我国会计职业道德建设问题研究
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湖南农业大学 硕士学位论文 我国会计职业道德建设问题研究 姓名：王萱 申请学位级别：硕士 专业：农业经济管理 指导教师：李桂兰 20071201
摘要
有关职业道德和商业道德问题，已经引起越来越多的关注。不但在成熟的市 场经济国家存在着因职业道德和商业道德引发的诚信危机，在转型经济下的中 国，这一问题更加严重。一个健康和谐可持续发展的经济，需要诚信的环境。这 是因为，在这样的环境下，不但能够节约交易成本，而且有助于提高整个社会的 文明。为此，本文选择了会计职业道德作为研究的主题。 本文主要探讨遵循科学发展观下的会计职业道德体系构建与评价等内容。文 章的第一部分主要对文章研究的背景、目的、意义、框架结构及主要观点作了简 单的介绍；第二部分是对中国会计职业道德现状的一个初步分析，以作为全文研 究的一个基点。第三部分提出了构建会计职业道德体系基本框架，这是全文研究 的基础。分别从会计职业道德体系构建的原则、内容、具体要求以及保障体系等 方面进行了阐述。第四部分是一个会计职业道德评价机制的研究。包括主体资格、 评价方法、制度保障等方面进行了深入的分析．第五部分是一个实证研究。通过 搜集中国上市公司的数据，我们运用ＣＡＲ的方法进行了实证检验，以进一步支 持我们的结论。第六部分是对加强会计职业道德的一些对策建议，最后是一个简
研究生签名：
形常砂
时问：２。。，年。：月。：日
导师勰李形
帆柳年组月馆日
第一章导言
ｌ选题背景与研究目的意义
１．１研究的背景
近年来，商业道德和职业道德问题。愈来愈成为公众关注的焦点。从美国的 安然、日本索尼公司及欧洲的壳牌公司等会计欺诈事件相继曝光，他们或编制虚 假财务信息，或隐瞒真实会计信息，或拖延披露信息，虚报巨额资产或利润，欺 瞒广大投资者。这些案例涉及虚报利润及费用的金额均创下历史最高纪录，令人 触目惊心。在这其中，为造假提供便利的会计师事务所囊括了安达信、毕马威、 普华永道、德勤和安永等五大会计公司。 在中国，有关会计商业道德和职业道德的问题更是比比皆是：前国务院总理 朱镕基为国家会计学院的题词“不作假账”，从一个侧面反映了问题的严重性： 过去所揭露的大庆联谊、亿安科技、银广夏、蓝田……等恶意操纵、欺诈等重大 违规、违法案件虽然表面上看起来没有造成美国那样严重的后果，但是，对于转 型经济的中国，在证券市场的发展尚很不完善和规范的情况下，也许所暴露的问 题只是冰山的一角。从某种角度而言，有关会计商业道德和职业道德对中国证券 资本市场的打击和影响也许更深远。 中国会计面临。诚信危机”，美国会计也陷入“信用沼泽”，会计信息严重失 真，会计造假大量盛行，ＣＥＯ利润、ＣＦＯ收入、书记成本、厂长费用、经理效 益比比皆是，ＣＰＡ公信力降至低谷。【ｌ】究其表面原因，是由于社会经济环境不佳， 法律不全，执法不严，惩处不力，无法约束人们的各种不良行为。根本原因则是 人们的道德标准下滑，真假、善恶、美丑、好坏、是非、忠奸等界限模糊，无法 约束人们的不良心灵，进而导致不道德行为。随着改革开放的深入，理论界、企 业界以及政府的监管部门逐步形成了一个共识，那就是：要建设健康的、有活力 的市场经济，必须尊崇诚信原则。缺乏诚信，经济运行的成本会极其高昂，甚至 根本无法运行。在一个欺诈和舞弊盛行的社会里。弱者得不到公平，坦诚者最易 受到伤害。因此，建立一个以诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。
ｐｕｔ
ｐｒｏｖｅ ｔｈｅ
ａｒｇｕｍｅｎｔ
ｉｎ ｔｈｉｓ ｓｔｕｄｙ．Ｔｈｅ ｓｉｘｔｈ
ｃｈａｐｔｅｒ
ｆｏｒｗａｒｄ翻）ＩＩ地ｓｕｇｇｅｓｔｉｏｎｓ ｏｎ ｈｏｗ ｔｏ
ｉｍｐｒｏｖｅ
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ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌ ｅｔｈｉｔｅｒ ｍａｄｅ ａ
