算资金往来等 贷：本科目
存放款项余额
本科目按照存放款项性质和种类进行明细核算。
2020/10/19
重庆文理学院 谢君伙
银 行 会 计
银
行
往
来
商业银行存放中央银行款项：业务资金的调拨、
核 算
办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或
缴存现金、法定准备金和超额准备金存款等。
存放中央银行款项的明细科目：
备付金存款：商业银行存放中央银行的用于清
算 分商业银行和中央银行、商业银行之间的资金界限。
2.商业银行在中央银行的存款账户不得透支，如
果备付金不足应当及时调入资金；计划内借款不得超
过中央银行核定的贷款额度；同业拆借应当通过双方
在中央银行的存款账户转账，不得支取现金。
3.商业银行之间的临时资金占用应当及时结清，
如果资金寸头不足，可以相互融通、拆借资金。
借：本科目
贷：存放中央银行款项等
借：存放中央银行款项等 贷：本科目
尚未归还的借款余额Fra bibliotek本科目按照借款性质和种类进行明细核算。
2020/10/19
重庆文理学院 谢君伙
银 行 会 计
金融机构往来业务的核算
回的第三联借款凭证后，办理转账。会
计分录如下：
• 借：存放中央银行款项----备付金存款户
•
贷：向中央银行借款---XX借款户
金融机构往来业务的核算
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•7.1.5 同城票据交换业务的核算
• 同城票据交换，是指同一城市所有 商业银行各行处将相互代收、代付票 据，按照人民银行规定的时间和场次， 集中到指定的票据交换所进行交换， 当场轧记往来行之间应收应付差额， 并由人民银行清算差额资金的一种方 法。
金融机构往来业务的核算
•
三、提入行的处理
• 清算行通过票据交换，一般
提回两类票据：一类是收款单位在
本行开户的代收票据；另一类是付
款单位在本行开户的代付票据。提
入行根据提回的代付、代收票据以
及“提入代付（收）票据汇总计数
单”办理转账。
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金融机构往来业务的核算
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•
四、清算票据差额
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•7.1.3 向人民银行缴存存款的核算
•
一、第一次缴存存款
• 商业银行第一次向人民银行缴存存款时，应
根据有存款科目余额，填制“缴存存款科目
余额表”，并按规定比例计算出应缴存金额，
然后分别填制“缴存财政性存款划拨凭证”
和“缴存一般性存款划拨凭证”各一式四联。
会计核算：
• 1. 缴存财政性存款，其会计分录是：
金融机构往来业务的核算
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• 该科目要按照款项的性质分别设置下列三 个性质不同的存款账户： •（1）备付金存款户。用来核算本行在中央银 行的用于清算业务资金头寸的备付金存款的情 况，凡本行与中央银行的资金账务往来均通过 该账户进行核算。 •（2）准备金存款户。用于核算本行缴存中央 银行一般性存款的法定存款准备金的情况。向 中央银行存入准备金时记在本账户借方；由于 一般性存款余额变动而调缴存款，需从中央银 行退回法定存款准备金时记在本账户贷方；余 额在借方，表明本行在中央银行法定存款准备 金的结余数。 •（3）财政性存款户。用于核算本行缴存中央 银行财政性存款的情况。凡本行按规定向中央 银行缴存或调增财政性存款时记借方，调减财 政性存款时记贷方，余额在借方，表明本行在 中央银行财政性存款的结余金融数机构。往来业务的核算
金融机构往来业务介绍及其核算方法(精品PPT)
〔三〕再贷款的核算
1、再贷款的发放
商业银行向中央银行申请再贷款，应填写贷款申请 书。 中央银行会计部门的处理： 借：xx银行贷款——某行贷款户
贷：xx银行(yínháng)准备金存款 商业银行的会计分录为：
借：存放中央银行款项
贷：向中央银行借款——xx借款户
21 21
第二十一页，共四十九页。
贷：贴现负债——再贴现
24
24 第二十四页，共四十九页。
2、再贴现贷款的收回
中央银行(zhōnɡ yānɡ yín xínɡ)的会计记录为：
借：xx银行准备金存款
