计提固定资产减值准备存在的问题与对策
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计提固 定资产减值准备存在的问 题与对策
■ 董 连 英
固定 资 产是 企 业重 要 的 生产 力 要 素之 一 ，是 企业 赖 以生 存 的物 质 基础 ， 结构、 况、 其 状 管理 水平 等 直 接 影Ⅱ 着 企 业 的竞 争 力 。而 由于 经 向
的划 分来 操纵 资产减 值 准 备和 经 营 业绩。 二是公 允价值 较难 确 定。 允 公
价值 是 “ 资产 和 负债 按 照 在公 平 交 易 中 ，熟 悉情 况 的交 易双 方 自愿 进
于 固定 资产 减 值； 与 累计 折 旧都 隹备 是 固定 资 产 的减 项 ，都核 算 固定 资
职 业 判断 ，从 而 使 资产 可 收 回金 额 的计量 缺 乏可 靠性 。同 时 ， 确定 折 在 现率 时 ， 何 反 映资 产特 定 的风 险 ， 如 也 带有 很 大 的主观 性 ，操 作 上具 有
一
和 折 现率 相一 致 ；内部 转移 价格 应
当予 以调 整 等。 虽然 理论 上 显得 非 常严谨 ，但 实际 工作 中操作 难度 很
难 。 定被 测试 资产 的可 收 回金额 ， 确 可 以使 用 销售 净价 （ 允价值 减 处 公
营 环 境 、 改 、 部 市场 等 原 因 ， 技 外 往 往 导致 企业 固定 资 产 可收 回 金额 低 于其 账面 价值 ， 生资产 减值 。如 果 发
不及 时 准确 加 以确 认 ，必将 导致 固 定 资产 价值 虚 增 ， 饰经 营 业绩 ， 粉 导 致 会计 信 息失 真 。本 文对 固定 资产 减值 准 备计 提 过程 中存在 的相 关 问
化 水平 及 评估 机 构 的独 立 性还 不 是
很 高 ， 于 资产 组 或 资产 组 组合 ， 对 是
置 资产 的 新增 费用 ） 和使 用 价值 （ 预
将 各单 项 资产 的公 允价 值 相 加 ， 还
是 采 用外 部评 估 值作 为资 产组 或 资 产 组 组 合 的 公 允 价 值 没 有 进 行 限
大。
定 的难 度。 （ ） 二 减值 与折 旧认 识 不 清 。 固
没 有一 个 确定 的标； 当企 业 有较 隹。
多产 品和 生产 线 时 ，较难 确 定 资产
定 资产减 值 与 折 旧是 固定 资产 核 算 的 重 要 组成 部 分 ， 《 产 负债 表 》 从 资
内 容 上看 ， 折 旧” “ 值 ； ” “ 与 减 隹备 都 是“ 固定 资 产 ” 备 抵 项 目 ， 核 算 的 都
行 资产 交换 或者 债务 清偿 的金 额。” 可 见 ，公 允价 值 是 一种 基 于市 场 信 息 的评 价 。目前 ， 国信 息市 场和价 我 格 市场 不 够 完 善 ，资产 评 估 的规 范
重 叠 ，所 以在 实务 中容 易混 淆两 者 的核 算范 围 。
（ ） 三 预计 未来 现金 流 量操 作 困
产 价值 的 降低 ，而且 核 算 的原 因 有
Ｐ Ｌ Ｘ Ｅ ＩＵ ＥＡＮ Ｒ ＣＵ Ｅ ＮＴ ５ ＵＢ Ｉ Ｅ Ｐ ＮＤＴ Ｒ Ｄ Ｐ Ｏ Ｒ ＭＥ ７ Ｃ
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学 习，不断 提高 账务 处理 能 力和报 表信息质 量。另 一方面在 科技 发达 ， 生产技 术 日新 月异 的今 天 ，新 的设 备上市 ， 必然导 致原 有 资产淘 汰 ， 同 （ ） 高固定 资 产可 收 回金额 二 提
程 度 上需 要 管理 人 员和 会 计人 员 的
加 以确 定 。但 是在 预计 资产 未来 现
金流 量 时 ， ； 要求 “ 业 管理 层 应 隹则 企 当在 合理 和 有依 据 的 基础 上 对资 产
题进 行 了初 步 探讨 ，并 提 出 了相 应
的 建议及 对策 。
一
、
存 在 的 问 题
的可 收 回金额 、计 算 确定 固定 资产
期 末 的账 面价 值 、确 定 本期 固定 资 产 应计 提 减值 预 备 的金额 以及相 关 账 务 处理 等都 需 要会 计 人 员进 行正 确 判 断 ，对 会计 人 员 的职 业 技 能提 出 了更高 的要求 ，需要 会计 人 员结 合 工 作 实际 ，利 用 大量 的 时 间研 究
固定 资 产价 值 的 降低 ，使 得 最终 的 固定 资 产 净值 等 于可 收 回金 额 。 由
（ ） 计 人 员专 业知 识 技能 有 四 会 待 提 高。 ～ 方面确 定 固定 资 产期 末
组 。对于 多 元化经 营 的企业 ， 定 资 确
产 组 则更 加 困难 ，很 容 易 受人 为 因 素 的影 响。企 业 很 可能 利 用资 产 组
