第三章 应收及预付款项

•（三）应收票据的计价及账户设置 （ •
应收票据一般按其面值计价。 应收票据一般按其面值计价。设“应收票据”账户来核算。 应收票据”账户来核算。
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二、应收票据核算 •（一）不带息票据 （ • 例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出， 企业销售一批产品给B公司，货已发出， 货款50000 50000元 增值税8500 8500元 按合同约定3 货款50000元，增值税8500元。按合同约定3个 月以后付款， 公司交给A企业一张不带息3 月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月 到期的银行承兑汇票，面额58500 58500元 到期的银行承兑汇票，面额58500元。 • 借：应收票据 58500
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•2.无息票据的贴现
•例：2002年5月2日，企业持所收取的出票日期为3 例 2002年 企业持所收取的出票日期为3 23日 期限为6个月、面值为110000 110000元的不带息商 月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商 业承兑汇票一张到银行贴现， 业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企 业在同一票据交换区域内，银行年贴率为12%。 业在同一票据交换区域内，银行年贴率为12%。 12%
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（二）应收账款的确认 •
一般情况下，应收账款按实际发生额记账。 一般情况下，应收账款按实际发生额记账。但还需考虑 商业折扣与现金折扣。 商业折扣与现金折扣。 商业折扣——是指企业根据市场供求状况， 商业折扣——是指企业根据市场供求状况，或针对不同的 ——是指企业根据市场供求状况 顾客，在商品标价上给予的扣除。其目的是为了促销。因此， 顾客，在商品标价上给予的扣除。其目的是为了促销。因此， 有商业折扣存在时，应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。 有商业折扣存在时，应收账款按扣除商业折扣后的金额入账。 • 现金折扣—— ——指债权人为鼓励债务人在规定的期限内尽 现金折扣——指债权人为鼓励债务人在规定的期限内尽 早付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣条件的表达 早付款，而向债务人提供的债务扣除。 方式为2/10,1/20 N/30。 2/10,1/20， 方式为2/10,1/20，N/30。现金折扣的目的是为了促使购货方 尽早付款。 尽早付款。 •
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第一节
应收票据
•一、应收票据概述 一 •（一）应收票据的概念 （ •
应收票据是指企业因销售商品、产品、 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到 是指企业因销售商品
的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票按 银行承兑汇票 是否计息，又可分为带息票据和不带息票据。 是否计息，又可分为带息票据和不带息票据。商业票据的付款 期限最长不超过6个月。 期限最长不超过6个月。
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• • • • • •
该票据到期日为9 23日 其贴现天数144天 该票据到期日为9月23日，其贴现天数144天。 144 贴现天数= 30+30+31+31+23贴现天数=（30+30+31+31+23-1）。 贴现息=110000×12%×144÷360=5280（ 贴现息=110000×12%×144÷360=5280（元） =110000 贴现净额=110000-5280=104720（ 贴现净额=110000-5280=104720（元） =110000 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 104720 5280
务费用”的金额实际上等于票据尚未计提的利息与贴现息的差 务费用” 额； • • ③贴现所得不一定大于应收票据面额； 贴现所得不一定大于应收票据面额； ④按照中华人民共和国《支付结算办法》的规定，实付贴 按照中华人民共和国《支付结算办法》的规定，
现金额按票面金额扣除贴现日至到期前一日的利息计算； 现金额按票面金额扣除贴现日至到期前一日的利息计算； • ⑤承兑人在异地的，贴现息的计算应另加3天的划款日期。 承兑人在异地的，贴现息的计算应另加3天的划款日期。
•（三）应收票据转让
•
企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。
•背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书 人。 •背书人对票据的到期付款负连带责任。
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（四）应收票据的贴现
•1.计算公式 1.计算公式 1.
•（1）计算到期价值 （ •（2）计算贴现息 （ • • 贴现息＝票据到期值×贴现率× 贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期 贴现期＝票据期限－ 贴现期＝票据期限－企业已持有票据的期间
的或有负债，不需处理。 的或有负债，不需处理。
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•例：依前例，该企业已贴现的商业承兑汇票到期， 例 依前例，该企业已贴现的商业承兑汇票到期， 承兑人未能按期付款， 承兑人未能按期付款，贴现银行将票据退回并从该 公司的账户将票据款划出。 公司的账户将票据款划出。 • 借：应收账款－xx 应收账款－ 110000 • 贷：银行存款 110000 • 如果该企业的账户余额不足，银行作逾期贷款通 如果该企业的账户余额不足， 知企业。 知企业。 • 借：应收账款－xx 应收账款－ 110000 • 贷：短期借款 110000
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•4.已贴现的承兑汇票到期 4.已贴现的承兑汇票到期 4.
