所得税会计处理及其对企业的影响
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2014-10-3 山东轻工业学院-周红根
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但此法与递延法一样，以收入与费用的配比为中心， 以利润表为基础，侧重时间性差异，将时间性差异对 未来所得税的影响记入递延税款。在核算时，首先计 算当期所得税费用（当期所得税费用＝会计利润×适 用所得税税率±税率变动对以前递延税款的调整数）， 然后根据当期所得税费用与当期应纳税款之差，倒轧 出本期的递延税款。可见，利润表债务法本质仍以权 责发生制为基础，但其注重利润表的当期所得税费用， 而资产负债表的“递延税款”为倒轧数。因此，在利 润表债务法下，资产负债表上反映的递延税款余额并 不代表收款的权利或付款的义务。
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（二）起源与运用。
美国会计原则委员会（APB）在其发布的第6号意见书（APB Opinions No.6）中明确表示，企业只能在“递延法”与“债务 法”之间选择所得税会计处理方法。1967年，美国会计原则委 员会（APB，美国财务会计准则委员会FASB的前身）发布了第 11号意见书，取消了以往的“当期计列法”（即应付税款法）， 改用“全面分摊法（Comprehensive Allocation）”，要求采 用递延所得税法来核算所得税，目的是将所得税费用和当年相关 的收入相配比。在全面分摊法下，不论递延所得税是否由于相应 环境发生变化能否转回，所有时间性差异对未来的纳税影响额都 将被确认为递延项目计入资产负债表。 1979年7月，国际会计准则委员会（IASC）发布了第12号公告 《所得税会计》，要求纳税主体采用纳税影响会计法（包括递延 法）处理所得税会计。我国在旧制度中也允许采用递延法。但由 于递延法的局限性，现已被IASC、FASB和我国新准则所淘汰。
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二、递延法
（一）含义与特点。递延法是将本期时间性差异产生 的所得税影响额递延和分配到以后各期，并同时转回 原已确认的时间性差异对本期所得税影响额的一种方 法。递延法本质上以权责发生制为基础，强调收入与 费用的配比。但是在此法下， 在税率变动或开征新税 时，对递延税款的账面余额不作调整。递延税款的账 面余额是按照产生时间性差异时期所适用的税率计算 确认，而不是用现行税率计算所得。因此，其所得税 费用与收入在税率发生变化时仍不能配比，同时资产 负债表上反映的递延税款余额也并不代表收款的权利 或付款的义务。
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理论基础
旧准则:应付税款法、纳税影响会计法 纳税影响会计法：1.债务法 2.递延法 债务法有分为：利润表债务法和资产负债表债务法 新准则：资产负债表债务法 不论采用何种所得税会计处理方法，不可能影响根据 税收法规确定的应交所得税，但会对各期所得税费用 的确认或期末资产负债的反映带来影响。 操纵利润也可能改变所得税会计处理方法P173
案例
深高速递延的是所得税资产还是所 得税负债?
