财税实务：关于退税的合理避税筹划

关于退税的合理避税筹划

现行外贸企业出口货物应退增值税税额，依进项税额计算，具体计算公式为：

 应退税额＝出口货物数量×加权平均进价×退税率

 其退税依据是外贸企业购进出口货物的进价。而生产企业自营（委托）出口

应退的增值税是执行“免、抵、退”或“先征后退”，（不管是执行“免、抵、退”还是“先征后退”，从增值税角度来看，对企业来讲，最终结果是一致的），出口退税的税额取决于出口的离岸价销售收入及其进项税额。在日常税收管理中，大部分企业采用自营出口或委托外贸出口，自行办理出口退税的形式，也有部分企业是把货物销售给外贸出口，由外贸企业办理出口退税的形式。这两种形式由于在退税方面采用不同的退税方式，由此也产生了不同的结果。

[案情说明] 无锡中外合资企业金星公司以农产品为原材料生产工业品出口，2002年上半年自营出口11700万元，可抵扣的进项税额为1200万元，该公司自

营出口执行先征后退，征税率为17％，退税率为9％，则上半年应纳增值税额为11700×17％－1200＝789万元，出口环节应退增值税11700×9％＝1053万元。

征税机关可征增值税789万元，退税机关应退税1053万元，退税扣减征税后该

企业实际可得到的税收补贴为1053－789＝264万元。

[筹划分析] 若金星公司有关联外贸明新公司，金星公司把产品以同样的价格

销售给明新公司，明新公司再以同样的价格销售到境外，金星公司开具增值税专用发票价税合计11700万元，则金星公司应纳增值税为

10000×17％－1200＝500万元，明新公司可得到退税10000×9％＝900万元。

税务机关征税500万元，退税机关退税900万元，金星、明新两公司实际可得到的税收补贴为900－500＝400万元。

 通过以上例子，我们不难发现，为什么同样的外销收入，却产生截然不同的

结果。

 （1）从征税机关来看，前者金星公司自营出口可征税789万元，后者却只能征税500万元，相差达到289万元。显然，企业自营出口有利于征税机关，因为多征的289万元可以作为税收任务收入，相对来讲有利于地方政府。

 （2）从退税机关来看，前者金星公司自营出口可退税1053万元，后者却只

能退税900万元，相差达到153万元。显然，企业自营出口增大国家退税规模，增加出口退税压力。

 （3）从金星、明新两公司来看，自营出口实际得到的税收补贴是264万元，而通过外贸出口实际得到的税收补贴是400万元，两者相差达到136万元。显然，通过外贸出口对两公司更加划算。

 产生以上原因在于以下几个方面：

 （1）从征税方面来看，产生征税差异是由于计税价格的不同造成的，即由于