计 资产 未 来现 金流 量 的 现值 ） 两 这
种计 价 方 式。 如果 企 业无 法合 理 估 计 资产 的 公 允价值 ，可 收回 金额 可 以根据 该 资产 未来 现 金流 量 的现 值
定。 三是 折现 率较 难确 定。 现率 是 折 指 将 未来 有 限预 期 收 益折 算成 现 值 的 比率。 它 反 映 了当前 市 场 货 币时 间价值 和 资 产特 定 的 风 险 ，是 一 个 不确定 概念 。如何 取 得折 现率 ， 大 很
剩 余使 用寿 命 内整 个 经济 状 况进 行 合理 估 计 ” 预 计 中需 综合 考 虑 的 因 ，
素众多， Βιβλιοθήκη Baidu如 ， 资产 的 当前 状况 为 以 基 础 ，对 通货 膨胀 因素 的考 虑应 当
（ ） 认 与计 量难 度 较 大 。一 一 确
是 资产 组 的划 分较 难 确定 。资产 组 是 指 企 业 可 以认 定 的 最 小 资 产 组 合 ，其 产 生 的现 金流 入 应 当基 本上 独 立于 其 他 资产 或者 资 产 组。 由于 企 业 的 生 产 经 营 活 动 方 式 灵 活 多 变， 在确 定 资产 组 或 资产 组组 合 时 ，
计提固 定资产减值准备存在的问 题与对策
■ 董 连 英
固定 资 产是 企 业重 要 的 生产 力 要 素之 一 ，是 企业 赖 以生 存 的物 质 基础 ， 结构、 况、 其 状 管理 水平 等 直 接 影Ⅱ 着 企 业 的竞 争 力 。而 由于 经 向
的划 分来 操纵 资产减 值 准 备和 经 营 业绩。 二是公 允价值 较难 确 定。 允 公
价值 是 “ 资产 和 负债 按 照 在公 平 交 易 中 ，熟 悉情 况 的交 易双 方 自愿 进
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职 业 判断 ，从 而 使 资产 可 收 回金 额 的计量 缺 乏可 靠性 。同 时 ， 确定 折 在 现率 时 ， 何 反 映资 产特 定 的风 险 ， 如 也 带有 很 大 的主观 性 ，操 作 上具 有
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和 折 现率 相一 致 ；内部 转移 价格 应
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是 采 用外 部评 估 值作 为资 产组 或 资 产 组 组 合 的 公 允 价 值 没 有 进 行 限
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定 的难 度。 （ ） 二 减值 与折 旧认 识 不 清 。 固
没 有一 个 确定 的标； 当企 业 有较 隹。
多产 品和 生产 线 时 ，较难 确 定 资产
定 资产减 值 与 折 旧是 固定 资产 核 算 的 重 要 组成 部 分 ， 《 产 负债 表 》 从 资
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程 度 上需 要 管理 人 员和 会 计人 员 的
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、
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期 末 的账 面价 值 、确 定 本期 固定 资 产 应计 提 减值 预 备 的金额 以及相 关 账 务 处理 等都 需 要会 计 人 员进 行正 确 判 断 ，对 会计 人 员 的职 业 技 能提 出 了更高 的要求 ，需要 会计 人 员结 合 工 作 实际 ，利 用 大量 的 时 间研 究
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定。 三是 折现 率较 难确 定。 现率 是 折 指 将 未来 有 限预 期 收 益折 算成 现 值 的 比率。 它 反 映 了当前 市 场 货 币时 间价值 和 资 产特 定 的 风 险 ，是 一 个 不确定 概念 。如何 取 得折 现率 ， 大 很
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是 资产 组 的划 分较 难 确定 。资产 组 是 指 企 业 可 以认 定 的 最 小 资 产 组 合 ，其 产 生 的现 金流 入 应 当基 本上 独 立于 其 他 资产 或者 资 产 组。 由于 企 业 的 生 产 经 营 活 动 方 式 灵 活 多 变， 在确 定 资产 组 或 资产 组组 合 时 ，