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பைடு நூலகம்
案例：深高速递延的是所得税资产还是所得税 负债？ 要求：1.说明发生了哪些暂时性差额，并分析 深高速采用应付税款法和债务法对所得税的反 映有何不同？ 2.透视导致发生暂时性差额的事项，分析对深 高速未来或潜在的财务风险。
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三、利润表债务法
（一）含义与特点。利润表债务法是将本期时 间性差异产生的所得税影响额递延和分配到以 后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对 本期所得税影响额的一种方法。它与递延法的 主要区别在于，当所得税税率变更时，需要调 整递延税款账面余额。这种进步能够保证递延 税款的账面余额是按照现行税率计算的结果， 从而使所得税费用与收入在税率发生变化时保 持配比关系。
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1944年，美国会计师协会中的会计程序委员会（CAP）发布了 第23号公告（ARB23），这是第一个建议对实际发生的应付所 得税进行分摊的权威性会计公告，并首次明确了所得税的费用性 质，提出了永久性差异和时间性差异的概念。1953年发布的会 计研究公告第43号（ARBs43）和1958年发布的第44号 （ARBs44）则正式将所得税分摊作为财务会计的一条重要原则。 采用“当期计列法”（即应付税款法）作为所得税会计处理方法， 这种规定一直持续到1959年。 我国在1994年发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》、 1995年颁布的《企业会计准则——所得税》征求意见稿、2000 年12月制定的《企业会计制度》中也允许采用应付税款法。但 由于它的局限性，已被美国会计准则委员会和我国新准则所淘汰。
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应付税款法
应付税款法（taxes payable method） （一）含义及特点 将本期税前会计利润和纳税所得之间的差额对所得税的影响数额，在当 期确认所得税费用，计入本期损益，而不递延到以后各期。在这种方法 下，本期所得税费费等于本期应交的所得税，时间性差异产生的影响所 得税的金额在会计报表中不反映为一项负债或一项资产，仅在会计报表 附注中说明其影响的程度。 所得税费用=应交税费—应交所得税 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税（税法） 一般小企业可以使用这种方法 这种方法的优点在于操作简便，缺点在于其利润表所得税费用与收入不 配比，资产负债表也未能客观反映企业资产与负债的真实情况。
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（二）起源与运用。1954年，美国颁布的收入法案允 许采用加速折旧法，这主要是出于税法目的的考虑， 可使企业的前期所提折旧大而减少前期所得税费用， 从而实现折旧的抵税作用所带来的时间价值。出于会 计目的计提的折旧一般采用简单易行的直线法。但这 必然产生出于税法目的和出于会计目的所计提折旧之 间的重大差异，从而导致应纳税所得额与税前会计利 润出现差异，因此产生了所得税会计处理的争论。争 论的焦点是所得税的分摊问题，即每期应付所得税是 否应作为所得税费用直接计入当期损益，或者所得税 也应同其他费用一样在各期间进行分配。
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但此法与递延法一样，以收入与费用的配比为中心， 以利润表为基础，侧重时间性差异，将时间性差异对 未来所得税的影响记入递延税款。在核算时，首先计 算当期所得税费用（当期所得税费用＝会计利润×适 用所得税税率±税率变动对以前递延税款的调整数）， 然后根据当期所得税费用与当期应纳税款之差，倒轧 出本期的递延税款。可见，利润表债务法本质仍以权 责发生制为基础，但其注重利润表的当期所得税费用， 而资产负债表的“递延税款”为倒轧数。因此，在利 润表债务法下，资产负债表上反映的递延税款余额并 不代表收款的权利或付款的义务。
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（二）起源与运用。
美国会计原则委员会（APB）在其发布的第6号意见书（APB Opinions No.6）中明确表示，企业只能在“递延法”与“债务 法”之间选择所得税会计处理方法。1967年，美国会计原则委 员会（APB，美国财务会计准则委员会FASB的前身）发布了第 11号意见书，取消了以往的“当期计列法”（即应付税款法）， 改用“全面分摊法（Comprehensive Allocation）”，要求采 用递延所得税法来核算所得税，目的是将所得税费用和当年相关 的收入相配比。在全面分摊法下，不论递延所得税是否由于相应 环境发生变化能否转回，所有时间性差异对未来的纳税影响额都 将被确认为递延项目计入资产负债表。 1979年7月，国际会计准则委员会（IASC）发布了第12号公告 《所得税会计》，要求纳税主体采用纳税影响会计法（包括递延 法）处理所得税会计。我国在旧制度中也允许采用递延法。但由 于递延法的局限性，现已被IASC、FASB和我国新准则所淘汰。
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二、递延法
（一）含义与特点。递延法是将本期时间性差异产生 的所得税影响额递延和分配到以后各期，并同时转回 原已确认的时间性差异对本期所得税影响额的一种方 法。递延法本质上以权责发生制为基础，强调收入与 费用的配比。但是在此法下， 在税率变动或开征新税 时，对递延税款的账面余额不作调整。递延税款的账 面余额是按照产生时间性差异时期所适用的税率计算 确认，而不是用现行税率计算所得。因此，其所得税 费用与收入在税率发生变化时仍不能配比，同时资产 负债表上反映的递延税款余额也并不代表收款的权利 或付款的义务。
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理论基础
旧准则:应付税款法、纳税影响会计法 纳税影响会计法：1.债务法 2.递延法 债务法有分为：利润表债务法和资产负债表债务法 新准则：资产负债表债务法 不论采用何种所得税会计处理方法，不可能影响根据 税收法规确定的应交所得税，但会对各期所得税费用 的确认或期末资产负债的反映带来影响。 操纵利润也可能改变所得税会计处理方法P173
案例
深高速递延的是所得税资产还是所 得税负债?