ｂｒｉｅｆｃｏｎｃｌｕｓｉｏｎ ａｎｄ ｓｏｍｅ ｉｄｅａｓ ｆｏｒ ｆｕｔｕｒｃｓ ｓｔｕｄｙ．
在会计行业里面，会计人员的职业道德是最备受争议的。所谓会计职业道德， 就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质。它是调整会计人 员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范
的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是会计工作要遵守的行
为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。【２ｌ因为会计涉及 到社会的各个方面。凡是有经济活动的地方，就有会计工作，就有会计人员，就 有会计职业，就有会计人员的职业道德。因此，会计职业道德渗透到社会的各个 角落，从而可以看出会计职业道德其实就是一个“诚信”的体现。
ｅｃｏｎｏｍｙ ｔｏ ｄｅｖｅｌｏｐ ｈｅａｌｔｈｉｌｙ，ｈａｒｍｏｎｉｏｕｓｌｙ ａｎｄ ｓｕｓｔａｉｎａｂｌｅｌｙ，ｂｅｃａｕｓｅ ｔｈｉｓ ｋｉｎｄ ｏｆ
ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ
ｗｉｌｌ ｎｏｔ ｏｎｌｙ ｂｅ
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ｒｅｄｕｃｅ
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ｆｏｒ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｎｇ ｔｈｅ ｅｔｈｉｃｓ ｓｙｓｔｅｍ，
ｏｆ ｔｈｅ ｓｙｓｔｅｍ
ｍａｋｉｎｇ ｃｌｅａｒ ｔｈｅ ｐｏｉｎｔ ｆｒｏｍ ｔｈｅ
ｐｒｉｎｃｉｐＩｅ，ｃｏｎｔｅｎｔ，ａｎｄ ｒｅｑｕｉｒｅｍｅｎｔｓ
ｃａＢｓｅ
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ｓｅｒｉｏｕｓ ｐｒｏｂｌｅｍｓ ｉｎ Ｃｈｉｎａ，
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ｗｈｉｃｈ ｉｓ ｕｎｄｅｒｇｏｎｅ ｅｃｏｎｏｍｙ ｔｒａｎｓｆｏｒｍ．Ａ ｃｒｅｄｉｂｌｅ ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ ｉｓ
ｎｅｃｅｓｓｉｔｙ ｆｏｒ ｔｈｅ
１．２研究目的与意义
本文研究的目的是：构建会计职业道德系统，改善会计职业道德环境，促使 会计人员不断追求崇高的会计职业道德观念，达到更高的会计职业道德境界，锻 炼出高尚的会计职业道德品质，正如朱绍基所指出的，所有会计人员必须以“诚 信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，最终保证会计信息真实、可靠，使 资本市场有效运行，实现国家经济的健康发展。 加强会计职业道德的理论及其应用研究具有积极的现实意义和理论意义。众 所周知，“目前我国不少会计师事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告。 而近年来发生的许多贪赃枉法、行贿受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪 活动，以及大量的腐败现象，几乎都与财会人员做假账分不开，而这些财会人员 也就沦为经济犯罪分子和腐败分子的帮凶．以上这种情况己经成为危害市场经济 秩序的一个毒瘤”。因此，构建会计职业道德系统、推进会计职业道德建设、提 高会计道德水平是不做假账、根除假账、彻底规范我国会计市场秩序、从源头上