贷：贴现资产——某行再贴现 商业银行的会计记录为：
借：贴现负债——再贴现
贷：存放中央银行款项
25 25
第二十五页，共四十九页。
五、商业银行大额汇划款项的核算
贷：同业存放——中行 5万 3、中行北京分行 借：存放同业——工行 5万
贷：xx存款——某进出口公司户 5万
34 34
第三十四页，共四十九页。
〔三〕“先直后横再直〞 汇划(huìhuá)过程为：
借：xx存款——付款人
贷：清算资金往来
甲地(jiǎ dì)A行
〔汇出行〕
借：清算资金往来
贷：xx存款——收款人
按照央行规定，商业银行系统内50万元及以上、 商业银行垮系统10万元及以上的款项属于大额 款项，要通过中央银行转汇和清算资金。
商业银行通过中央银行转集合清算的大额款项划 拨可分为“先横后直〞、“先直后横〞、“先直 后横再直〞几种(jǐ zhǒnɡ)不同的情况。
第二十六页，共四十九页。
26 26
〔一〕汇入行和汇出行都是双设机构地区——先横后直
金融企业会计答案 孟艳琼
利息＝3 937 000×0.72%÷360＝78.74(元)
借：应付利息——活期存款利息户 78.74
贷：吸收存款——活期存款——吉达商贸有限公司户 78.74
（5）利息=(500＋6 000)÷2×12×1.71%÷12 = 39 000×1.71%÷12=55.58(元)
税金=55.58×20%=11.12(元)
税后利息=55.58-11.12=44.46(元)
税后利息=970.40-194.08=776.32(元)
应付利息——定期存款利息户 1 260
贷: 吸收存款——活期存款——丽江宾馆户 51 260
（3）利息＝80 000×83×0.72%÷360＝132.80(元)
借: 吸收存款——定期存款——友谊商场户 200 000
应付利息——定期存款利息户 132.80
过期利息=100 000×65×0.72%÷360=130(元)
借：吸收存款——定期存款——恒信有限责任公司户 100 000
应付利息——定期存款利息户 2 380
贷：吸收存款——活期存款——恒信有限责任公司户 102 380
贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取林翼凡户 20 000
（2）利息＝10 000×6×2.07%÷12=103.50(元)
税金=103.50×20%=20.70(元)
税后利息=103.50-20.70=82.80(元)
吸收存款——活期存款（红花公司户） 2 100
（4）借：联行来账——贵阳分行 6 700
贷：联行往账——苏州支行 6 700
第5章金融机构往来的核算
❖负债类科目，核算商业银行办理商业票据的再贴现、转贴现等业务所融 入的资金。该科目可按贴现类别和贴现金融机构，分别“面值”、“利息 调整”进行明细核算。
❖商业银行持贴现票据向中央银行再贴现或向其他金融机构转贴现，应按 实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按贴现票据的票面 金额，贷记“贴现负债（面值）”科目，按其差额，借记“贴现负债（利 息调整）”科目。
金融企业会计
第二篇 商业银行会计
【例5-1】中国银行上海分行9月20日财政性存款科目 余额为77 921 000元。经查，该行9月20日在中央银行 的缴存财政性存款账户余额为85 467 000元。
本旬应缴金额＝77 921 000－85 467 000 ＝﹣7 546 000（元）
则本旬应调减退回财政性存款为7 546 000元， 会计分录为：
商业银行将不带追索权的商业汇票（银行承兑汇票）再 贴现，按金融资产终止确认的原则进行处理。会计分录为：
借：存放中央银行款项——准备金存款
（实际收到的金额）
贴现资产——银行承兑汇票贴现——×户（利息调整） （账面余额）
利息支出
（借贷方差额，贷方大于借方时）
贷：贴现资产——银行承兑汇票贴现——××户（面值） （票面金额）
商业银行的法定存款准备金由其总行考核（法法定人存款）准统备一金；向向中
央银行缴存，中央银行按法人统一考核商央行业存银取行现金法、定调存拨资款金准、
备金的缴存情况。
清算资金及其他日常支付 款项。
仅 调用拨商于资业向 金央、银行清行存算总取资现金行金及在、中央银行开立的准备金存款户，属于法 定其准他备日金常支存付款款与项。超额准备金存款合一的账户。该账户余额应 大于最低应等于规定的法定存款准备金余额。
