《中级财务会计》课程重点难点讲解(东北财经大学版)

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②已确认减值损失的可供出售金融资产价值恢复时
在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原 减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减 值损失应当予以转回，计入当期损益。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资产减值损失
债务工具
权益工具
可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通 过损益转回。 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：其他综合收益
重分类日的会计处理： 借：可供出售金融资产——成本 （公允价值） 贷：持有至到期投资 （账面价值） 其他综合收益 （差额） （可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入投资收益）
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重点讲授可供出售金融资产的计量
支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股 利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应 当单独确认为应收股利或应收利息
共同经营——是指合营方享有该安排相关 资产且承担该安排相关负债的合营安排。 合营企业——是指合营方仅对该安排的净 资产享有权利的合营安排。
共同控制
共同控制——是指按照相关约定对某项安排所共有的控制， 并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致 同意后才能决策。《CAS40——合营安排》 判断
初始计量
按公允价值＋交易费用进行初始计量
持有期间取得的利息或现金 股利——确认为投资收益
后续计量
按公允价值进行后续计量 公允价值变动计入其他综合收益
在该金融资产终止确认时，转入投资收益
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可供出售金融资产的会计处理
账户设臵
成 本 利息调整 可供出售金融资产
可供出售金融 资产为债券
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《中级财务会计》课程的内容及重点章节 第一章 总 论 第九章 投资性房地产
第二章 货币资金
第三章 应收及预付款项 第四章 存 货
第十章 资产减值
第十一章 流动负债 第十二章 长期负债
第五章 金融资产*
第六章 长期投权投资* 第七章 固定资产* 第八章 无形资产
注：打*号的表示重点章节
在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合 是否集体控制该安排；其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经 过这些集体控制该安排的参与方一致同意。
3、收到股利
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6、处臵时结转投资
可供出售金融资产减值损失的计量
①可供出售金融资产发生减值时——即使该金融资产没有 终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成 的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。
可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录： 借：资产减值损失 （应减记的金额） 贷：其他综合收益 （原计入的累计损失） 可供出售金融资产——公允价值变动 （差额）
第一类与另 外三类之间 不得重分类
贷款和应收款项
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其他三类之 间不能随意 重分类
金融资产的计量
类别 初始计量 后续计量
按公允价值计量 按公允价值计量 交易性金融资产 ——交易费用计 ——变动计入当期损益 入当期损益 （公允价值变动损益）
持有至到期投资
按公允价值和交 按摊余成本 贷款和应收款项 易费用之和计入 按公允价值计量 初始入账金额 可供出售金融资产 ——公允价值变动计入权益
投资收益
计提利息 价款
投资收益
确认公允价值变动 ①价款 ②结转公允价值变动
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
减 值
确认 恢复
无
未来现金流折现法
可转回、计入损益
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公允价值持续下跌
债券、股票处理不同
第六章 长期股权投资
本章内容为重点难点章。
本章主要阐述长期股权投资的初始确认计量、后续计量及其 ·
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第二章 货币资金
本章内容为非重点章。主要阐述货币资金的管理及其核算 （出纳会计）。在讲授中主要应讲清货币资金内部控制及管
理的相关规定，以及货币资金的清查及其会计处理。
本章内容教学课时安排：2～4课时 本章内容采用的教学方法：讲授和案例教学
·
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第三章 应收及预付款项
结转 10
提取 16
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第五章 金融资产
本章内容为重点难点章。
· 本章主要阐述金融资产的确认、计量及其会计处理；以及金
融资产减值及其会计处理。 本章内容教学课时安排：10～12课时 本章内容采用的教学方法：讲授和案例教学
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重点讲授金融资产的分类
以公允价值计 量且其变动计 入当期损益的 金融资产
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金融资产会计处理比较
交易性金融资产
确认
初始计量
持有至到期投资
准备到期的债券
公允价值＋费用
可供出售金融资产
不作为前两项的债券、 股票
公允价值＋费用
能够出售并准备出售 的债券股票
公允价值
后续计量
取得投资时
公允价值（变动）
摊余成本
公允价值（变动）
取得股利、利息 投资收益
会 计 处 理 期末 处臵时 重分类 确认公允价值变动 ①价款 ②结转公允价值变动 不能
（重大影响以下）
可供出售 金融资产
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企业购入债券的分类
交易性金融资产
准备随时出售
购 入 债 券
准备持有至到期
持有至到期投资
不准备随时出售 也不准备持有至到期
可供出售金融资产
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金融资产重分类
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
X
持有至到期投资
X
X
可供出售金融资产
主要应讲清外购存货成本的确定、发出存货计量的四种方法
和期末存货跌价准备的计提、转回和结转的会计处理。 本章内容教学课时安排：4～6课时 本章内容采用的教学方法：讲授和案例教学
·
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期末存货的计量是本章内容的难点
（1）简要讲授成本与可变现净值孰低法的含义
（2）应重点讲授可变现净值的确定方法——应讲清持有以 备出售的存货和需要经过加工的存货（材料、半成品等） 可变现净值确定的不同点，以及估计售价的确定（讲授时应
会计处理；以及股权投资转换的会计处理。 本章内容教学课时安排：10～12课时 本章内容采用的教学方法：讲授和案例教学
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1、长期股权投资的确认及初始计量
按新修改后的 准则讲授
