第12章企业合并会计报表
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•当年固定资产中包含的未实现的内部损益？
•当年固定资产中折旧中多计提部分的金额？
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•母公司将某项专利权转让给子公司。该设备账面余值为 10万元，已提减值准备2万元。转让价格为15万元。子
预计按10年期限进行推销。
第12章企业合并会计报表
•三、内部计提资产减值准备的抵销
•应收账款
•母公司年末应收账款中有1000万元为子公司 的债务，母公司当年按1%比例计提了坏账准 备。该子公司为当年完成企业合并。
•
营业外收入
•借：股本
• 资本公积
• 盈余公积
• 未分配利润
• 商誉
• 贷：长期股权投资
•
少数股东权益
•
营业外收入
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•同一控制如何处理？
第12章企业合并会计报表
•2、内部债权债务项目的抵销
•应收账款 •其他应收款 •应收票据 •预付账款 •持有至到期投资
•应付账款 •其他应付款 •应付票据 •预收账款 •应付债券
•4、计算子公司中除净利润变动外其它所有者权益的
变动的影响
•借：长期股权投资
•贷：资本公积
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第12章企业合并会计报表
•二、合并资产负债表项目的抵销
•1、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销
•非同一控制下企业合并报表抵销
•借：股本
• 资本公积
• 盈余公积
• 未分配利润
• 商誉
• 贷：长期股权投资
•当期销售形成存货
•某全资子公司期末存货中有1000万元的存 货属于本期向母公司购入的存货。
•前期销售形成存货
•某全资子公司期末存货中有1000万元的存 货属于上年度向母公司购入的存货。
•如为拥有部分股权的子公司和子公司之间，又如何处理？？
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第12章企业合并会计报表
•4、固定资产原价和无形资产包含的未实现内部利润的抵销
第12章企业合并会计报 表
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2020/11/25
第12章企业合并会计报表
•第一节 合并财务报表概述
•一、合并财务报表概念
•合并财务报表
•是指反映母公司和其全部子公司形成 的企业集团整体财务状况、经营成果
和现金流量的财务报表。
•合并财 务报表
种类
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•合并资产负债表
•合并利润表 •合并现金流量表
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第12章企业合并会计报表
•第五节 连续编制合并报表情况抵销分录的处理 •连续年度内部股权投资项目的抵销 •连续年度内部坏账准备项目的抵销 •连续年度内部购进商品的抵销 •连续年度内部购进固定资产的抵销
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第12章企业合并会计报表
•1、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销
报表
第12章企业合并会计报表
•第四节 合并现金流量表
抵 目销
项
•
•母子公司、子子公司之间进行现金投资产生的现金流量 •母子公司、子子公司之间相互投资产生的现金利润分配
•母子公司、子子公司之间进行的现金债权债务结算 •母子公司、子子公司之间相互销售商品所收支的现金
•母子公司、子子公司之间相互处置与购建固定和无形资产所收支的现金
表的程序
•将母公司、子公 司个别报表入合
并工作底稿，
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•编制抵销分 录和调整分录
第12章企业合并会计报表
•第二节 合并资产负债表
•首先按权益法对子公司的长期股权投资进行调整
•
纳
•实现利润
入
合
•发生亏损
并
子 公
•分配股利
司
•资本公积变动
•然后对纳入合并范围的企业的内部业务进行抵销
•（1）内部投资业务；（2）内部债权业务；（3）内部存货； PPT文档演模板 （4）内部固定资产；（5）内部无形资产；（第162章）企内业合部并会资计产报表减值
•全部分对外销售 •全部未对外销售 •部分（50%）对外销售
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•存货中存在未实现的内部损益
第12章企业合并会计报表
•二、内部销售形成固定资产、无形资产中包含的未实现内部损益的抵销
子公司中有一台设备原值为10万元为当年6月向母公司 购买的产品，母公司的毛利率为20%。子公司按10年计
提折旧，预计净残值为0。
第12章企业合并会计报表
•3、连续年度内部购进商品形成的未实现内部销售利润的抵销
•例：母公司于2006年将一批商品销售给子公司， 该批商品的售价为100万元，母公司该类产品的 毛利率为20%。当年子对外售出50%。2007年 子公司又从母公司购进1000万元的商品，本期 共销售其中的75%。要求做各年度抵销分录。
•练习：2006年母子公司完成合并，2006年末内部应 收账款为1000万，2007年末，母公司把子公司50万 的一笔账款确认为坏账，2007末内部应收账款余额 为2000万；2008年，母公司原确认的坏账又收回30 万，2008年末应收账款余额这500万。要求做三个年
度相关的抵销分录。
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•练习：如把上题2007年改为全部对外售出。则如何编制抵销分录
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第12章企业合并会计报表