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பைடு நூலகம்
案例：深高速递延的是所得税资产还是所得税 负债？ 要求：1.说明发生了哪些暂时性差额，并分析 深高速采用应付税款法和债务法对所得税的反 映有何不同？ 2.透视导致发生暂时性差额的事项，分析对深 高速未来或潜在的财务风险。
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三、利润表债务法
（一）含义与特点。利润表债务法是将本期时 间性差异产生的所得税影响额递延和分配到以 后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对 本期所得税影响额的一种方法。它与递延法的 主要区别在于，当所得税税率变更时，需要调 整递延税款账面余额。这种进步能够保证递延 税款的账面余额是按照现行税率计算的结果， 从而使所得税费用与收入在税率发生变化时保 持配比关系。
2014-10-3 山东轻工业学院-周红根
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1944年，美国会计师协会中的会计程序委员会（CAP）发布了 第23号公告（ARB23），这是第一个建议对实际发生的应付所 得税进行分摊的权威性会计公告，并首次明确了所得税的费用性 质，提出了永久性差异和时间性差异的概念。1953年发布的会 计研究公告第43号（ARBs43）和1958年发布的第44号 （ARBs44）则正式将所得税分摊作为财务会计的一条重要原则。 采用“当期计列法”（即应付税款法）作为所得税会计处理方法， 这种规定一直持续到1959年。 我国在1994年发布的《企业所得税会计处理的暂行规定》、 1995年颁布的《企业会计准则——所得税》征求意见稿、2000 年12月制定的《企业会计制度》中也允许采用应付税款法。但 由于它的局限性，已被美国会计准则委员会和我国新准则所淘汰。
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应付税款法
应付税款法（taxes payable method） （一）含义及特点 将本期税前会计利润和纳税所得之间的差额对所得税的影响数额，在当 期确认所得税费用，计入本期损益，而不递延到以后各期。在这种方法 下，本期所得税费费等于本期应交的所得税，时间性差异产生的影响所 得税的金额在会计报表中不反映为一项负债或一项资产，仅在会计报表 附注中说明其影响的程度。 所得税费用=应交税费—应交所得税 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税（税法） 一般小企业可以使用这种方法 这种方法的优点在于操作简便，缺点在于其利润表所得税费用与收入不 配比，资产负债表也未能客观反映企业资产与负债的真实情况。
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2014-10-3
山东轻工业学院-周红根
（二）起源与运用。1954年，美国颁布的收入法案允 许采用加速折旧法，这主要是出于税法目的的考虑， 可使企业的前期所提折旧大而减少前期所得税费用， 从而实现折旧的抵税作用所带来的时间价值。出于会 计目的计提的折旧一般采用简单易行的直线法。但这 必然产生出于税法目的和出于会计目的所计提折旧之 间的重大差异，从而导致应纳税所得额与税前会计利 润出现差异，因此产生了所得税会计处理的争论。争 论的焦点是所得税的分摊问题，即每期应付所得税是 否应作为所得税费用直接计入当期损益，或者所得税 也应同其他费用一样在各期间进行分配。