（1）简要讲解介绍长期股权投资的定义及其核算内容
长期股权投资——是指投资方对被投资单位实施控制、重大 影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
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存货跌价准备 【解析】
2013年年末A产品的实际成本 =360－360/1200×400=240万元 可变现净值=800×(0.26－0.005)=204万元 应计提存货跌价准备金额=240－204=36万元 “存货跌价准备”科目期初余额30万元，当 期已结转120/360×30=10万元 该公司年末对A产品计提的存货跌价准备 = 36－（30－10 ）=16万元 年末 36 年初 30
按商品的一般销售价格计量
按材料的市场价格计量
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（1）如果用该材料生产的产成 品的可变现净值 ＞ 产品成本 用于 生产 而持 有的 材料
该材料应当按 照成本计量
（2）如果用该材料生产的产成 品的可变现净值 < 产品成本
该材料应当按可 变现净值计量
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【案例分析】甲公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均 法结转成本，按单项存货计提跌价准备；存货跌价准备在结转 成本时结转。该公司2013年年初存货的账面余额中包含A产品 1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万 元。2013年该公司未发生任何与A产品有关的进货，A产品当期 售出400件。2013年12月31日，该公司对A产品进行检查时发现， 库存A产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元， 预计销售每件产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假 定不考虑其他因素的影响。甲公司2013年年末对A产品计提了6 万元的存货跌价准备。 要求：判断甲公司2013年末计提6万元存货跌价准备是否正确。 说明原因。
如何确定
重点讲解持有至到期投资的会计处理
持有至到期投资的账务处理程序（分期付息）
Байду номын сангаас
银行存款
持有至到期投资——成本
4、出售投资
1、取得投资时 持有至到期投资——损益调整
应收利息 投资收益
2、期末计提利息 3、收到利息
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持有至到期投资的转换
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大， 且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩 余部分不再适合划分为持有至到期投资的——企业应当将 该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允 价值进行后续计量
资方的权力影响其回报金额。 《CAS33——合并财务报表》
相关活动——是指对被投资方的回报产生重大 影响的活动。通常包括商品或劳务的销售和购 买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研 究与开发活动以及融资活动等
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合营安排——是指一项由两个或两 个以上的参与方共同控制的安排。
合营安排分为共同经营和合营企业。
应计利息 公允价值变动 成 本
可供出售金融 资产为股票
可供出售金融资产
公允价值变动
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可供出售金融资产的账务处理程序（股票） 可供出售金融资产——成本
5、出售投资
银行存款
1、取得投资时
可供出售金融资产——公允价值变动
其他综合收益
4、公允价值小于账面价值
投资收益
2、取得现金股利
应收股利
持有至到期 投资
金融资产
贷款和应收 款项 可供出售 金融资产
上述分类一 经确定，不 应随意变更
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企业购入股权投资的分类
对被投资单位具有控制、 共同控制、重大影响
长期股权投资
购 入 股 权
（重大影响以上）
对被投资单位不具有控制、
准备 随时出售 不准备 随时出售
交易性 金融资产
共同控制、重大影响
强调同一种存货中有合同约定和没有合同约定应分别计算确定）。
（3）存货跌价准备的计提、转回和结转的会计处理
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如：可变现净值的确定方法
1、持有以备出售的存货
可变现净值 = 估计售价 － 估计的销售费用和相关税金
2、需要经过加工的存货（材料、半成品等）
至完工估计将要 可变现 估计 － = 售价 － 净值 发生的成本
第十三章 所有者权益
第十四章 收入、费用和利润* 第十五章 财务报告*
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第一章 总论
本章内容主要阐述会计的基本理论，也是基本会计准则的内 容。在讲授中主要应讲清财务会计的一些基本概念，为后续 · 章节的学习打下基础。 本章内容教学课时安排：2～4课时
本章内容采用的教学方法：讲授和问题导入式
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重点讲解持有至到期投资的计量
实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领 取的债券利息，应当单独确认为应收项目
初始计量
按公允价值＋相关交易费用 进行初始计量 采用实际利率法，按摊余成本对 持有至到期投资进行后续计量
后续计量
按照摊余成本和实际利率计算确 认利息收入，计入投资收益。
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本章内容为企业基础业务的处理。主要阐述应收票据、应收 账款和预付账款等的核算。在讲授中主要应讲清应收票据贴
现、现金折扣及其处理、坏账准备的计提及其会计处理。
本章内容教学课时安排：4课时 本章内容采用的教学方法：讲授和案例讨论
·
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第四章 存货
本章内容为企业基础业务的会计处理。主要阐述存货的初始 确认和计量、存货发出的计量和存货的期末计量。在讲授中
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教学重点、难点分析及教学方法运用
No.1
南京审计学院
No.2
路国平
路 国平 南京审计学院审计与会计学院 会计学副教授 审计专业硕士生导师 No.3 中国注册会计师（非执业会员） 中华会计网校主讲教师 , “四大”培训讲师 e-mail : luguoping@chinaacc.com
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估计的销售费用 和相关税金
估计售价的确定
①合同订购数量≥持有存货数量 —→按合同价格计量 （1）有合同 约定的存货 ②持有存货 数量＞合同 订购数量
合同约定的部分 ——按合同价格计量 超出合同约定的部分 ——按一般销售价格计量
持有 的以 备出 售的 存货
（2）无合同 约定的存货 （3）用于出 售的材料
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简要讲解控制、共同控制和重大影响的含义
投资方自被投资方取得 的回报可能会随着被投 资方业绩而变动的，视 为享有可变回报
投资方享有现时权利使其目前有能力主导被 投资方的相关活动，而不论其是否实际行使 该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力
控制——是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被 控制的定义 投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投