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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第12章企业合并会计报表
•固定资产
•母公司年1月向购入一台设备，购价10万元， 子公司毛利率为20%，母从1月起开始按10年 计提折旧。年末由于该类设备的技术已落后， 母公司计提对其进行减值测试，测算其可收 回金额为8万元。
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•如可收回金额为6万元和9万元应分别如何对该进行抵销
第12章企业合并会计报表
•四、内部利息收入与利息支出的抵销
行的认股权证
第12章企业合并会计报表
•3、合并财务报表的准备工作
•(1)统一母子公司的会计政策 •(2)统一母子公司的会计期间
•(3)对子公司以外币表示的会计报表进行折算
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第12章企业合并会计报表
•对子公司的 个别财务报表
进行调整
•编制合并工 作底稿
•计算合并金额
•三、编制 合并财务报
一、按权益法对子公司的长期股权投资进行调整
•1、按合并时的公允价值重新调整计算相关费用
•借：管理费用
•贷：固定资产（累计折旧）或无形资产（累计推销）
•2、按调整后的费用重新计算子公司利润并确认新的
投资收益
•借：长期股权投资
•贷：投资收益
•3、分得的现金股利冲减投资收益
•借：投资收益
•贷：长期股权投资
•坏账准备
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•A公司2006年末应收账款为5000万元，2007年 末应收账款为1000万元，2006年12月31日完成 与B企业的合并，2007年末，A公司应收B公司 500万元应收账款，两公司坏账准备计提比率均 为5‰。要求做相关抵销分录。
第12章企业合并会计报表
•3、存货中包含的未实现内部销售利润的抵销
2000年1月1日母发行10000万的公司债券，面 值为100元，发行价为110元，期限为10年，年利 率为10%。发行时子公司购买其中100万份，假定 未发生其他费用。要求做购买当年的抵销分录。
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第12章企业合并会计报表
五、内部投资收益与子公司利润(分配)项目的抵销
•母公司拥有子公司80%的股权，某年子公司 实现净利润100万元，年初未分配利润为50 万元，本年已分配股利40万元，提取盈余公 积的比例为10%。
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第12章企业合并会计报表
•2、连续年度内部债权债务及其坏账准备项目的抵销
•例：2006年度以前母子公司之间未有内部的应收款 项，2006年末母公司内部应收账款为500万，2007 年有400万，2008年有100万，母公司坏账准备提取 率为1%。要求做2006-2008三年度的抵销分录。
•合并所有者权益（股东权益）变动表
•附注
第12章企业合并会计报表
•合并财务报表的特点
பைடு நூலகம்
•反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果 及现金流量
•编制主体是母公司
•合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、 子公司的个别财务报表
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•合并财务报表的编制遵循特定的方法。
第12章企业合并会计报表
子公司中有一台设备原值为10万元为当年12月向母公 司购买的产品，母公司的毛利率为20%。
•母公司将某项专利权转让给子公司。该设备账面余值为 10万元，已提减值准备2万元。转让价格为15万元。
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•如为子公司向母公司销售形成的固定资产 和无形资产又如何进行处理？？？
第12章企业合并会计报表
•二、合并财务报表范围
•应当以控制为 基础予以确定
•1、纳入合 并的范围
•2、不纳入 合并的范围
•拥有半数以上表决权资本
•没有拥有半数以上表决权资本
•虽拥有半数以上，但不应纳入合并 范围的有三个方面(P504-505)
•应当考 虑的因
素
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•持有的当期可转换的可 转换公司债券、当期可执
•5、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表的反映
•
增 加 子 公 司
处 置 子 公 司
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•
•同一控制下 •非同一控制下
•调整期初数 •不调整期初数
•不论同一控制还是非同一控制均不调整
第12章企业合并会计报表
•第三节 合并利润表
•一、当期内部销售形成的营业收入与营业成本的抵销
•例：母公司当期 向子公司销售商品 100万元，成本为 80万元。
•全资 子公
司
•非同一控制下企业合并报表抵销
•非全 资子 公司
•借：股本
• 资本公积
• 盈余公积
• 未分配利润
• 商誉（合并时公允价值）
• 贷：长期股权投资
•
未分配利润——年初
•借：股本
• 资本公积
• 盈余公积
• 未分配利润
• 商誉（合并时公允价值）
• 贷：长期股权投资
•
少数股东权益
•
未分配利润——年初
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第12章企业合并会计报表
•六、母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映
•
增
•同一控制下
加
子
公 司
•非同一控制下
•将合并期初至期末的收入、 费用、利润纳入合并报表
•将合并日至期末的收入、 费用、利润纳入合并报表
•
处 置 子 公 司