短的结论和未来研究。
关键词；职业道德；评价机制；自律；他律
Ａｂｓｔｒａｃｔ
Ｎｏｗａｄａｙｓ，ｍｏｒｅ ａｎｄ ｍｏｒｅ ａｔｔｅｎｔｉｏｎ ｈａｓ ｂｅｅｎ ｐａｉｄ
ｗｅｌｌ
ａｓ
ｔｏ ｔｈｅ ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌ ｅｔｈｉｃｓ ａｓ
ｂｕｓｉｎｅｓｓ ｅＩｌＩＩＣＳ．Ｃｒｅｄｉｔ ｃｒｉＳｉｓ，ｄｕｅ ｔｏ ｔｈｅ ｌａｃｋｉｎｇ ｏｆ ｔｈｅｓｅ ｅｔｈｉｃｓ，ｍａｙ ｎｏｔ ｏｎｌｙ
２
师之为职业，实为工商企业保障信用而设，苟有不道德行为，而自丧其信用，则 此项职业即失去根本存在之理由，违背国家社会期望之愿意，可不慎哉，”并把 会计职业道德归纳为：公正、诚信、廉洁、勤奋。嘲在新中国成立前的中华民国 时期，对会计职业道德也有一些相应的要求，如在‘国民政府检发会计法调令》 中规定：。会计人员有违法，或失职情事时，经所在机关长官函达主管机关长官， 应即依法处理之。”“会计人员非根据合法之原始凭证，不得造具记账凭证，非 根据合法之记账凭证不得记账。” 新中国成立以后很长一段时间内，会计职业道德只是在某些财务会计行政规 章制度中偶见部分对会计人员职业行为的要求。如１９６３年国务院颁布的‘会计人 员职权试行条例》规定：。会计人员必须加强政治观点、生产观点和群众观点， 努力学习国家的政策、法令、制度，积极钻研本行业务，不断提高政治思想水平 和业务水平。”【．】“会计人员隐瞒真相，弄虚作假，谎报数字，篡改账目，分散 资金，贪污盗窃，营私舞弊的，应分别情况，给予行政纪律处分或依法惩处。” 还有１９８４年财政部颁布的‘会计人员工作规则》中的其它一些相关规定，都体现 了国家对会计职业道德的要求以及会计职业道德的相关内容，但没有明确为职业 道德，也没有明确提出会计职业道德的具体条款和遵守会计职业道德的要求。 近年来，由于诚信问题的提出，相关研究逐渐增加。于增彪（２００４）对会计 职业道德进行了深刻的理论探讨。嘲他先从会计职业道德的历史性、内容及其意 义方面对会计职业道德的概念进行了论述，然后对我国会计职业道德的现状作了 具有深刻性的表述，最后对我国会计职业道德重整战略提出了独特的见解。韩洪 灵等（２００７）在契约理论的视角下，提出会计职业道德合约的实旌需要在自我履 行和强制履行之间取得一种恰当的平衡。嘲 吴水澎（２００７）从动因意义、影响因素和基本内容及现状分析等方面对会计 职业道德规范进行了研究，但只注会计职业道德准则与评价体系研究重规范研 究，缺乏实证研究，从而在操作性和现实性上有一定的缺陷。啊 国家财政部１９９９年重点会计科研课题（２００２年）的研究主要分析了会计职业 道德与自律机制，可以说是关于会计职业道德研究的一篇经典力作。主要从会计 职业道德基本理论、会计职业道德现状及其成因、会计职业道德的国际比较、会 计职业道德的自律机制和中国会计职业道德建设五个方面对会计职业道德进行
ｃｈａｐｔｅｒ，ａｓ ｔｈｅ ｂａｃｋｇｒｏｕｎｄ，ｍａｄｅ
ａ
ｐｏｉｎｔｓ．ｎ地ｓｅｃｏｎｄ
ｇｅｎｅｒａｌ
ａｎａｌｙｓｉｓ ｏｆ ｔｈｅ
ｃｕｒｒｅｎｔ
ｓｉｔｕａｔｉｏｎ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔａｎｔ ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌ ｅｔｈｉｃｓ ｉｎ Ｃｈｉｎａ．Ｔｈｅ ｔｈｉｒｄ
ｃｈａｐｔｅｒ，ａｓ
ｔｈｅ ｂａｓｉｓ ｏｆ
己在论文中作了明确的说明并表示了谢意。
研究生繇形侮
帆２咖靴眦日
关于论文使用授权的说明
本人完全了解湖南农业大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅，可以采用影印、缩印或 扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同意湖南农业大学可以用不同方式在不同 媒体上发表、传播学位论文的全部或部分内容。
ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ
ａｎｄ ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ ｏｆ
ａｃｃｏｕｎｔａｎｔ
ａ
ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌ ｃｔｈｉｃｓ ｓｙｓｔｅｍ ｔｏ ｔｈｅ ｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ．１ｒｔ圯ｆｉｒｓｔ ｃｈａｐｔｅｒ ｇａｖｅ
ｂｒｉｅｆ
ｉｎｔｒｏｄｕｃｔｉｏｎ
ｏｆｔｈｅ ｂａｃｋｇｒｏｕｎｄ，ｐｕｒｐｏｓｅ。ｓｉｇｎｉｆｉｃａｎｃｅ，蛐仙ｍ】∞ａｓ ｗｅｌｌ越ｓｏｍｅ ｍａｉｎ
ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ｏｆ ｔｈｅ ｃｉｖｉｌｉｚａｔｉｏｎ ｏｆ
ｔｈｅ ｗｈｏｌｅ ｓｏｃｉｅｔｙ．Ｔｈｅｒｅｆｏｒｅ，ｔｈｅ ａｃｃｏｕｎｔａｎｔ
ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌ ｅｔｈｉｃｓ ｂｅｃａｍｅ ｔｈｅ ｓｕｂｊｅｃｔ ｏｆｔｈｉｓ ｓｔｕｄｙ．
Ｔｈｉｓ ｓｔｕｄｙ ｍａｉｎｌｙ ｄｉｓｃｕｓｓｅｄ ｔｈｅ
根治腐败的根本性措施。
２国内外研究动态
２．１国内研究动态
会计职业道德的相关研究，可以追溯到中华民国时期。早期的研究以潘序伦 （１９３３）为代表，他首次把会计师的职业道德定义为：“夫学识经验及才能，在 会计职业道德准则与评价体系研究会计师固无一项可缺，然根本上究不若道德之 重要性。因社会环境干变万化，存在可以代人舞弊，存在可以为己舞弊。然会计
ｅｔｈｉｃｓ，ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ
Ｋｅｙ
ｗｏｒｄｓ：ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌ
ｍｅｃｈａｎｉｓｍ，ｓｅｌｆ－ｃｏｎｔｒｏｌ，
ｍｅｄｉａ－ｃｏｎｔｒｏｌ
Ⅱ
独创性声明
本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得湖南农业大学或其它教育机构 的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均
ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ嬲ｗｅｌｌ
ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ
ａｓ
ｔｈｅ ｇｕａｒａｎｔｅｅ ｓｙｓｔｅｍ。ｎ地ｆｏｕｒｔｈ ｃｈａｐｔｅｒ ｓｔｕｄｉｅｄ ｔｈｅ
ｓｙｓｔｅｍ
ｏｆ
ａｃｃｏｕｎｔａｎｔ
ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌ
ｅｔｈｉｃｓ，ｉｎｃｌｕｄｉｎｇ ｆｉｆｔｈ ｐａｒｔ ｉｓ
ｏｎ ａｌｌ
ｑｕａｌｉｆｉｃａｔｉｏｎ，
ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ ｍｅｔｈｏｄ，ｓｙｓｔｅｍ ｍａｉｎｔａｉｎｉｎｇ，ａｎｄ
ｅｔｃ．ｎｅ
ｅｍｐｉｒｉｃａｌ ｓｔｕｄｙ．
Ｅｍｐｉｒｉｃａｌ ｖｅｒｉｆｉｃａｔｉｏｎ ｗａｓ ｄｏｎｅ ｂｙ ＣＡＲ ｍｅｔｈｏｄ ｂａｓｅｄ
ｔｈｅ ｄａｔａ ｆｘｏｍ ｔｈｅ Ｃｈｉｎｅｓｅ
ｃｏｍｐａｎｉｅｓ ｏｎ ｔｈｅ ｓｔｏｃｋ ｍａｒｋｅｔ ｔｏ
摘要
