国内外会计模式的综述

国内外会计模式的综述

摘要：本文通过国内外会计模式进行的比较，即对主要国家的会计实务体系的基本特征进行论述和比较，来阐述各国所适应的会计模式，及综述不同国家和地区的会计模式。

关键词：会计模式代表国家各国会计模式的特点

一般地说，“模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。故会计模式可简括地表述为会计实务体系的示范形式，它是对已定型的具体代表性的会计实务体系的概括和描述。

关于会计模式各国有着不同的观点，下面是国外比较权威的四种模式：

第一种：美国的会计模式美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式，也是世界上着手制定会计准则最早的国家。美国会计模式属于独立学科模式，即：美国企业的会计概念、程序与方法，是在企业经营实践中逐步形成的，要求通过建立完善的、独立的会计准则来规范企业会计实务，强调确保企业收益决定的现实性和会计信息披露的充分性、公正性与连续性；P·H·阿伦(P·H·Aron)博士根据保护谁的利益，将各国会计模式分为五类，其中美国会计模式单独成为一类，美国会计强调企业会计主要应保护权益性证券投资者的利益；另外，根据各国所依据的经济体制不同，美国会计又是一种典型的竞争性市场经济会计模式，即：美国实行自由企业制度，公司法对企业注册几乎没有限制，保护竞争，限制垄断，通过法律来干预经济，法律体系完备，在美国，企业会计行为受会计准则的制约，目前，会计准则是由民间机构___财务会计准则委员会（FASB）制定的。美国会计在以下几个方面独具特色：1、在官方的支持和影响下由民间机构制定会计准则；2、年度审计和财务报告的要求主要适用于股票上市交易或公开发行的公司；3、以财务会计概念框架指导会计准则的制定；4、税务会计于财务会计相背离；5、重视短期偿债能力分析，强调充分披露，不赞同利润平稳化；6、详细和繁多的会计准则和审计规章；7、强大的会计职业界组织。

第二种：英国的会计模式在历史上，英国的会计曾对美国会计的发展有过重大的影响，而美国会计的发展在20世纪60年代又推动了英国会计的发展，因此，英国的会计模式与美国的会计模式颇有类似之处。嗣后，英国会计模式又在欧洲经济共同体的努力下处于与欧洲大陆国家的会计模式相互协调的过程中。英国会计模式的基本特征如下:1、通过《公司法》管理公司事务包括对公司财务会计和报告的要求，这是英国会计模式区别于美国会计模式最主要的特征；2、由独立的民间机构制定会计准则，法律不应直接介入会计准则的制定；3、政府对会计行业的监管；4、“真实和公允”观点，是英国《公司法》提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想；5、社会经管责任和增值表；6、会计计量中支持现行成本会计；7、强大的会计职业界。

第三种：法国的会计模式法国的会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表，在法国和西班牙、葡萄牙的非洲和拉丁美洲前殖民地国家中仍具有深刻的影响，而它实行的统一会计方案在西方国家中又别树一帜，因此，人们普遍把该会计实务体系称为法国会计模式。它的基本特征如下：1、以税务为导向的会计；2、由政府制定颁布全国统一的会计方案；3、极度稳健和“形式胜于实质”；4、积极推广社会责任会计；5、跨国合并报表开突破税务导向的先河；6、法国证券交易委员会的影响；7、法国的会计职业界。

第四种：德国的会计模式德国的会计实务体系是北欧各国如荷兰、丹麦、瑞士、瑞典、挪威、芬兰等国的会计实务体系的代表，加上德国的成文法体系在世界范围内的影响，

因此，人们普遍地把该会计实务体系称为德国的会计模式。德国会计是一种独特的会计模式，具有鲜明的特色：1、在会计工作规范上，德国没有单行的会计准则，其会计规范是由政府通过分散于《公司法》、《税法》、《商法》中的规定来体现的，即“会计规范法典化”；2、在会计管理体制上，通过立法程序由政府和民间会计团体联合领导和管理全国会计工作，但会计团体地位相对较低，作用较小；3、在税务会计上，则要求税务会计与财务会计的统一，政府要求为计税目的而使用的会计程序和账务处理的方法，必须和企业编制财务报表所使用的会计程序和账务处理方法相一致；4、在德国，不论是公司法还是税法，都促使稳健性成为企业的基本原则；德国会计的稳建性，其实质是使企业合法地“低估利润”、“隐瞒资产”；

