税务会计第九版第三章增值税会计56节

1538 1538
34462 34462
76.90 76.90
税务会计第九版第三章增值税会计56 节
第四节 增值税销项税额的会计处理
受托代销商品的销项税额的会计处理
作为自购自销的受托代销 这种方式实属赊购商品销售,不收取手续费,委托方和受托方规 定一个交接价(含税),受托方则按高于接收价的价格对外销售( 批发或零售)。受托代销商品的收益不表现为代销手续费收入 而是表现为售价(批发价或零售价)与接收价之间的差额(毛利
=600×60×14.53%=5231(元)
借:银行存款
36000
贷:应交税费———应交增值税(销项税额) 5231
应付账款
30769
借:受托代销商品款
36000
贷:受托代销商品
36000
收到委托单位的增值税专用发票时:
借:应交税费———应交增值税(进项税额)
5231
贷:应付账款
523
税务会计第九版第三章增值税会计56 节
拨付委托代销商品时(按进价):
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第四节 增值税销项税额的会计处理
借:发出商品———委托代销商品
60000
贷:库存商品———B商品
60000
收到天方商店报来的代销清单(未超过180天,后例同)而款未收 到时(代销清单列明销售数量150件,金额35100元,倒算销售额并开具 增值税专用发票,列明价款30000元、增值税额5100元):
第四节 增值税销项税额的会计处理
【例3-61】 某商品零售企业接受代销B商品600件,委托方规定代销价为60元/ (含税),代销手续费为不含税代销额的5%,增值税税率为17%,代销手续费收 的营业税税率为5%。
收到代销商品时(按含税代销价):
借:受托代销商品———××部、组(B商品) 36000
贷:受托代销商品款
税务会计第九版第三章增值税会计56 节
第四节 增值税销项税额的会计处理
【例3-63】某批发企业受天明公司所托为其代销甲商品350件,作自购自销核算 合同规定接收价为35.10元/件(含税),对外批发价为36元/件(不含税)。
作会计分录如下:
接收代销商品时(应按不含税接收价入账):
不含税接收价=350×35.10÷(1+17%)=10500(元)
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第四节 增值税销项税额的会计处理
以支付手续费方式的委托代销 委托单位在收到受托单位的代销清单后,按商品代销价反映销 售收入,其账务处理基本同前,只是不支付手续费而已。
【例3-57】某商品批发企业委托天方商店(一般纳税人)代销B商品400件,合
同规定含税代销价为234元/件,手续费按不含税代销额的5%支付,该商品进 价150元/件。
①批发企业受托代销商品 ②零售企业受托代销商品
税务会计第九版第三章增值税会计56 节
第四节 增值税销项税额的会计处理
①批发企业受托代销商品：
根据代销商品收货单,按该商品的不含税接收价,借记“受托代销商品 ”账户,贷记“受托代销商品款”账户;“受托代销商品”账户应按进 价记账,“受托代销商品款”账户不能按含税进价记账。 代销商品售出时,借记“银行存款”账户,贷记“主营业务收入”、“ 应交税费———应交增值税(销项税额)”账户,定期开出代销清送交 托方,根据增值税专用发票,借记“受托代销商品款”、“应交税费— ——交增值税(进项税额)”账户,贷记“应付账款”账户,同时转销代 销商品成本,借记“主营业务成本”账户,贷记“受托代销商品”账户
第四节 增值税销项税额的会计处理
②零售企业受托代销商品
根据代销商品收货单,按含税零售价,借记“受托代销商品”账户;按不 含税接收价,贷记“受托代销商品款”账户,按两者的差额,贷记“商品进 差价”账户。
商品售出时,按含税零售价,借记”银行存款”账户,贷记“主营业务 收入”账户。根据代销清单转销受托代销商品成本,借记“主营业务成本 ”账户,贷记“受托代销商品”账户。
借:应收账款———天方商店
35100
贷:主营业务收入
30000
应交税费———应交增值税(销项税额) 5100
如果委托代销商品已满180天而未收到“代销清单”,应在当期确认销项 税额,但不确认收入:
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第四节 增值税销项税额的会计处理
借:应收账款
5100
贷:应交税费———应交增值税(销项税额)
