中级财务会计第十三章收入

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13.1
收入概述
三、收入的确认与计量
收入的确认是指收入在什么时候作为收 入要素记账，并在利润表上反映。
商品销售收入的确认和计量 劳务收入的确认和计量 他人使用本企业资产取得收入的确认和计量
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（一）商品销售收入的确认和计量
1、确认
企业销售商品时，如同时符合以下五个条件，即确 认为收入： ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给买方。 ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施控制。 ③收入的金额能够可靠地计量 ④与交易相关的经济利益能够流入企业。 ⑤相关的已发生和将发生成本能够可靠地计量。
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代销商品，分别以下情况确认收入： ①视同买断。即由委托方和受托方签订协议，委托 方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托 方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所 有。 采用视同买断方式下，如果委托方与受托方之间的 协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是 否售出，均与委托方无关，那么，委托方只要满足 收入的确认条件，就可以确认收入； 如果委托方与受托方之间的协议明确标明，受托方 在取得代销商品后，将来受托方没有将商品售出时 可以将商品退回给委托方，那么，委托方在发出商 品时不确认收入，只有等到收到受托方交来代销清 单时才能确认收入，受托方也不作购进商品处理， 将商品售出后，按实际售价确认收入，并向委托方 开出代销清单。
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• ①卖方在销售商品后的一定时间内必须回购，可 能会出现以下两种情况：第一种情况是回购价以 回购当日的市场价为基础确定，这表明，该商品 因增值而获得的收益归买方所有。因贬值而遭受 的损失也由买方承担，卖方不再保留该商品所有 权上的风险和报酬，但卖方仍对售出的商品实施 控制，买方无权对该商品进行处置。第二种情况 是，回购价已在合同中订明，则表明商品价格变 动产生的风险和报酬均归卖方所有，与买方无关， 且卖方仍对售出的商品实施控制。因此，这种销 售回购本质上不是一种销售，而是一项融资协议， 整个交易不确认收入。
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收入概述
• （二）按企业经营业务的主次分类 • ①主营业务收入，是指企业为完成其经 营目标而从事的日常活动中的主要活动 所取得的收入。主营业务是企业的重要 业务，是企业收入的主要来源。
• ②其他业务收入，是指主营业务以外的 其他日常活动所取得的收入。其他业务 属于企业日常活动中次要的交易。
第13章
13.1 收入概述
收入
13.2
13.3
主营业务收入
其他业务收入
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收入概述
一、收入的概念及特点
• 1、概念：收入是指企业在日常活动中 形成的、会导致所有者权益增加的、与 所有者投入资本无关的经济利益的总流 入。其中，日常活动是指企业为完成其 经营目标所从事的经常性活动，以及与 之相关的其他活动。
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附有销售退回条件的商品销售，是指买方 依照合同或协议有权退货的销售方式。 在这种销售方式下，如果企业能够按照 以往的经验对退货的可能性做出合理估 计的，应在发出商品时全额确认收入； 如果企业不能合理地确定退货的可能性， 则在销售产品退货期满时确认收入。 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托 收手续时确认收入。
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• 判断： • ①工商企业销售商品、保险公司签发保 单、咨询公司提供咨询服务、安装公司 提供安装服务等； • ②企业转让无形资产使用权、出租包装 物、出售不需用原材料等； • ③ 处置固定资产、无形资产、接受政府 补助取得的资产、因其他企业违约取得 的罚款等
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13.1
收入概述
2、收入的特点：：
• ①收入从企业的日 • ③收入能导致企业 所有者权益的增加。 常活动中产生，而 不是从偶发的交易 • ④收入只包括本企 业经济利益的流入， 或事项中产生。 不包括为第三者或 • ②收入是与所有者 客户代收的款项。 投入资本无关的经 济利益的总流入
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13.1
收入概述
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二、收入的分类
• （一）按照收入的性质和内容分类 • ①商品销售收入，是指取得货币资产的 方式商品销售以及正常情况下的以商品 抵偿债务的交易等取得的收入。 • ②提供劳务收入，是指提供旅游、运输、 饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、 代理、培训、产品安装等所获取的收入。
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企业已将商品所有权上的主要风 险和报酬转移给买方。
• 通常情况，凭证或实物交付，风 险和报酬随之转移 • 某些情况，主要风险和报酬随之 转移，但实物尚未交付 • 某些情况，凭证或实物交付，主 要风险和报酬未随之转移
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在某些特殊情况下，商品销售可以按 以下原则确认收入：
需要安装和检验的商品销售，是指售出的 产品需要安装、检验等。在这种销售方式 下购买方在接受交货以及安装和检验完毕 前一般不应确认收入，但如果安装程序比 较简单，或检验是为最终确定合同价格而 必须进行的程序，则可以在商品发出或商 品装运时确认收入。
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售后回购，指销售商品的同时，销售方 日后重新买回这批商品。 • 售后回购一般有三种情况：一是卖方在 销售商品后的一定时间内必须回购；二 是卖方有回购选择权；三是买方有要求 卖方回购的选择权。售后回购是否确认 收入，应视商品所有权上的主要风险和 报酬是否转移及是否放弃对商品的控制 而定。企业应根据不同的回购协议进行 具体分析。
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收入概述
• ③让渡资产使用权的收入，是指企业让渡 本企业资产使用权所获取的收入，包括因 他人使用本企业现金而取得的利息收入， 主要是指金融企业存、贷款形成的利息收 入、同业之间往来形成的利息收入；企业 从事各种对外投资活动取得的投资收益； 因他人使用本企业的无形资产(如商标权、 专利权、专营权、版权等)而形成的使用费 收入；因他人使用本企业固定资产、包装 物而取得的租金收入等。
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代销商品，分别以下情况确认收入： ②收取手续费。即受托方根据所代销的商品数
量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际 上是一种劳务收入。 这种代销方式与视同买断方式相比，主要特点在 于：受托方通常应按照委托方规定的价格销售， 不得自行改变售价。在这种代销方式下，委托 方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具 代销清单时确认收入；受托方在商品销售后， 按应收取的手续费确认收入。