金融机构往来业务的核算PPT教案
➢ 二、同城票据交换的核算
➢ 提出借方票据（代付票据，借 方票据）
➢ 借：清算资金往来——同城票 据清算
➢ 贷：吸收存款——活期存 款——收款人户 第28页/共36页
➢ 提出贷方票据（代收票据，贷
➢ 提入借方票据（代付票据）
➢ 借：吸收存款——活期存款— — 付款人户
➢ 1.法定存款准备金缴存的一般规 定
➢ 2.法定存款准备金缴存的核算 ➢ 借：存放中央银行款项——法定
存款准备金 ➢ 贷：存放中央银行款项
第12页/共36页
➢ 三、再贷款（向中央银行借款）的核算
➢ 1.借入贷款的核算
➢ 填制一式五联借款凭证——中央银行——据退回 的第三联借据及编制的贷方传票，会计分录为
➢ 中央银行凭现金支票填制发行 基金科目付出传票，会计分录 为
➢ 借：**银行准备金存款 ➢ 贷：发行基金往来 ➢ 付出：发行基金——本身库户
第3页/共36页
➢ （二）商业银行缴存现金的核 算
➢ 管库员填制人行“现金交款 单”、“现金出库票”——交 款人缴存——管库员据“现金 交款单”回单登记“库存现金 登记簿”——出纳员据“现金 交款单”登记“现金付出日记 簿”——会计第4页部/共3门6页 据“现金交 款单”和“现金出库票”办理
➢ 贷：贴现资产——**汇票贴现户600 000
第18页/共36页
第三节 商业银行之间往来的核算
➢ 一、商业银行跨系统汇划款项的核算 ➢ 二、同业拆借的核算
第19页/共36页
➢ 一、异地跨系统转汇的核算 ➢ （一）“先横后直”方式（汇出地为双设机构）
A地
1
汇出行 （建行）
汇入行的转汇行 （工行）
金融机构往来业务的核算
（二）再贴现到期的核算。
（一）缴存准备金存款的核算
商业银行缴存准备金存款，统一由法人（总行）按 规定比例集中缴存到法人所在地的中央银行，为法 定存款准备金；各家商业银行分支行，在当地中央 银行开立超额存款准备金账户，不规定比例。
换句话说，只有法人（总行）在中央银行的账户是 法定准备金存款账户，各分支行在当地央行的存款 账户，是超额存款准备金账户，到缴存日，由各分 支行从超额准备金存款账户中，将应调整增加的金 额划给总行在央行的准备金存款账户。
存入现金时： 借：存放中央银行款项
贷：库存现金
支取现金时： 借：库存现金
贷：存放中央银行款项
二、缴存存款的核算 缴存存款应严格划分缴存财政性存款和缴存准备
金存款，他们性质不同，不得混淆。
各商业银行吸收的各类存款，基本上可分为一般 存款和财政性存款两大类，分别按规定范围和比例向 人民银行缴存。
一般存款指银行吸收的除财政性存款以外的各项 存款，包括企业存款；储蓄存款；委托存款。
再贴现
负债类科目，核算各商业银行向中央银行借入的各种款项。余 额反映在贷方。
4、中国人民银行设“××银行准备金存款”科目，央行为商 业银行开设的准备金存款账户，或者超额准备金存款账户，必 须与各商业银行设置的“存放中央银行款项”定期核对。
一、向中央银行领取、缴存现金的核算
❖ 商业银行应对所属行处的业务库核定必须保 留的现金的限额，并报开户中央银行发行库 备案，超过业务库存限额的现金缴存开户央 行发行库；需用现金时，可签现金支票到开 户行发行库提取现金。
收入：待清算凭证——××银行户
（2）扣收欠缴存款的核算。人民银行对商业银行的 欠缴存款，待其在人行的存款账户存入的资金足以支 付欠缴存款时，一次性扣款，作以下处理：
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（一）汇出行和汇入行均为双设机构地 区—―先横后直再横”
甲地（汇出行）
借：吸收存款
乙地（汇入行）
建设银行
先横
汇款10万 元以上
中国银行 借：存放中央银行
再横 贷：吸收存款
贷：存放中央银行 款项—备付金存款户
款项—备付金存款 户
后直
人民银行
（三）汇出行和汇入行均为单设机构 地区—―先直后横再直”
甲地（汇出行）
建设银行
借：吸收存款
贷：清算资金往来 或有关科目 先直 后横
汇款10万 元以上
（三）再贴现到期的处理 • 中央银行向付款人收取。若收不到向再贴现 的申请银行扣收。逾期转入逾期贷款。 借：贴现负债－XX再贴现（面值） 贷：存放中央银行款项—备付金存款户
• 如有差额，按其差额，借记“利息支出”科 目。存在利息调整的，也应同时结转。
例5-3 工商银行某支行2008年6月2日持已贴 现尚未到期的面额为600 000元的商业汇票 办理再贴现，汇票8月2日到期，再贴现率为 3.45%。要求：办理再贴现和到期的会计分 录。
