论审计风险的控制和防范-论文

中国某某某某学校学生毕业设计(论文)题目：论审计风险的控制和防范姓名：0000000000班级、学号：00000000000000000系(部) ：经济管理系专业：会计电算化指导教师：000000000000开题时间： 2009-06-04完成时间： 2009-11-122009年 11 月 12 日课题论审计风险的控制和防范一、课题(论文)提纲论审计风险的控制和防范0000000中文摘要：由于社会经济生活中存在大量的不确定性和欺骗性，相应产生了一定的审计风险。

因此，应当积极了解审计风险，正确认识审计风险，以有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。

关键词:审计风险;控制;防范0.引言审计风险概念最早起源于民间审计领域。

自1931年美国厄特雷.马歇尔案件开始，到1938年的麦可森.罗宾斯公司破产案，再到1960年至70年代针对八大会计公司的300多起诉讼案，在民间审计领域刮起了一股诉讼浪潮，被世人称作“诉讼爆炸”，从而引发了人们对审计风险问题的重视和研究。

随着市场经济的发展，社会审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，审计职业的责任也越来越大。

社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，相应产生了一定的审计风险。

为此，人们应正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。

1.审计风险的构成要素审计风险是指会计报表存在重大的错报或漏报，而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险实际上包括两个方面的含义：一是审计人员认为公允的会计报表，实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况；二是审计人员认为错误的会计报表，但实际上是公允的。

审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。

固有风险是指假定在存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制所防止、发现或纠正的可能性；检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。

它们之间的关系是：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。

在审计风险的三个构成要素中，固有风险与控制风险与被审计单位内部控制是否存在、是否有效执行等有关，而与审计人员本身无关，审计人员对此无能为力。

审计人员无法通过自己的工作来降低这二种风险，只能通过必要的审计程序来分析和判断他们的风险水平，以便合理地确定实质性测试的性质、时间和范围，进而将检查风险以及总体审计风险降低至可接受的水平。

检查风险是审计风险要素中唯一可以通过审计人员进行控制的风险要素。

它独立地存在于整个审计过程中，不受固有风险和控制风险的影响，但检查风险与审计人员工作直接相关，它直接影响最终的审计风险。

在实践中审计人员就是通过收集充分的证据来降低检查风险，从而把总审计风险保持在可接受的水平上。

2. 审计风险的基本特征审计风险的性质总表现为某些特质或特征。

我们在探讨了审计风险的内涵之后，应继续阐述审计风险的特征，并说明在我国社会主义市场经济下的特有表现。

现分述如下：2.1 审计风险的客观性现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。

因此，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。

即使是详细审计，由于经济业务的复杂、管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。

因此，风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。

所以，通过审计风险的研究，人们只能认识和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。

2.2 审计风险的普遍性虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。

因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。

从总体来看，可能产生风险的因素有：内部控制结构控制能力差；重要的数字遗漏，对项目的错误评价和虚假注释，项目的流动性强，项目的交易量大，经济萧条，财务状况不佳，抽样技术局限性等。

从每一个具体风险看，也是由多因素组成。

因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。

因此，对最终审计风险的控制，也就取决于对上述各种风险的控制。

2.3审计风险的潜在性审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。

如果审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段，而没有转化为实在的风险。

审计风险是在错误形成以后经过验证才会体现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。

所以，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的法律环境、经济环境、以及客户、社会公众对审计风险的认识程度而异。

2.4审计风险的偶然性审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，即并非审计人员故意所为，审计人员在无意接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。

肯定审计风险具有无意性这一特点非常重要，因为只有在这一前提下，审计人员才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。

倘若审计人员因某种私利故意作出与事实不符的审计结论，则由此承担的责任并不形成真正意义上的审计风险，因为这种审计人员故意的舞弊行为谈不上再对审计风险进行控制，而这种行为本身就受到职业道德的谴责，应承担法律责任。

2.5审计风险的可控性审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉，然而现代审计的指导思想从制度基础审计进一步发展到风险审计表明，审计职业界并未被越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力，而是逐步向主动控制审计风险的方向发展。

