存货跌价准备的计提方法

存货跌价准备的计提方法

企业应当定期对存货进行全面检查，如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本，应按可变现净值低于成本的部分，计提存货跌价准备。企业在对存货进行定期检查时，如果存在下列情况之一，应当考虑计提存货跌价准备：

（一）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

（二）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

（三）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

（四）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

（五）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

在一般情况下，存货跌价准备应当按照单个存货项目计提，即应当将每一存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较，取其低者计量存货，并按可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备。但在某些情况下，比如，与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计提存货跌价准备。此外，对于数量繁多、单价较低的存贷，也可以按存货类别计提存货跌价准备。

在具体进行存货跌价准备的会计处理时，首先应按本期存货可变现净值低于成本的金额，确定本期存货的减值金额，然后将本期存货的减值金额与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额：

科目原有余额“存货跌价准备”低于成本的金额当期可变现净值存货跌价准备某期应计提的-=

根据上述公式，如果本期存货减值的金额与“存货跌价准备”科目的贷方余额相等，不需要计提存货跌价准备；如果本期存货减值的金额大于“存货跌价准备”科目的贷方余额，应按二者之差补提存货跌价准备，借记“管理费用——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目；如果本期存货减值的金额小于“存货跌价准备”科目的贷方余额，表明以前引起存货减值的影响因素已经消失，存货的价值又得以恢复，应按二者之差冲减已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用——计提的存货跌价准备”科目；如果本期存货可变现净值高于成本，应将已计提的存货跌价准备全部转回，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用——计提的存货跌价准备”科目。

[例1]华联实业股份有限公司在半年末和年末对存货按成本与可变现净值孰低计价，有关会计业务如下：

（1）2001年6月30日，A商品的账面成本为80000元，可变现净值跌至70000元。

借：管理费用——计提的存货跌价准备 10000

贷：存货跌价准备 10000

（2）2001年12月31日，A商品尚未售出，可变现净值已跌至58000元。

A商品的减值金额=80000-58000=22000（元）

应计提的跌价准备=22000-10000=12000（元）

借：管理费用——计提的存货跌价准备 12000

贷：存货跌价准备 12000

（3）2002年6月30日，A商品仍未售出，可变现净值回升至65000元。

A商品的减值金额=80000-65000=15000（元）

应计提的跌价准备=15000-22000=-7000（元）

借：存货跌价准备 7000

贷：管理费用——计提的存货跌价准备 7000

假定A商品的可变现净值升至85000元，高于A商品的成本，则应将A商品的账面价值恢复至初始成本，即将已计提的存货跌价准备全部转回。会计处理如下：

已计提的存货跌价准备=10000+12000=22000（元）

借：存货跌价准备 22000

贷：管理费用——计提的存货跌价准备 22000（4）2002年8月15日，将A商品按69000元(不包括增值税)售出。

借：银行存款 80730

贷：主营业务收入 69000

应交税金——应交增值税（销项税额） 11730

借：主营业务成本 65000

存货跌价准备 15000

贷：库存商品——A商品 80000

当存货存在以下一项或若干情况时，应当将存货的账面价值全部转入当期损益：

（一）已霉烂变质的存货；

（二）已过期且无转让价值的存货；

（三）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

（四）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

[例2]华联实业股份有限公司的库存D商品已过保质期，不可再使用或销售。D商品账面成本20000元，已计提存货跌价准备12000元。

借：管理费用——计提的存货跌价准备 8000

存货跌价准备 12000

贷：库存商品——D商品 20000