• 从2012年5月18日起，中国人民银行决定下 调存款类金融机构人民币存款准备金率0.5个 百分点，从84年到现在有45次调整。 • 调整后大型金融机构存款准备金率20.00%， 中小金融机构为16.50%。
缴存范围
缴 性存 存一 款般
缴存比例
缴存时间 缴存金额
由中央银行确定、调整
由各商业银行总行（法人）每 日集中向中央银行缴存 一般存款余额表合计余额 × 缴存比例
二、应设置的会计科目
1、“存放中央银行款项”：资产类科目，核算商业 银行存放中央银行的各种款项，包括业务资金的调 拨，办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提 取或缴存现金等。设置三个明细账户： （1）“备付金存款户”：核算商业银行在中央银行的 用于清算业务资金头寸的备付金存款的情况，是日 常基本账户。 （2）“法定存款准备金”：核算商业银行缴存中央 银行一般性存款法定准备金情况，根据商业银行吸 收存款增减的变化，按法定比例提取，存放在中央 银行。 （3）“财政性存款户”：核算商业银行缴存中央银 行财政性存款的情况。
三、向中国人民银行存取现金的核算
根据货币发行制度的规定，商业银行库存限额超过业务库 存限额，商业银行应缴存人民银行发行库，作为货币回笼；相 反，当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到开户中央银 行发行库提取，人民币从发行库出库，作为货币发行。
（一） 向人民银行提取现金的核算
借：库存现金 贷：存放中央银行款项—备付金存款户 （二） 向人民银行交存现金的核算 借：存放中央银行款项—备付金存款户
2、法定准备金存款迟缴和少缴的处理 • 法定存款准备金迟缴和少缴时，中国人民银 行按日计收的罚息，商业银行通过“营业外 支出”核算。会计分录： 借：存放中央银行款项—法定存款准备金户 营业外支出—罚息支出户 贷：存放中央银行款项—备付金存款户
例5-2 某商业银行2008年6月末一般性存款 为8 0亿元，根据中国人民银行规定，假定 按17.5%缴存法定存款准备金，该行在中国 人民银行存款为7.5亿元。
五、向中央银行借款（再贷款）的核算
• 向中央银行借款按时间的不同分为： • 年度性贷款：因经济合理增长而引起的商业银行 年度性资金不足，向中央银行申请发放的在年度 周转使用的贷款。只限于省分行或二级分行。期 限一般为1年，最长不超过2年。 • 季节性贷款：因信贷资金先贷后收和存贷款季节 性上升、下降等情况造成的资金短缺，向中央银 行申请的贷款。期限一般为2个月，最长不超过4 个月。 • 日拆性贷款：因汇划款未达和清算资金不足等因 素造成的临时性资金短缺向中央银行申请的贷款。 期限一般为10天，最长不超过20天。
2、“向中央银行借款”：负债类科目，下设 “年度性借款户”、“季节性借款户”、 “日拆性借款户”等明细账户。贷方余额， 表明商业银行向中央银行借入而尚未归还的 借款。 3、“贴现负债”：负债类科目，核算银行办 理商业票据的转（再）贴现融入资金等业务 的款项。贷方余额，反映办理的转贴现融入 资金等业务的款项余额。
再贴现利息=600 000 ×61 ×3.45%÷360=3507.5 实付再贴现额= 600 000－3507.5=596 492.5 • 办理再贴现的会计分录： 借：存放中央银行款项—备付金存款户596 492.5 贴现负债－XX再贴现 3507.5 贷：贴现负债－XX再贴现（面值） 600 000 • 到期的会计分录： 借：贴现负债－XX再贴现（面值） 600 000 贷：存放中央银行款项—备付金存款户600 000
贷：库存现金
四、向中央银行缴存存款的核算
缴存存款:指商业银行和其他金融机构将吸 收的存款全部或按规定比例缴存人民银行。
缴存财政性 存 款
缴 存 存 款
缴存一般性 存 款
（一）缴存财政性存款的核算 1、缴存财政性存款的一般规定
缴存范围
缴 存 财 政 性 存 款
缴存比例
100%缴存 除第一次按规定时间外，城 市分支行及所属部处每旬调 整一次，于旬后5日内办理； 县支行及其所属处所，每月 调整一次，于月后8日内办理 首次缴存后定期调整缴存存 款差额 ，缴存（调整）金 额以千元为单位，千元以下 四舍五入。
• 未做计提时： 借：向中央银行借款－XX再贷款 利息支出－再贷款利息支出户 贷：存放中央银行款项—备付金存款户 • 若再贷款到期，借款行无力偿还贷款时，应 于到期日将贷款转入逾期贷款账户，并按规 定计收逾期贷款利息。
