中外税制的国际比较分析

•（1）以一般商品税为主体的税制模 式

一般商品税，是指对全部商品和劳务在产 制、批发、零售及劳务服务等各个环节实 行普遍征收的税收，它具有普遍征收、收 入稳定、调节中性的特点。 一般商品税在课税对象的确定上，既可以 对收入全额征税，也可以对增值额征税。 前者称为周转税，简便易行，但重复课税； 后者称为增值税，虽核算要求较高，但可 避免重复征税，有利于社会生产力的发展。

（二）以所得课税为主体的税制模式

以所得课税为主体的税制模式，是指在整个税 制体系中以所得税或收益税为主体税类，税收 收入占全部税收的比重最大，并对经济调节起 主导作用。目前，世界上绝大多数发达国家和 少数发展中国家采用这种税制模式。

这种以所得课税为主体的税制结构模式就其内 部主体税特征而言，还可以分为以下三种类型：
是指调整约束国家之间税收权益关系的国际规范的总
称
1.3 税制结构的国际比较


1.3.1税制结构概念
税制结构是指实行复合税制体系的 国家，根据其客观条件和财政要求， 在税收分类的基础上所形成的税收 分布格局及其相互联系和制约关系。 税制结构是否合理是税收制度是否 健全和完善、税收的职能和作用能 否得到充分发挥的前提。 所以，税制结构和税收制度是两个 既有区别又有联系的两个概念。
1.2 税法的分类
按照税法的内容分类：
税收实体法：关于税收主体权利、义务的法律规
范的总称。其内容涉及征税主体、征税客体、和 计税依据、税率税目等要件，是税制税法的主导 部分。 税收程序法：税收征纳过程中国家行使征税权力， 纳税人履行纳税义务的程序性规范。其内容涉及 税收义务的确认程序、征收程序、检查处罚程序、 税收执行组织程序、税务争议处理等。

税制模式大体可归纳为三种类型：

目前，世界各国由主体税类特征所决定的税制模 式大体可归纳为三种类型：
（一）以商品课税为主体的税制模式
是指在整个税制体系中，以对商品和劳务的课税 作为主体税类，税收收入占全部税收的比重最大， 并对经济调节起主导作用。 这种以商品课税为主体的税制模式就其内部主体 税收的特征来看，还可以分为以下两种类型：
1.3.3 世界各国税制结构比较
2007财政收入总量结构图
1.4 税制模式


1.4.1、税制模式及其类型
税制模式，是指由主体税类与辅助税类所结成的税 制结构，这是一种狭义的税制结构，它是广义税制 结构的最高层次。
所以，税制模式是指由主体税类特征所决定的税制 结构类型。在一个国家的税制体系中，各税类在税 制体系中的地位和作用都有主次之分，但是，到底 是哪个税类处于主要地位、发挥主导作用，则成为 区别不同税制模式的主要标志。
税制结构与税制模式
税制的含义 税法的分类 税制结构比较 税制模式比较
1.1税制的含义
税制（tax
system)的概念通常包含两个方面
的含义：
一是将其作为国家颁布的有关税收的法律、法规
和征管办法的综合。即传统意义上的税收法律规 范（税法）的总和，是现代税制的依据和核心； 二是将其作为国民税收体系中不同税种类别的组 合和结构模式。即传统意义上的税制结构模式， 是现代税制的主体。

我国的税法规范主要表现为成文法和行政公告，具 体有三部分组成：税收法律、税收法规和税收规章。
按照税收主权分类
国内税法
广义国内税法指各国在税收管辖范围内所有税法总和 狭义国内税法习惯上只包括各国制定的只适合本国公
民或纳税人的税收规范 与国内税法并列使用的是涉外税法，是关于外国纳税 人或外资纳税人同东道国政府间税收关系的规范。 国际税法
1.3.2广义的税制结构应包括三个不同层次：
不同税类之间的结构关系 税制结构中不同税类之间的相互关系，也就是主 体税类和辅助税类之间的搭配关系。即主辅关系， 也可以理解为狭义的税制结构，也就是本章第二 节所要讲的税制模式。 同一税类以及不同税类各税种之间的结构关系
各税种本身各个要素之间的结构关系
依照税法的效力分类：因各国法律结构而有所 不同

Hale Waihona Puke 美国的税法规范包括三种： 成文税法：主要是美国1936年颁布的《国内收入法典》，
是美国联邦税法的主要形式。 行政公告：国会授权财政部编写的税收规章，主要阐述 《法典》各条款的含义。 司法判定：这是美国联邦司法体系关于纳税人与IRO（国 内收入局）法律诉讼案件的裁决和判定。

（1）以个人所得税为主体的税制模式。以个人所得 税为主体税，一般是在经济比较发达的国家。发达国 家个人收入水平普遍较高，但是收入差异较大，需要 运用个人所得税来调节个人收入悬殊的不合理状况， 促进个人收入公平分配，同时也保证了国家财政收入 的足额稳定。 （2）以企业所得税（公司所得税）为主体的税制模 式。在经济比较发达，而又实行公有制经济的国家， 在由间接税制向直接税制转换的过程中，有可能选择 以企业所得税为主体。 （3）以社会保险税为主体的税制模式。如果把社会 保险税列为收益所得税（因为它是以个人工资收入为 计税依据，由企业和个人共同承担），在一些福利经 济国家，为实现社会福利经济政策，税制结构已经由

•（2）以选择性商品税为主体的税制 模式

选择性商品税，是指对部分商品和劳务在产制、 批发、零售及劳务服务的某些环节征收税收。它 具有个别征收、收入较少、特定调节的特点。 选择性商品税的征收，既可以选择在产制环节， 也可以选择在零售环节。在选择性商品税为主体 的税制模式中，选择性商品税之所以成为主体， 从它的特点来看，收入较少只是相对于一般商品 税而言的，如果从它所占全部税收的份额来看， 也必须具有较大的比重。


税制结构是一个国家税收制度的基础；税 收制度是一个国家根据其税收政策和税收 原则制定的课税法规。

税制结构与税收制度的内在联系：一是税 制结构与税收制度两者的建立和发展，都 取决于同样的客观经济条件。二是税制结 构决定税收制度的规模、内容和作用的范 围，也就是说，只有合理的税制结构，才 可能由此建立完善的税收制度。所以，税 制结构是整个税制建设的主体工程。


（三）商品课税和所得课税双主体 的税制模式

商品课税和所得课税双 主体税制模式，是指在 整个税制体系中，商品 税和所得税占有相近的 比重，在财政收入和调 节经济方面共同起着主 导作用。