5、德国公司信守历史成本会计模式，这种做法从另一个侧面反映了稳健主义在德国会计所占支配地位。

6、德国参与国际会计准则委员会工作较少，德国会计本身又有许多与众不同的特色，因此德国会计对国际会计准则的接受程度较小。

此上的四种会计模式既存在着异，也存在着同。它们是发达国家会计模式的主要代表，也是几种不同类型会计模式的代表，下面介绍一下发展中国家的会计模式，主要介绍中国的会计模式。

我国的会计模式中国特色的会计模式既有别于社会主义计划经济时期的会计模式，也有别于资本主义市场经济条件下的会计模式，具有自己固有的特性，中国特色会计模式首先体现在理论基础上，与其他国家的会计模式有明显的不同。我国会计模式的理论基础除了西方的市场经济理论外，还必须具有马克思主义和邓小平理论的内涵。建立社会主义市场经济会计模式，既要抓住世界各国会计模式中最本质、最具代表性的特征，又要注意会计发展中离不开的政治因素。如果不解决这个问题，我们的会计模式就会走到市场经济的一般模式中去，而不具有自己的特色。

随着我国经济体制改革的进一步深化和社会主义市场经济体制的逐步确立，中国经济逐步融入世界经济的大循环，中国市场也逐步与国际市场接轨。但这种接轨有一个先决条件，即：必须要有一种国际通用的“工商业语言”。因此，中国的会计必须进行进一步改革，使用国际上通用的会计准则模式，制定和发布具体会计准则。我国实行会计改革的一大特点是要把会计处理的部分权力下放给企业，使企业有权根据自身的情况灵活确定所采用的会计政策和具体的会计处理方法。我国实行会计准则与会计制度并行的做法，这与大多数国家的做法是不同的。我国会计准则与会计制度并行，尤其是在1993年开始实施新的《企业会计制度》后，会计准则似乎只是成为制定《企业会计制度》之的指导纲领，会计准则本身的可操作性相对就变得较差。《中华人民共和国会计法》(最近一次修订是在2000 年7 月1 日生效) 是中国会计领域的最高权威。它规定了所有企业有关会计核算的一般要求及责任，包括对会计核算的性质和作用的定义以及基本原则，另外，《会计法》亦授权财政部管理会计事务和建立统一的会计制度。在2000年，国务院发布了《企业财务会计报告条例》。《企业财务会计报告条例》关注财务会计及报告的事宜，如账簿记录、财务报表的编制及报告实务。除不对外融资的小企业外，《企业财务会计报告条例》适用于所有企业。财政部于1993 年实施的《企业会计准则》作为中国会计的概念框架。但其中包含的很多定义和概念已被《企业财务会计报告条例》等后来发布的文件修订或更新。

我国会计模式的特征：1、会计实务体系处在不断变革之中；2、我国的会计实务体系，一方面受到历史传统的影响，另一方面，由于改革开放，又不可避免地受到主要投资国的会计影响；3、在改革开放的进程中，在不同程度上涌现出现代化的大型企业，其中不少是外商投资企业（包括跨国公司投资的子公司和合营公司），这与广大的在经营管理上落后陈旧的中、小企业形成很大的反差，不得不在不同程度上对它们的会计实务体系作出不同的要求；

4、会计规范大都采取政府法规和准法规的形式，同时，由于会计职业界力量相对薄弱，难以由民间机构制定会计准则，我国基于改革开放的要求，对涉外企业采用国际会计准则；或