40000
贷:原材料———水泥 40000
支付加工费时:
借:委托加工物资
4400
应交税费———应交增值税(进项税额) 748
贷:银行存款
5148
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第四节 增值税销项税额的会计处理
预制板收回结转委托加工成本时:
借:原材料———预制板
44400
贷:委托加工物资
44400
5100
收到天方商店汇来的款项和手续费时[普通发票列明:扣除手续费1500元 (30000×5),实收金额33600元]:
借:银行存款
33600
销售费用
1500
贷:应收账款———天方商店
35100
结转委托代销商品成本时:
借:主营业务成本
22500
贷:发出商品———委托代销商品
22500
税务会计第九版第三章增值税会计56 节
借:受托代销商品———天明公司
10500
贷:受托代销商品款
10500
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第四节 增值税销项税额的会计处理
代销商品销售时(本月销售150件,开出增值税专用发票,列明:价款5400元
税额918元):
借:银行存款(或应收账款)
6318
贷:主营业务收入
5400
应交税费———应交增值税(销项税额) 918
第四节 增值税销项税额的会计处理
受托代销商品的销项税额的会计处理
以收取手续费方式的受托代销 受托方一般不核算销售收入,只将代销手续费收入及其应缴纳 的营业税,通过“代购代销收入”账户核算,但税法规定代销商 品应作为应税销售,计算销项税额,如购货方为一般纳税人,就要 为其开具增值税专用发票。
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税务会计第九版第三章 增值税会计56节
2020/11/24
税务会计第九版第三章增值税会计56 节
第四节 增值税销项税额的会计处理
税务会计第九版第三章增值税会计56 节
第四节 增值税销项税额的会计处理
视同销售的销项税额的会计处理
视同销售行为是否主营业务收入核算,在理论和实务上有两种 观点、两种做法:一种是按正常的销售程序核算,即按售价记入 营业务收入并计提销项税额,再按成本结转主营业务成本; 另一 种是不通过主营业务收入账户核算,直接按成本结转,同时按售 计提销项税额
借:应收账款
117000
贷:主营业务收入
100000
应交税费———应交增值税(销项税额) 17000
借:其他应付款
187200
贷:主营业务收入
160000
应交税费———应交增值税(销项税额) 27200
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第四节 增值税销项税额的会计处理
自产或委托加工的货物用于非应税项目的销项税额的会计处
第四节 增值税销项税额的会计处理
开具代销手续费收入普通发票时: 代销手续费收入=30769×5%=1538(元)
借:应付账款 贷:其他业务收入———代购代销收入
划转扣除代销手续费后的代销价款时: 借:应付账款 贷:银行存款
计算并结转代销手续费收入应交营业税时: 借:其他业务成本 贷:应交税费———应交营业税
税务会计第九版第三章增值税会计56 节
第四节 增值税销项税额的会计处理
【例3-68】 天华厂新建一车间,发出水泥若干吨,价值40000元,委托加工预制板 并支付加工费4400元和增值税税额748元,预制板收回后直接用于该新建工 程。设成本利润率为10%。作会计分录如下:
发出水泥时:
借:委托加工物资
税务会计第九版第三章增值税会计56 节
第四节 增值税销项税额的会计处理
收到增值税专用发票,借记“应交税费———应交增值税(进项税额) 户,按已销售商品的不含税接收价,借“受托代销商品款”账户,同时按 委托方开具的增值税专用发票上的价款和税款之和,贷记“应付账款 ”账户。支付受托代销商品款时,借记“应付账款”账户,贷记“银行 存款”账户。月末计算并结转代销商品的销项税额时,借记“主营业 务收入”账户,贷记“应交税费———应交增值税(销项税额)”账户 月末计算分摊代销商品的进销差价,调整受托代销商品成本时,借记“ 商品进销差价”账户,贷记“主营业务成本”账户。
税务会计第九版第三章增值税会计56 节
第四节 增值税销项税额的会计处理
委托代销商品的销项税额的会计处理 受托代销商品的销项税额的会计处理 移送货物增值税销项税额的会计处理 自产或委托加工的货物用于非应税项目的销项税额的会