有关职业道德和商业道德问题，已经引起越来越多的关注。不但在成熟的市 场经济国家存在着因职业道德和商业道德引发的诚信危机，在转型经济下的中 国，这一问题更加严重。一个健康和谐可持续发展的经济，需要诚信的环境。这 是因为，在这样的环境下，不但能够节约交易成本，而且有助于提高整个社会的 文明。为此，本文选择了会计职业道德作为研究的主题。 本文主要探讨遵循科学发展观下的会计职业道德体系构建与评价等内容。文 章的第一部分主要对文章研究的背景、目的、意义、框架结构及主要观点作了简 单的介绍；第二部分是对中国会计职业道德现状的一个初步分析，以作为全文研 究的一个基点。第三部分提出了构建会计职业道德体系基本框架，这是全文研究 的基础。分别从会计职业道德体系构建的原则、内容、具体要求以及保障体系等 方面进行了阐述。第四部分是一个会计职业道德评价机制的研究。包括主体资格、 评价方法、制度保障等方面进行了深入的分析．第五部分是一个实证研究。通过 搜集中国上市公司的数据，我们运用ＣＡＲ的方法进行了实证检验，以进一步支 持我们的结论。第六部分是对加强会计职业道德的一些对策建议，最后是一个简
研究生签名：
形常砂
时问：２。。，年。：月。：日
导师勰李形
帆柳年组月馆日
第一章导言
ｌ选题背景与研究目的意义
１．１研究的背景
近年来，商业道德和职业道德问题。愈来愈成为公众关注的焦点。从美国的 安然、日本索尼公司及欧洲的壳牌公司等会计欺诈事件相继曝光，他们或编制虚 假财务信息，或隐瞒真实会计信息，或拖延披露信息，虚报巨额资产或利润，欺 瞒广大投资者。这些案例涉及虚报利润及费用的金额均创下历史最高纪录，令人 触目惊心。在这其中，为造假提供便利的会计师事务所囊括了安达信、毕马威、 普华永道、德勤和安永等五大会计公司。 在中国，有关会计商业道德和职业道德的问题更是比比皆是：前国务院总理 朱镕基为国家会计学院的题词“不作假账”，从一个侧面反映了问题的严重性： 过去所揭露的大庆联谊、亿安科技、银广夏、蓝田……等恶意操纵、欺诈等重大 违规、违法案件虽然表面上看起来没有造成美国那样严重的后果，但是，对于转 型经济的中国，在证券市场的发展尚很不完善和规范的情况下，也许所暴露的问 题只是冰山的一角。从某种角度而言，有关会计商业道德和职业道德对中国证券 资本市场的打击和影响也许更深远。 中国会计面临。诚信危机”，美国会计也陷入“信用沼泽”，会计信息严重失 真，会计造假大量盛行，ＣＥＯ利润、ＣＦＯ收入、书记成本、厂长费用、经理效 益比比皆是，ＣＰＡ公信力降至低谷。【ｌ】究其表面原因，是由于社会经济环境不佳， 法律不全，执法不严，惩处不力，无法约束人们的各种不良行为。根本原因则是 人们的道德标准下滑，真假、善恶、美丑、好坏、是非、忠奸等界限模糊，无法 约束人们的不良心灵，进而导致不道德行为。随着改革开放的深入，理论界、企 业界以及政府的监管部门逐步形成了一个共识，那就是：要建设健康的、有活力 的市场经济，必须尊崇诚信原则。缺乏诚信，经济运行的成本会极其高昂，甚至 根本无法运行。在一个欺诈和舞弊盛行的社会里。弱者得不到公平，坦诚者最易 受到伤害。因此，建立一个以诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。
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为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。【２ｌ因为会计涉及 到社会的各个方面。凡是有经济活动的地方，就有会计工作，就有会计人员，就 有会计职业，就有会计人员的职业道德。因此，会计职业道德渗透到社会的各个 角落，从而可以看出会计职业道德其实就是一个“诚信”的体现。
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１．２研究目的与意义