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•不论同一控制还是非同一控制均把期 初至处置日的收入费用利润纳入合并
•当年固定资产中折旧中多计提部分的金额？
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•母公司将某项专利权转让给子公司。该设备账面余值为 10万元，已提减值准备2万元。转让价格为15万元。子
预计按10年期限进行推销。
第12章企业合并会计报表
•三、内部计提资产减值准备的抵销
•应收账款
•母公司年末应收账款中有1000万元为子公司 的债务，母公司当年按1%比例计提了坏账准 备。该子公司为当年完成企业合并。
•
营业外收入
•借：股本
• 资本公积
• 盈余公积
• 未分配利润
• 商誉
• 贷：长期股权投资
•
少数股东权益
•
营业外收入
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•同一控制如何处理？
第12章企业合并会计报表
•2、内部债权债务项目的抵销
•应收账款 •其他应收款 •应收票据 •预付账款 •持有至到期投资
•应付账款 •其他应付款 •应付票据 •预收账款 •应付债券
•4、计算子公司中除净利润变动外其它所有者权益的
变动的影响
•借：长期股权投资
•贷：资本公积
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第12章企业合并会计报表
•二、合并资产负债表项目的抵销
•1、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销
•非同一控制下企业合并报表抵销
•借：股本
• 资本公积
• 盈余公积
• 未分配利润
• 商誉
• 贷：长期股权投资
•当期销售形成存货
•某全资子公司期末存货中有1000万元的存 货属于本期向母公司购入的存货。
•前期销售形成存货
•某全资子公司期末存货中有1000万元的存 货属于上年度向母公司购入的存货。
•如为拥有部分股权的子公司和子公司之间，又如何处理？？
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•4、固定资产原价和无形资产包含的未实现内部利润的抵销
第12章企业合并会计报 表
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第12章企业合并会计报表
•第一节 合并财务报表概述
•一、合并财务报表概念
•合并财务报表
•是指反映母公司和其全部子公司形成 的企业集团整体财务状况、经营成果
和现金流量的财务报表。
•合并财 务报表
种类
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•合并资产负债表
•合并利润表 •合并现金流量表
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第12章企业合并会计报表
•第五节 连续编制合并报表情况抵销分录的处理 •连续年度内部股权投资项目的抵销 •连续年度内部坏账准备项目的抵销 •连续年度内部购进商品的抵销 •连续年度内部购进固定资产的抵销
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第12章企业合并会计报表
•1、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目抵销
报表
第12章企业合并会计报表
•第四节 合并现金流量表
抵 目销
项
•
•母子公司、子子公司之间进行现金投资产生的现金流量 •母子公司、子子公司之间相互投资产生的现金利润分配
•母子公司、子子公司之间进行的现金债权债务结算 •母子公司、子子公司之间相互销售商品所收支的现金
•母子公司、子子公司之间相互处置与购建固定和无形资产所收支的现金
表的程序
•将母公司、子公 司个别报表入合
并工作底稿，
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•编制抵销分 录和调整分录
第12章企业合并会计报表
•第二节 合并资产负债表
•首先按权益法对子公司的长期股权投资进行调整
•
纳
•实现利润
入
合
•发生亏损
并
子 公
•分配股利
司
•资本公积变动
•然后对纳入合并范围的企业的内部业务进行抵销
•（1）内部投资业务；（2）内部债权业务；（3）内部存货； PPT文档演模板 （4）内部固定资产；（5）内部无形资产；（第162章）企内业合部并会资计产报表减值
•全部分对外销售 •全部未对外销售 •部分（50%）对外销售
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•存货中存在未实现的内部损益
第12章企业合并会计报表
•二、内部销售形成固定资产、无形资产中包含的未实现内部损益的抵销
子公司中有一台设备原值为10万元为当年6月向母公司 购买的产品，母公司的毛利率为20%。子公司按10年计
提折旧，预计净残值为0。
第12章企业合并会计报表
•3、连续年度内部购进商品形成的未实现内部销售利润的抵销
•例：母公司于2006年将一批商品销售给子公司， 该批商品的售价为100万元，母公司该类产品的 毛利率为20%。当年子对外售出50%。2007年 子公司又从母公司购进1000万元的商品，本期 共销售其中的75%。要求做各年度抵销分录。
•练习：2006年母子公司完成合并，2006年末内部应 收账款为1000万，2007年末，母公司把子公司50万 的一笔账款确认为坏账，2007末内部应收账款余额 为2000万；2008年，母公司原确认的坏账又收回30 万，2008年末应收账款余额这500万。要求做三个年
度相关的抵销分录。
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•练习：如把上题2007年改为全部对外售出。则如何编制抵销分录
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演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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2020/11/25