计处理 自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会
计处理
税务会计第九版第三章增值税会计56 节
应税销售成立、发生纳税义务并开具普通发票的时间为货物移送的 日,按自产或委托加工货物的成本及其所用货物的计税价格乘以适 税率计算的应纳增值税之和,借记“其他业务成本”、“在建工程 等账户；按自产或委托加工货物的成本,贷记“产成品”、“原材 ”、“低值易耗品”等账户;按应纳税额,贷记“应交税费———应 增值税(销项税额)”账户。若购进货物时明确用于非应税项目,不属 增值税纳税范围,不视同销售。
领用预制板时:
该产品没有同类产品的销售价格,只能按组成计税价格计算。组成计税价格 48840元[44400×(1+1%)],应纳增值税税额8302.80元(48840×17%),计入 在建工程52702.80元(44400+8302.80)。
委托代销商品的销项税额的会计处理
以支付手续费方式的委托代销 委托单位应按商品售价(不含税)反映销售收入,所支付的手续费 “销售费用———手续费”列支。借记“应收账款”或“银行 款”账户,贷记“主营业务收入”、“应交税费———应交增值 销项税额)”账户。收到受托单位开来的手续费普通发票后,借记 销售费用———手续费”账户,贷记“应收账款”或“银行存款 账户。
物销售额100000元,增值税税额17000元,账务通过应收、应付科目核算。
税务会计第九版第三章增值税会计56 节
第四节 增值税销项税额的会计处理
(2)核心厂将生产货物分销给丙分厂作为原料,开出增值税专用发票,货
物销售额160000元,增值税税额27200元,货款已在“其他应付款”账户
划转。
对以上业务作会计分录如下:
36000
代销商品全部售出时(本月20日代销商品全部售出,向委托单位报送代销
单,并向委托 单位索要增值税专用发票。同时,计算代销商品的销税 额并
调整应付账款和注销受托代销商品款和委托代销商品):
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第四节 增值税销项税额的会计处理
代销商品销项税=600×60÷(1+17%)×17%=5231(元)
取得增值税专用发票时(列明代销商品价款7500元、税额1275元。根据增值税 专用发票,注销代销商品款):
借:受托代销商品款
7500
应交税费———应交增值税(进项税额) 1275
贷:应付账款
8775
支付代销商品价款及增值税时:
借:应付账款
8775
贷:银行存款 8775
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第四节 增值税销项税额的会计处理
移送货物增值税销项税额的会计处理 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,货物从一个机构移送 至其他机构(不在同一县、市)用于销售的会计处理。货物移送要 开增值税专用发票,调出方记销项税额,调入方记进项税额。
【例3-65】 某工业联合总公司核心厂生产的货物,拨给各股东企业为原料 4月份发生如下经济业务: (1)总公司核心厂将生产的产品给甲分厂作为原料,开出增值税专用 发票,货
第四节 增值税销项税额的会计处理
自产的、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的 销项税额的会计处理
自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费的销项 税额的会计处理
自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额 的会计处理
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第四节 增值税销项税额的会计处理
月终或代销商品全部售完时(应向委托方开具代销清单,并索取增值税专用 发票。根据代销清单上销售甲商品250件,汇总转销代销商品成本):
转销代销商品成本=250×35.1÷(1+17%)=7500(元)
wk.baidu.com借:主营业务成本
7500
贷:受托代销商品
7500
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第四节 增值税销项税额的会计处理