本文研究的目的是：构建会计职业道德系统，改善会计职业道德环境，促使 会计人员不断追求崇高的会计职业道德观念，达到更高的会计职业道德境界，锻 炼出高尚的会计职业道德品质，正如朱绍基所指出的，所有会计人员必须以“诚 信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，最终保证会计信息真实、可靠，使 资本市场有效运行，实现国家经济的健康发展。 加强会计职业道德的理论及其应用研究具有积极的现实意义和理论意义。众 所周知，“目前我国不少会计师事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告。 而近年来发生的许多贪赃枉法、行贿受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪 活动，以及大量的腐败现象，几乎都与财会人员做假账分不开，而这些财会人员 也就沦为经济犯罪分子和腐败分子的帮凶．以上这种情况己经成为危害市场经济 秩序的一个毒瘤”。因此，构建会计职业道德系统、推进会计职业道德建设、提 高会计道德水平是不做假账、根除假账、彻底规范我国会计市场秩序、从源头上
短的结论和未来研究。
关键词；职业道德；评价机制；自律；他律
Ａｂｓｔｒａｃｔ
Ｎｏｗａｄａｙｓ，ｍｏｒｅ ａｎｄ ｍｏｒｅ ａｔｔｅｎｔｉｏｎ ｈａｓ ｂｅｅｎ ｐａｉｄ
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２
师之为职业，实为工商企业保障信用而设，苟有不道德行为，而自丧其信用，则 此项职业即失去根本存在之理由，违背国家社会期望之愿意，可不慎哉，”并把 会计职业道德归纳为：公正、诚信、廉洁、勤奋。嘲在新中国成立前的中华民国 时期，对会计职业道德也有一些相应的要求，如在‘国民政府检发会计法调令》 中规定：。会计人员有违法，或失职情事时，经所在机关长官函达主管机关长官， 应即依法处理之。”“会计人员非根据合法之原始凭证，不得造具记账凭证，非 根据合法之记账凭证不得记账。” 新中国成立以后很长一段时间内，会计职业道德只是在某些财务会计行政规 章制度中偶见部分对会计人员职业行为的要求。如１９６３年国务院颁布的‘会计人 员职权试行条例》规定：。会计人员必须加强政治观点、生产观点和群众观点， 努力学习国家的政策、法令、制度，积极钻研本行业务，不断提高政治思想水平 和业务水平。”【．】“会计人员隐瞒真相，弄虚作假，谎报数字，篡改账目，分散 资金，贪污盗窃，营私舞弊的，应分别情况，给予行政纪律处分或依法惩处。” 还有１９８４年财政部颁布的‘会计人员工作规则》中的其它一些相关规定，都体现 了国家对会计职业道德的要求以及会计职业道德的相关内容，但没有明确为职业 道德，也没有明确提出会计职业道德的具体条款和遵守会计职业道德的要求。 近年来，由于诚信问题的提出，相关研究逐渐增加。于增彪（２００４）对会计 职业道德进行了深刻的理论探讨。嘲他先从会计职业道德的历史性、内容及其意 义方面对会计职业道德的概念进行了论述，然后对我国会计职业道德的现状作了 具有深刻性的表述，最后对我国会计职业道德重整战略提出了独特的见解。韩洪 灵等（２００７）在契约理论的视角下，提出会计职业道德合约的实旌需要在自我履 行和强制履行之间取得一种恰当的平衡。嘲 吴水澎（２００７）从动因意义、影响因素和基本内容及现状分析等方面对会计 职业道德规范进行了研究，但只注会计职业道德准则与评价体系研究重规范研 究，缺乏实证研究，从而在操作性和现实性上有一定的缺陷。啊 国家财政部１９９９年重点会计科研课题（２００２年）的研究主要分析了会计职业 道德与自律机制，可以说是关于会计职业道德研究的一篇经典力作。主要从会计 职业道德基本理论、会计职业道德现状及其成因、会计职业道德的国际比较、会 计职业道德的自律机制和中国会计职业道德建设五个方面对会计职业道德进行
ｃｈａｐｔｅｒ，ａｓ ｔｈｅ ｂａｃｋｇｒｏｕｎｄ，ｍａｄｅ
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己在论文中作了明确的说明并表示了谢意。
