浅议企业所得税日常管理存在的问题及建议

浅议企业所得税日常管理存在的问题及建议

刘福云叶朗

一、企业所得税征管的现状

新企业所得税法自2008年1月1日起施行一年多来，面对金融危机的影响和变化复杂的经济形势，我们在企业所得税管理中，坚持总局所得税“分类管理、优化服务、核实税基，完善汇缴，强化评估，防范避税”二十四字工作方针，按照精细化、专业化、科学化管理要求，不断完善工作措施，强化汇缴管理，有效提高企业所得税征管质量和效率，推动企业所得税管理工作迈上了新台阶。

就企业所得税征管来看，新企业所得税法实施以来，我们对所得税的重视程度和工作力度都大大超过往年。但我们还感到，一是所得税管户多，税收管理员少，征管力量还需进一步加强。虽然近年来从人员到征管资源配置一再向基层一线倾斜，但随着新注册企业的快速增加，人均管户逐年递增，征管力量越来越被摊薄。二是所得税政策性强，财务人员办税能力还需进一步提高。一方面，所得税核算形式多样，计算过程复杂，优惠政策涉及面广，政策执行审核审批手续繁琐，从税种认定、适用政策、预缴申报到汇算清缴，一系列办税事项特别是税收制度与会计制度之间的差异和纳税调整，都对企业办税人员提出了较高的业务要求;

另一方面，企业财务人员素质参差不齐，对所得税政策、尤其是税前扣除项目的熟悉把握不全面，难免带来企业会计制度执行和财务核算的不规范，一些中小企业不设专职财务人员，雇用的兼职会计通常按照雇主意愿做账，现金交易、收入不入账、费用乱列支等现象时有发生，不能准确核算成本费用，更不能准确计算申报应纳所得税额，也在一定程度上给所得税征管带来难度。三是所得税税基复杂，税收执法风险较大，税务人员综合素质还需进一步加强。目前所得税管理措施和手段还较单一，特别是相对于所得税政策的复杂性，在对纳税人成本和费用的列支、对收入和利润的核算方面时常处于一种被动局面，税务机关和税务人员还不能满足纳税人的服务需求。

二、当前企业所得税管理存在的问题及分析

（一）税基控管缺乏有效监控手段。

由于企业成分异常复杂、经营方式多种多样，财务核算不规范、账面信息真实度低，且存在着大量的现金交易，在我国现有法制和货币金融监管水平下，缺乏有效的税源监控手段，来控制企业的资金流、货物流，使所得税的税源控管变得异常艰难。一方面企业账务核算数据的真实度差。从目前企业的总体情况而言，绝大多数企业属于简单加工的生产企业或流通企业，大多采取的是家族式的管理模式，尤其是企业的财务人员，有的是法人代表的亲属，有的只是经过短期的学习培训就从事财务工作，有的身兼数家企业会计，财务核算水平参差不齐。目前大部分企业

财务核算中往往唯企业法人代表是从，缺乏依法规范执业意识。造成目前企业内部管理制约机制不健全，监督不力，企业的财务核算不能准确体现其经营成果，损害了企业所得税的税基。

（二）纳税申报中存在的问题

1、信息化程度不高，所得税相关模块升级滞缓。由于所得税自身在核算和管理上所具有的难度性，日常管理中需调用的数据繁多，急需利用信息化管理来提高效率和质量。但是目前所得税管理业务没有全部纳入“金税三期”，无法对所得税实行全程信息化管理，“金税三期”中所得税相关模块升级相对滞缓，满足业务需求的数据分析软件也很缺乏，软件模块功能与所得税政策规定不同步、不衔接，出现申报待解决问题颇多。

2、申报表及其附表填报质量不高。其表现在：一是企业财务核算科目与企业纳税申报表项目的对应性差，部分企业财务人员在填报时，凑不成明细数，只得填个总数交差；二是企业财务人员不了解更不掌握税法和财务会计差异所在；三是税务机关对纳税人申报表的审核手段落后，对所得税申报表的审核基本依靠人工进行；四是管理人员能正确辅导或审核填报申报表及财务报表的人员相对缺乏，企业与税务机关税收政策相关信息不对称，客观上造成企业不能按税收政策的要求去办理涉税事宜。

3、对季度预缴申报不够重视。长期以来，税务部门一直对企业的年度汇缴申报比较重视，而对企业的季度预缴申报却关注

不够，审核环节弱化，而企业的亏损在季度预缴申报时就已经形成，如果等到年度汇缴时才加强其管理则为时已晚。

（三）所得税日常管理环节存在的问题

1、评估工作流于形式。所得税纳税评估与日常管理等工作不衔接，表现为所得税评估分析审核不到位。评估时基本是就（财务报）表到（纳税申报）表，走过场，收效甚微。究其原因有三：一是所得税纳税评估对财务会计与税收政策水平的要求较高，而税收管理人员业务水平相对较低，真正承担起这个纳税评估职责的人数很少；二是税务人员财务会计知识匮乏，对企业财务信息掌握不清，评估工作不够深入。

2、分类管理没有得到具体落实。在所得税管理中，对企业纳税人尽管按其经营规模、财务核算水平、经营行业、信誉等级、纳税方式、存续年限等不同标准进行了分类，将纳税人划分为重点税源户与非重点税源户、查账征收与核定征收企业、汇总纳税与就地纳税企业等等，但实际管理却并未按各类别相应的管理要求到位。

3、汇算清缴质量难以保证。企业所得税汇算清缴，是所得税征管工作的核心。汇缴工作的质量直接关系着税收征管水平的高低和国家税款的安全、完整。但是由于汇缴时间紧，企业户数多，业务复杂，办税人员业务素质不高，税务人员业务不精的现状，汇缴的质量难以保证。

（四）新企业所得税管理工作中税务干部素质问题

1、所得税业务水平参差不齐。通过近年来的业务学习和实际操作，国税系统已经形成了一批有比较严密的业务知识层次、懂业务会管理的税务干部，但是，与所得税管理的要求相比，还有很大的差距。

2、所得税管理人员素质急待提高。由于企业所得税政策性强、具体规定多、变化大、与企业财务会计核算联系紧密、工作量大等特点，部分税务人员还不能比较全面掌握所得税政策，不能熟练进行日常管理和稽查，不能适应新企业所得税法管理工作的要求，从而导致一些问题难以及时发现和纠正。

二、加强企业所得税管理的建议及对策

针对上述所得税管理工作存在的问题，笔者认为应从以下几个方面加强所得税管理：

（一）以信息化管理为依托，建立企业所得税管理电子台账，厘清所得税税基。

逐步建立和完善包括汇算清缴管理类、审批类、备案类、不征税收入、免税收入、固定资产和技术改造等台账，重点关注企业税前扣除的成本、费用、减免税、待弥补亏损不征税收入所对应的成本费用调整等事项，主要是结合新所得税法及各项具体政策的出台，将台账作为税收管理员做好企业所得税审批和取消审批后的后续管理的辅助工具，为所得税征管的无缝衔接夯实管理基础。

（一）加强申报表审核，提高日常征收申报质量