• 如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人没有付款， 如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人没有付款，
则银行从贴现企业的账户中将相当于票据到期值的 金额划出；如贴现企业的银行存款账户余额不足， 金额划出；如贴现企业的银行存款账户余额不足， 则银行作逾期贷款处理。 则银行作逾期贷款处理。 • 如果贴现的是银行承兑汇票， 如果贴现的是银行承兑汇票，不会构成贴现企业
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二、应收账款发生与收回的核算
• 110000
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•3.带息票据的贴现
•
承前例，假如贴现的票据为带息票据，年利率为10% 承前例，假如贴现的票据为带息票据，年利率为10%
•票据到期值=110000×（1+10%×6÷12）=115500 票据到期值=110000× 1+10%× 票据到期值=110000 12） • • • • • 贴现息=115500×12%×144÷ 贴现息=115500×12%×144÷360=5544 =115500 贴现净额=115500-5544=109956 贴现净额=115500=115500 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 109956 44 110000
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第二节 应收账款
一、应收账款概述
• （一）应收账款核算的内容 • 应收账款——是指企业因销售产品、商品或提供 劳务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 • 坏账——指企业无法收回的应收账款。 • 坏账损失——指发生的坏账而遭受的损失。 • 应收账款核算的内容包括应收账款发生与收回 的核算及坏账损失的核算两部分内容。
•（3）计算贴现所得＝票据到期值－贴现息 （ 计算贴现所得＝票据到期值－
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•注意： 注意： •
①给出的贴现率一般是年利率，应根据需要折算：如需要月 给出的贴现率一般是年利率，应根据需要折算：
利率，除以12；需要日利率，除以360； 利率，除以12；需要日利率，除以360； 12 360 • ②计入“财务费用”的金额不一定等于贴现息，计入“财 计入“财务费用”的金额不一定等于贴现息，计入“
第三章 应收及预付款项
应收票据 应收账款 预付款项与其他应收款
学习目的与要求
通过本章的学习， 通过本章的学习 ， 使学生 掌握应收票据的发生、转让、 掌握应收票据的发生、 转让、 收回、 收回 、贴现等业务的账务处理 方法； 方法 ；掌握应收账款的计价原 则、 核算方法及计提坏账准备 的方法业务及账务处理方法； 的方法业务及账务处理方法； 熟悉坏账的确认条件； 熟悉坏账的确认条件； 了解预 付账款的基本核算方法和其他 应收账款的内容 重点掌握应收票据贴现和 核算。 坏账损失的 核算。
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•例：某企业2002年9月1日销售一批产品 给A公司，货已发出，发票上注明的销售 收入为100000元，增值税为17000元收到A 公司交来的商业承兑汇票一张，期限6个 月，票面利率为10%。
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•（1）借：应收票据 （ 117000 • 贷：主营业务收入 100000 • 应交税金—应交增值税（销项） 应交税金—应交增值税（销项） 17000 •（2）带息应收票据在期末时应计提利息，增加应收票据的账 带息应收票据在期末时应计提利息， （ • 面价值，同时计入财务费用。 面价值，同时计入财务费用。 • 年末应计提利息=117000 10%× =117000× 年末应计提利息=117000×10%×4÷12=3900 • 借：应收票据 3900 • 贷：财务费用 3900 •（3）票据到期收回货款 （ • 票据到期值=117000 =117000× 1+10%÷12× 票据到期值=117000×（1+10%÷12×6）=122850 • 借：银行存款 122850 • 贷：应收票据 120900 2012-2-16 8 • 财务费用 1950
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（二）带息票据
应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率× 应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限 带息票据的到期价值＝应收票据的面值× 日利率× 带息票据的到期价值＝应收票据的面值× （1＋日利率×到期日 数） 注意： 注意： 1.利率一般是年利率。 1.利率一般是年利率。 利率一般是年利率 2.期限有按月表示和按日表示两种。 2.期限有按月表示和按日表示两种。 期限有按月表示和按日表示两种 3.票据期限按月表示时， 3.票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天 票据期限按月表示时 为到期日。月末签发的票据不论月份大小， 为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那 一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12 。（年利率/12） 一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12） 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。 4. 票据期限按日表示时 ，应从出票日起按实际经历天数计算。 算 头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算（年利率/360） 头不算尾 ，算尾不算头。同时， 年利率应换算（年利率/360）成 日利率。 日利率。
• • • • • • • 贷：主营业务收入 50 000 应交税金——应交增值税（销项税额） ——应交增值税 应交税金——应交增值税（销项税额）8500 借：银行存款 58500 贷：应收票据 58500 若票据到期， 公司无力还款。 若票据到期，B公司无力还款。 借：应收账款 58500 贷：应收票据 58500
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（三）坏账的确认
• 当符合以下条件之一时，可确认为坏账： 当符合以下条件之一时，可确认为坏账： • 1.因债务人死亡或破产， 1.因债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产偿 因债务人死亡或破产 债后，确定不能收回的应收款项。 债后，确定不能收回的应收款项。 • 2.因债务人逾期未履行偿债义务超过三年， 2.因债务人逾期未履行偿债义务超过三年，经确 因债务人逾期未履行偿债义务超过三年 认无法收回的应收款项。 认无法收回的应收款项。
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• 当存在现金折扣时，应收账款的入账金额有两种方 当存在现金折扣时， 法： • 总价法和净价法。 总价法和净价法。 • 总价法—— ——将未减现金折扣前的金额作为实 总价法——将未减现金折扣前的金额作为实 际售价，确认为应收账款的入账金额， 际售价，确认为应收账款的入账金额，现金折扣作 为财务费用处理。 为财务费用处理。 • 净价法—— ——将扣除现金折扣后的余额作为实 净价法——将扣除现金折扣后的余额作为实 际售价，确认为应收账款的入账金额。 际售价，确认为应收账款的入账金额。我国采用总 价法。 价法。