六、再贴现
• 再贴现：指商业银行以未到期的已贴现票据，向 中央银行申请办理的贴现，是商业银行对票据债 权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式 之一。 • 期限：一般不超过6个月。 • 对象：在中央银行开立账户的商业银行。 • 方法：再贴现金额：以再贴现的票据金额为准。 实付再贴现金额=再贴现的票据金额-再贴现利息 再贴现利息=再贴现的票据金额X再贴现利率X再贴 现期限。 • 再贴现期限：从再贴现之日起至汇票到期日止。
人民银行
（二）汇出行为单设机构地区—―先直 后横再横”
甲地（汇出行）
农业银行
借：吸收存款
贷：清算资金往来或 有关科目 汇款10万 以上
乙地（汇入行）
借：存放中央银行款 交通银行 项—备付金存款户 贷：吸收存款 再 横
人民银行 借：农业银行存款
后 横 贷：交通银行存款
借：清算资金往来或有关科目 农业银行 贷：存放中央银行款项— 备付金存款户
第一节 商业银行与中央银行往来的核算
我国的金融机构是以中央银行为核心，商业银 行为主体，其他金融机构并存的金融机构。
广 义 银行系统内部的往来 中央银行与商业银行之间的往来 中央银行与金融机构之间的往来 商业银行与金融机构之间的往来 商业银行之间的往来 各金融机构之间的往来
金 பைடு நூலகம் 机 构 往 来
狭 义
缴存时间
缴存计算 方 法
2、缴存财政性存款的账务处理 （1）首次缴存 借：存放中央银行款项—财政性存款户 贷：存放中央银行款项—备付金存款户 • 同时，登记待清算凭证表外科目登记簿： 收入：待清算凭证—中央银行户 （2）调整缴存款的处理 • 上缴（调增）存款时，会计分录同首次缴存一样。 • 退回（调减）存款时，会计分录相反。
七、商业银行通过中央银行办理大 额汇划业务的核算 • 商业银行跨系统异地汇划款项，可以通过 两种方法办理： • 一是通过人民银行转汇； • 二是通过商业银行间相互转汇。 • 根据现行制度规定，跨系统汇划款项金额 在10万元以上含10万元，系统内汇划款项 在50万元以上含50万元的大额汇划款项， 应通过人民银行清算资金和转汇。
• 计算应补缴法定存款准备金为： 80亿×17.5%－7.5亿=6.5亿（元） • 根据现金缴存凭证（欠缴数）和45万元罚息单， 编写会计分录： 借：存放中央银行款项—法定存款准备金户 650 000 000 营业外支出—罚息支出户 450 000 贷：存放中央银行款项—备付金存款户 650 450 000
课堂练习 • 1、中国农业银行惠州市支行于2006年5月 12日持已贴现尚未到期的银行承兑汇票向 人民银行申请再贴现，汇票的面额为100 000元，8月5日到期，再贴现率为2.97％。
答案 • 再贴现利息=100 000×85×2.97% ÷360=701.25 • 实付再贴现额=100 000–701.25=99 298.75（元） 借：存放中央银行款项—备付金存款户99 298.75 贴现负债－XX再贴现 701.25 贷：贴现负债－XX再贴现（面值） 100 000
（一）办理再贴现时的处理 • 再贴现的票据和“再贴现凭证”（一式五联） 借：存放中央银行款项—备付金存款户（实付再贴现 额） 贴现负债－ XX再贴现（利息调整再贴现利息） 贷：贴现负债－XX再贴现（再贴现金额） （二）资产负债表日，计提利息费用 借：利息支出－再贴现利息支出户 贷：贴现负债－ XX再贴现（利息调整）
（二）缴存法定准备金存款的核算 1、法定准备金缴存的一般规定 • 从2004年4月25日起，我国实行“差别存款 准备金率制度” 。 • 差别存款准备金率制度” ：指金融机构适用
的存款准备金率与其资本充足率、资产质量状况等 指标挂钩。 • 实行差别存款准备金率制度可以制约资本充足率不 足且资产质量不高的金融机构的贷款扩张。
金融企业会计
第二篇
商业银行业务核算
第五章
第一节 第二节
金融机构往来的核算
商业银行与中央银行往来的核算 金融企业同业往来的核算
第一节
商业银行与中央银行往来的核算
一、商业银行与中央银行往来的主要内容 二、商业银行与中央银行往来核算应设置的会计科目 三、向中国人民银行存取现金的核算 四、向中央银行缴存存款的核算 五、向中央银行借款的核算（再贷款） 六、再贴现 七、商业银行通过中央银行办理大额汇划业务的核算 八、同城票据交换的核算