税务会计——个人所得税

五、税率 1、九级超额累进税率（5%-45%） 2、五级超额累进税率（5%-35%） 3、比例税率（20%）
劳务报酬所得一次收入畸高的：加征5成或10成 稿酬所得：减征30% 个人按市场价格出租居住用房：减按10%征收
级数 全月应纳税所得额
１
不超过５００元
税率源自文库％) 速算扣除数
５
０
２
超过５００元至２０００元
（2）纳税筹划后 ①工资应纳个人所得税=（5000－１６００）×15%－125=３８５（元）； ②“双薪”应纳个人所得税=5000×15%－125=625（元）； ③年终奖应纳个人所得税=20000×１0%－２５=１９７５（元）；
合计应纳个人所得税=３８５＋625＋１９７５=２９８５（元）。 以上两方案比较，后者比前者少纳个人所得税１０２５元（４０１０ －２９８５）。
（2）分别从雇佣单位和派遣单位两处取得工资、薪金所 得纳税问题：雇佣单位支付的部分，允许减除法定费用； 派遣单位支付的部分，不再减除费用，全额计税
【案例】马某为一外商投资企业雇佣的中方人员，10 月从外方领取薪金7200元，同时从所在中方派遣单位某 科研所领取工资900元。问：应如何计缴个人所得税？
应纳个人所得税=(2800—1600—28—16—12）×10%— 25=89.4（元）
3、几个特殊问题 （1）个人取得全年一次性奖金纳税问题
【案例】中国公民周某月工资1900元，年终一次性领取年 终奖金30000元，计算周某12月份应纳个人所得税。
（1900-1600）×5%=15（元） 30000/12=2500（元） 30000×15%-125=4375（元） 12月份应纳税：15+４３７５＝４390（元）
2、应纳税额的计算
应纳所得税=年应税所得额×适用级距税率-速算
【案例】2004年1月1日,某个人与事业单位签订承包合 同经营饭店,承包期为3年.2004年饭店实现经营利润 85000元,按合同规定承包人每年应从承包经营利润中 上交承包费20000元,计算承包人2004年应缴纳的个人 所得税.
应纳税＝（７２００－１６００）×２０％－３７５ ＋９００×１０％－２５＝７４５＋６５＝８１０（元）
(3)年薪制征税问题 某单位财务总监年薪200000元，每月发放5000元，
年底一次性发放140000元。 （5000—1600）×15%—125=385 385 ×12=4620 140000 ×20%—375=27625 27625+4620=32245 200000÷12=16668 （200000—1600） ×20%—375=39305
第七章 个人所得税
第一节 第二节 第三节 第四节
个人所得税概述 个人所得税的计算 个人所得税的纳税申报 个人所得税的会计处理
第一节 个人所得税概述
一、个人所得税的概念 是对个人（自然人）取得的应税所得而征收的一种税。
二、我国个人所得税的特点 1、实行分类税制. 2、累进税率与比例税率并用. 3、支付单位代扣代缴和自行申报纳税.
１０
３
超过２０００元至５０００元
１５
４
超过５０００元至２００００元
２０
２５ １２５ ３７５
５
超过２００００元至４００００
２５
１３７５
６
超过４００００元至６００００
３０
３３７５
７
超过６００００元至８００００
３５
６３７５
８
超过８００００至１０００００
４０
１０３７５
９
超过１０００００元
４５
１５３７５
第二节 个人所得税的计算
三、个人所得税的意义 1、调节收入分配，体现社会公平； 2、增加财政收入； 3、增强纳税意识。
四、征税对象 1、工资、薪金所得
包括奖金、年终加薪、分红、津贴、补贴等 不属于应税所得的津贴补贴 国务院给予的补贴、住房补贴、独生子女补贴、误餐
补贴、托儿补助费、差旅费津贴 2、个体工商户的生产、经营所得 3、对企事业单位的承包、承租经营所得
4、劳务报酬所得
8、财产转让所得
5、稿酬所得
9、利息股息红利所得
6、特许权使用费所得 10、偶然所得
7、财产租赁所得
11、其他所得
五、纳税义务人 1、居民纳税人
负无限纳税义务，就 其在境内、外取得的全 部所得纳税
2、非居民纳税人 负有限纳税义务，就 其在境内取得的所得 纳税
居民纳税人的判断标准： 境内有住所； 境内无住所，但境内
4、税收筹划 【案例】广东信达利公司税务总监2004年12月获得工资
所得5000元。因该年纳税管理和纳税筹划工作取得较 大成效，公司当月拟发放年终奖25000元给他。为合法 节税，该公司采取将年终奖中5000元作为“双薪”， 其余20000元作为奖金。
（1）纳税筹划前 ①工资应纳个人所得税=（5000－１６００）×15%－125=３８５（元）； ②年终奖应纳个人所得税=25000×１５%－１２５=３６２５（元）； 合计应纳个人所得税=３８５＋３６２５=４０１０（元）。
一、工资薪金所得应纳税额的计算——按月计征 1、应纳税所得额的确定
应税所得额=月工薪收入总额-1600元/4800元 ※ 附加减除费用的适用范围 2、应纳税额的计算
应纳所得税=月应税所得额×适用级距税率-速算 扣除数
【案例】 某大学教授月应发工资2800元,5月份交纳社会 统筹的养老保险28元,失业保险16元,医疗保险12元,单位 代扣水电费100元,该教授本月应纳的个人所得税为多少?
居住满1年
非居民纳税义务人的判 断标准：
境内无住所且不居住 境内居住但不满1年
注意：临时离境的计算
判断：罗伯特先生在中国境内无居所,自2004年1月至 10月在中国居住,取得由中国境内支付的工薪20万元人 民币;期间,回美国工作20天,取得由美国公司支付的工 薪折合人民币8万元,罗伯特先生应就其全部工薪收入 28万元在我国缴纳个人所得税.
二、个体工商户生产经营所得应纳税额的计算 —— 按年计征
1、应纳税所得额的确定 应税所得额=年收入总额-成本、费用和损失 2、应纳税额的计算 应纳所得税=年应税所得额×适用级距税率-速 算扣除数
三、对企事业单位承包、承租经营所得应纳税额的计算 —— 按年计征
1、应纳税所得额的确定
应税所得额=年承包、承租经营收入—必要费 用——800元×12