第12章企业合并会计报表
•固定资产
•母公司年1月向购入一台设备，购价10万元， 子公司毛利率为20%，母从1月起开始按10年 计提折旧。年末由于该类设备的技术已落后， 母公司计提对其进行减值测试，测算其可收 回金额为8万元。
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•如可收回金额为6万元和9万元应分别如何对该进行抵销
第12章企业合并会计报表
•四、内部利息收入与利息支出的抵销
行的认股权证
第12章企业合并会计报表
•3、合并财务报表的准备工作
•(1)统一母子公司的会计政策 •(2)统一母子公司的会计期间
•(3)对子公司以外币表示的会计报表进行折算
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第12章企业合并会计报表
•对子公司的 个别财务报表
进行调整
•编制合并工 作底稿
•计算合并金额
•三、编制 合并财务报
一、按权益法对子公司的长期股权投资进行调整
•1、按合并时的公允价值重新调整计算相关费用
•借：管理费用
•贷：固定资产（累计折旧）或无形资产（累计推销）
•2、按调整后的费用重新计算子公司利润并确认新的
投资收益
•借：长期股权投资
•贷：投资收益
•3、分得的现金股利冲减投资收益
•借：投资收益
•贷：长期股权投资
•坏账准备
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•A公司2006年末应收账款为5000万元，2007年 末应收账款为1000万元，2006年12月31日完成 与B企业的合并，2007年末，A公司应收B公司 500万元应收账款，两公司坏账准备计提比率均 为5‰。要求做相关抵销分录。
第12章企业合并会计报表
•3、存货中包含的未实现内部销售利润的抵销
2000年1月1日母发行10000万的公司债券，面 值为100元，发行价为110元，期限为10年，年利 率为10%。发行时子公司购买其中100万份，假定 未发生其他费用。要求做购买当年的抵销分录。
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五、内部投资收益与子公司利润(分配)项目的抵销
•母公司拥有子公司80%的股权，某年子公司 实现净利润100万元，年初未分配利润为50 万元，本年已分配股利40万元，提取盈余公 积的比例为10%。
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第12章企业合并会计报表
•2、连续年度内部债权债务及其坏账准备项目的抵销
•例：2006年度以前母子公司之间未有内部的应收款 项，2006年末母公司内部应收账款为500万，2007 年有400万，2008年有100万，母公司坏账准备提取 率为1%。要求做2006-2008三年度的抵销分录。
•合并所有者权益（股东权益）变动表
•附注
第12章企业合并会计报表
•合并财务报表的特点
பைடு நூலகம்
•反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果 及现金流量
•编制主体是母公司
•合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、 子公司的个别财务报表
PPT文档演模板
•合并财务报表的编制遵循特定的方法。
第12章企业合并会计报表
子公司中有一台设备原值为10万元为当年12月向母公 司购买的产品，母公司的毛利率为20%。
•母公司将某项专利权转让给子公司。该设备账面余值为 10万元，已提减值准备2万元。转让价格为15万元。
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•如为子公司向母公司销售形成的固定资产 和无形资产又如何进行处理？？？
第12章企业合并会计报表
•二、合并财务报表范围
•应当以控制为 基础予以确定
•1、纳入合 并的范围
•2、不纳入 合并的范围
•拥有半数以上表决权资本
•没有拥有半数以上表决权资本
•虽拥有半数以上，但不应纳入合并 范围的有三个方面(P504-505)
•应当考 虑的因
素
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•持有的当期可转换的可 转换公司债券、当期可执
•5、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表的反映
•
增 加 子 公 司
处 置 子 公 司
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•
•同一控制下 •非同一控制下
•调整期初数 •不调整期初数
•不论同一控制还是非同一控制均不调整
第12章企业合并会计报表
•第三节 合并利润表
•一、当期内部销售形成的营业收入与营业成本的抵销
•例：母公司当期 向子公司销售商品 100万元，成本为 80万元。
•全资 子公
司
•非同一控制下企业合并报表抵销
•非全 资子 公司
•借：股本
• 资本公积
• 盈余公积
• 未分配利润
• 商誉（合并时公允价值）
• 贷：长期股权投资
•
未分配利润——年初
•借：股本
• 资本公积
• 盈余公积
• 未分配利润
• 商誉（合并时公允价值）
• 贷：长期股权投资
•
少数股东权益
•
未分配利润——年初
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第12章企业合并会计报表
•六、母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映
•
增
•同一控制下
加
子
公 司
•非同一控制下
•将合并期初至期末的收入、 费用、利润纳入合并报表
•将合并日至期末的收入、 费用、利润纳入合并报表
•
处 置 子 公 司
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•不论同一控制还是非同一控制均把期 初至处置日的收入费用利润纳入合并