我国发展循环经济会计问题研究

选择之一。 循环 经济 是 一 种 以 资 源 的 高效 利 用 和循 环 利 用 为 核 心 ， 减量 化 、 利 用 、 源化 ” 原 则 ， 以“ 再 资 为 以低 消耗 、 排 放 、 效 率 为基 低 高
本特征 ， 符合 可持 续 发展 理念 的经 济 增 长 模 式 ， 对 大量 生产 、 量 消 费 、 是 大 大量 废 弃 的 传 统 增 长模 式的 根 本 变革 ， 各 国 对 环 境 和 资 源 而 的 重视 与关 注 使 得 环境 会 计 应 运 而 生 。 境 会 计 是 “ 社 会 利 益 角度 计 量 和 报 导 企 业 、 业机 关等 单 位 的 社 会 活 动对 环 境 的 影 响 及 管 环 从 事
２ 环 经 济会 计核 算 的基 础 内容 ． 循
循 环 经 济 即 以 资 源 高效 利 用 和 环 境 保 护 为 特 征 的 社 会 生 产 和再 生 产 活动 。 要 求在 生产 和再 生产 的 各个 环节 循 环 利用 一 切 其
可 利 用 的资 源 ， 提高 资 源 利 用 效 率 ， 物 质 代 谢 和 共 生 的 关 系 延 按 伸 产业 链 ， 传 统 的依 赖 资 源消 耗 的线 形 增 长 经济 转 变 为依 靠 生 把
的独 立 核 算 单 位 ， 包 括 企业 主体 ， 涉 及 主 体 之 外 的 利 益 相关 既 又
者。
２持 续经 营假 设 ．
映 环境 管 理 活 动 ， 能充 分 披 露 现 实 和潜 在 的环 境 责 任 及将 面 临 不 的环 境 风 险 。循 环 经 济 会 计 核 算 应 遵循 统 一 会 计 准 则 和会 计 制 度 ， 算 内容 更 应 “ 罗 万象 ” 自然 资 源使 用 减量 化 、 利 用 、 循 核 包 ： 再 再
理 情 况 的一 项 管 理 活动 。 旨在 指 导 经 济 资 源作 最 有 效 运 用及 最佳 调 配 ， 它 以提 高社 会 整体 效 益 ” 在 此 经 济发 展 模 式 的 背 景之 下 ， 环 。 将
境 会计 （ 以环 境 资 产 、 环境 费 用 、 境 效 益 等 会 计要 素 为核 算 内容 的 一 门 专 业会 计 ） 实 质 与循 环会 计 的 内涵衔 接 起 来 乃是 经 济 发 展 环 的 之 大 势 所趋 。 因此 研 究循 环 经济 下 会 计 实务 不仅 有 利 于 正确 认 识 和 分 析 循 环 经 济在 我 国的 基 本 情 况 与前 景 ； 且 有 助 于 落 实在 循 环 而
经 济 下 环境 会 计 的 确 认 与 计 量 ， 并促 进 我 国循 环 经 济 的发 展 。
关键 词 ： 环 经 济会 计 ； 计 问题 研 究 循 会
一
、
循 环经 济 会计 的 特点 及 其发 展
（ ） 环 经 济会 计假 设 “ 伸发 展 ” 一 循 延
循 环 经 济 模式 下 ， 自然 资 源 和 环 境 资源 与 物 质 资 源 一样 具有 资 产 的性 质 ， 企 业 计 主体 有 价 值 的 资 源 ， 是 因此 ， 业 环 境 资 源 以 企 及 由环境 问 题造 成 的外 部 不 经济 性 构成 了会 计 核 算 的新 对象 。循 环 经 济会 计 对 象 应体 现 “ 环 经 济 ” 循 的特 质 ， 生 产 过 程 中与 确 保 是 自然 资 源减 量 、 持续 利 用 和生 态 环境 和谐 相 关 的 资金 运 动 。
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口左素琴 鹤 壁 市 浚县 财 政 局
・观济 宏经 ・
我国发展循 环经济会计 问题研源自究 摘要 ： 环 经 济 （ｙｌ ｅｏ ｏ ） 循 ｃｃｃ ｃｎ ｍｙ 因其 依 靠生 态型 资 源 循 环 来 发展 经 济 的显 着特 征 ， ｉ 已成 为 现 在 和 未 来 经 济发 展 模 式 的 重要
环 的财 务影 响 ； 生态 环境 活动 的财 务 影 响 ； 行 循环 经 济 法律 法 规 执
在 循 环 经 济 会计 模 式 下 ， 持续 经 营假 设 有 了新 的 内涵 ， 假 即 定 循环 经 济 资源 作 为人 类 发 展 的共 同资 源 ， 不断 补 偿 的前 提 下 在 实 现 良性 循环 ， 而 促进 资 源 的循 环利 用 和社 会 的可 持 续发 展 。 从
态 型资 源 循 环 利用 的 经 济 ， 因此 循 环 经济 会 计 假设 应 有所 延 伸 发
展。
传 统 会 计对 资 产 、 债 、 有 者 权益 、 入 、 用 、 润 的增 减 负 所 收 费 利
１会 计 主体 假设 ．
变 动等 进行 核算 ， 对 与 企业 有 关 的资 源 、 境 、 弃物 及 生 态 环 而 环 废 境 的关 系 等 进行 的确 认 、 量 、 录 、 告 和 监 督 不 够 ， 资 源 、 计 记 报 与 环 境 相配 套 的 会计 核 算 体 系 中 ， 也仅 在企 业 管 理 费 用 中 包 含 了 排 污
３会 计 分 期 假 设 ．
绩 效 的反 映 ； 善生 态 环境 绩 效 的反 映 ； 经 济会 计 政 策绩 效 的 改 循环
反 映等 。
３ 环 经 济会 计信 息 披露 ． 循
循 环经 济 会 计信 息 的披 露应 遵 循 真实 、 确 、 整 、 平 的“ 准 完 公 阳
光” 露原则， 披 因会 计对 象 的 变化 其 在许 多 重要 环 节 和 内容 上有 所
费 和绿 化 费项 目 ， 乏对 循 环成 本 的反 映 ， 业难 以如 实记 录 和反 缺 企
循 环经 济 扩 大 了会 计 主体 的 外延 ， 计 主 体 不仅 与 企 业本 身 会
有 关 ， 且 和周 围的 社会 环 境 、 态 环境 等 息 息相 关 ， 而 生 因此 循 环经 济 会 计 主 体 是 指业 务 活 动 消 耗 自然 资 源 或 对 生 态 环 境产 生影 响