正确认识审计风险的可控性有着重要意义，一方面我们不必害怕审计风险，虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生，一旦其发生，其可能对审计职业的影响也是重大的，但我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，没有必要因为风险的存在，而不敢承接客户。

只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。

另一方面，我们意识到了审计风险的可控性，说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的，可以促使我们研究审计理论，提高审计质量。

审计风险是影响审计事业生存和发展的问题关键，审计质量关系到审计事业的生存和发展。

开展对审计风险防范与审计控制研究是审计事业健康发展的需要，也是维护社会主义市场经济秩序的迫切要求。

3.审计风险形成的原因随着社会主义市场经济的深入发展和经济生活的日益规范化，审计风险已不再是一个只适用于西方国家的概念。

它已经作为一种客观存在，明确地摆到了审计组织和审计人员的面前。

我们认为形成审计风险的原因，可以概括为主观和客观两个方面。

3.1审计机构与审计人员自身原因3.1.1 盲目接受业务。

随着市场经济的发展，市场竞争越来越激烈，服务行业的竞争随着我国加入世界贸易组织与对外开放的进一步深化，竞争更加激烈，面对有限的客户市场，许多事务所不管自身业务水平与业务能力的高低，也不管客户的信誉程度，失去了应有的职业谨慎，这就增大了审计风险。

3.1.2审计人员的素质不高。

一方面，由于我国审计发展的时间不长，审计人员经验和能力不够高。

特别是一些先进的现代审计技术，有些素质较低的审计人员根本无从适应，如抽样审计，少数审计人员只知道为了节省审计工作量，从全部样本中抽取一部分样本进行审计，但如何科学地抽样，他们根本不懂，这种审计方法的不恰当的运用，肯定会加大审计风险。

另外，少数审计人员的责任心不强也是导致审计风险的一个主要原因。

3.1.3 内部管理机制不严。

有的审计机构在市场经济条件下，一味追求经济效益。

为了节省审计成本，没有完善相应的管理机制，没有建立和健全审计三级复核制度，完全放任审计人员自己承接业务，个人独自从事审计工作全过程，自己发表审计意见，并且将审计人员的工资直接与审计收入挂钩，这就导致审计人员为增加审计业务量而努力工作，不顾审计质量，使审计风险大大增加。

3.2 审计风险的外部因素3.2.1 社会对审计的期望。

近些年来，社会期望的审计范围越来越广泛，对审计结果的依赖程度越来越强，期望值越来越高。

在审计的发展过程中，一方面，审计的业务范围不断增大，这些新领域的审计既为审计工作开辟了新的空间，但也对审计提出了新的要求，由于部分审计人员不能及时适应这些全新变化，给审计工作带来一定的风险。

另一方面，社会对审计的要求也不断提高。

随着世界资本市场的迅猛发展，广大投资者对财务报表提供的信息的可靠性日益重视，而这些报表真实性的可靠程度又通过审计报告来理解，因此，他们的投资交易活动更加依赖于审计人员发表的审计结论。

一旦他们在金融市场受到损失，就会想方设法从审计人员那里寻求补偿。

3.2.2 被审计单位的经营环境。

由于市场竞争越来越激烈，被审计单位出于不同的目的，由于不同的利益驱动，会产生不同的动机。

有的企业为了上市，虚构业务，虚增利润；有的企业为了偷税漏税，虚增成本，降低利润；有的企业领导素质低下，管理能力差；有的企业集体舞弊；有的企业竞争不力，效益不好，生产经营管理不善，财务状况恶化等等。

所有这些，都增大了被审计单位的固有风险与控制风险，给审计机构与审计人员从事审计工作带来困难，为正确发表审计意见造成不利影响，形成一定的审计风险。

4.审计风险存在的主要环节4.1 签订审计约定书环节的风险签订审计约定书，是委托人与被委托机构之间明确权利义务关系的法律过程，约定书一旦确定，就对双方均具有约束力。

作为审计方，必须按约定的内容、要求按时出具审计报告，否则就构成违约。

一般情况下，除老客户外，会计师事务所对被审计单位内部财务制度和内控系统是否健全和有效并不了解，而这些方面的状况又恰恰是审计机构和注册会计师能否得出客观、真实审计结论，发表客观、真实审计意见的基础。