研究生繇形侮
帆２咖靴眦日
关于论文使用授权的说明
本人完全了解湖南农业大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权 保留送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅，可以采用影印、缩印或 扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同意湖南农业大学可以用不同方式在不同 媒体上发表、传播学位论文的全部或部分内容。
ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ
ａｎｄ ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ ｏｆ
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ｏｆｔｈｅ ｂａｃｋｇｒｏｕｎｄ，ｐｕｒｐｏｓｅ。ｓｉｇｎｉｆｉｃａｎｃｅ，蛐仙ｍ】∞ａｓ ｗｅｌｌ越ｓｏｍｅ ｍａｉｎ
ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ｏｆ ｔｈｅ ｃｉｖｉｌｉｚａｔｉｏｎ ｏｆ
ｔｈｅ ｗｈｏｌｅ ｓｏｃｉｅｔｙ．Ｔｈｅｒｅｆｏｒｅ，ｔｈｅ ａｃｃｏｕｎｔａｎｔ
ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌ ｅｔｈｉｃｓ ｂｅｃａｍｅ ｔｈｅ ｓｕｂｊｅｃｔ ｏｆｔｈｉｓ ｓｔｕｄｙ．
Ｔｈｉｓ ｓｔｕｄｙ ｍａｉｎｌｙ ｄｉｓｃｕｓｓｅｄ ｔｈｅ
根治腐败的根本性措施。
２国内外研究动态
２．１国内研究动态
会计职业道德的相关研究，可以追溯到中华民国时期。早期的研究以潘序伦 （１９３３）为代表，他首次把会计师的职业道德定义为：“夫学识经验及才能，在 会计职业道德准则与评价体系研究会计师固无一项可缺，然根本上究不若道德之 重要性。因社会环境干变万化，存在可以代人舞弊，存在可以为己舞弊。然会计
ｅｔｈｉｃｓ，ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ
Ｋｅｙ
ｗｏｒｄｓ：ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌ
ｍｅｃｈａｎｉｓｍ，ｓｅｌｆ－ｃｏｎｔｒｏｌ，
ｍｅｄｉａ－ｃｏｎｔｒｏｌ
Ⅱ
独创性声明
本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得湖南农业大学或其它教育机构 的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均
ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ嬲ｗｅｌｌ
ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ
ａｓ
ｔｈｅ ｇｕａｒａｎｔｅｅ ｓｙｓｔｅｍ。ｎ地ｆｏｕｒｔｈ ｃｈａｐｔｅｒ ｓｔｕｄｉｅｄ ｔｈｅ
ｓｙｓｔｅｍ
ｏｆ
ａｃｃｏｕｎｔａｎｔ
ｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌ
ｅｔｈｉｃｓ，ｉｎｃｌｕｄｉｎｇ ｆｉｆｔｈ ｐａｒｔ ｉｓ
ｏｎ ａｌｌ
ｑｕａｌｉｆｉｃａｔｉｏｎ，
ｅｖａｌｕａｔｉｏｎ ｍｅｔｈｏｄ，ｓｙｓｔｅｍ ｍａｉｎｔａｉｎｉｎｇ，ａｎｄ
ｅｔｃ．ｎｅ
ｅｍｐｉｒｉｃａｌ ｓｔｕｄｙ．
Ｅｍｐｉｒｉｃａｌ ｖｅｒｉｆｉｃａｔｉｏｎ ｗａｓ ｄｏｎｅ ｂｙ ＣＡＲ ｍｅｔｈｏｄ ｂａｓｅｄ
ｔｈｅ ｄａｔａ ｆｘｏｍ ｔｈｅ Ｃｈｉｎｅｓｅ
ｃｏｍｐａｎｉｅｓ ｏｎ ｔｈｅ ｓｔｏｃｋ ｍａｒｋｅｔ ｔｏ