第九章存货与仓储循环审计

2、授权审批控制
生产通知单的审批 领料及各种支出的审批 成本、费用分配方法的审批 存货计价方法的审批 存货的盘盈、盘亏、毁损、报废等处置的审
批
第九章存货与仓储循环审计
3、存货的实物流转控制
产品制造控制 实物管理控制 实物收发控制 实物盘点控制 产品质量控制
第九章存货与仓储循环审计
第九章存货与仓储循环审计
二、内部控制测试
1、存货的内控测试
（1）观察和询问职责分工情况
（2）抽查入库业务
（3）抽查出库业务
（4）核对存货发出凭证和存货明细账
（5）核对存货收发登记簿与相应的会计分 录
（6）检查存货管理是否良好
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（7）检查是否定期盘点存货
（8）检查产品质量控制、产品制造控制的
执行情况
第九章存货与仓储循环审计
第九章存货与仓储循环审计
（2）抽查工薪单 ① 检查员工工薪卡或人事档案，确认工薪发
放是否有依据 ② 检查员工工薪率及实发工薪额的计算 ③ 检查实际工时统计记录和产量统计报告与
员工个人钟点卡或产量记录是否相符 ④ 检查员工扣款依据是否正确 ⑤ 检查员工的工薪签发证明 ⑥ 实地抽查部分员工，证明其在本企业工作
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2、审计目标 （1）存在或发生 （2）完整性 （3）估价与分摊 （4）分类 （5）表达与披露
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二、主要业务活动及涉及的主要凭证和记录 1、计划和安排生产 生产任务通知单 2、发出原材料 领料单或发料单、发料汇总表 3、生产产品 产量、工时记录 4、核算产品成本 工薪汇总表、工薪费用分配表、材料费用分 配表、制造费用分配汇总表、成本计算单
抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签 发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过有关人 员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正 确及时入账
比较分析同一产品前后各期的直接材料成本，当年 材料成本如有重大波动应查明原因
对采用定额成本或标准成本进行成本核算的企业， 应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理 是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本 在本年度内有无重大变更
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检查制造费用分配是否合理 对于采用标准成本法的企业，应抽查标准
第九章 存货与仓储循环审计
§9.1 存货与仓储循环审计概述 §9.2 存货与仓储循环内部控制及其测试 §9.3 存货与仓储循环的实质性测试
第九章存货与仓储循环审计
§9.1 存货与仓储循环审计概述
一、存货与仓储循环的内容和审计目标 1、内容 资产负债表：存货、应付职工薪酬等
（生产成本、制造费用等） 利润表：营业成本、财务费用等
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（二）实质性测试
1、取得或编制存货明细表并与存货明细账 和总账核对
2、运用分析性复核，检查存货总体的合理 性 直接比较法
存货周转率
比率分析法 毛利率
存货与流动资产的比率
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3、直接材料成本的审计
抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是 否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理 和恰当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊 的直接材料费用相符
2、成本会计制度的控制测试 （1）抽查成本计算单 （2）抽查成本计算的原始凭证 （3）核对成本计算单与生产成本明细账和 总账的记录是否一致
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3、工薪的控制测试 （1）抽查工薪汇总表
① 计算复核每一月份工薪汇总表 ② 检查每一份工薪汇总表是否经授权批准 ③ 检查应付职工薪酬总额与工薪费用分配 汇总表中合计数是否一致 ④ 检查其代扣款项的账务处理是否正确 ⑤ 检查实发工资与银行付款凭单及银行对 账单是否一致
4、成本费用管理控制 （1）制定成本控制目标和消耗定额 （2）编制成本费用预算 （3）成本费用考核和评价 5、成本费用会计控制 （1）制定成本费用制度 （2）建立各种审核制度 （3）定期成本分析
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5、工薪内部控制 （1）雇佣员工 （2）授权变动工资 （3）编制出勤和计时资料 （4）编制工资计算表 （5）记录工资、支付工资和保管未领工资 （6）填写个人所得税申报表
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4、直接人工成本的审计
抽查产品成本计算单，检查直接人工成本计 算是否正确，人工费用的分配标准与计算方 法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇 总表中该产品分摊的直接人工费用相符
结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会 计记录及会计处理是否正确，查验应付职工 薪酬总额与工资费用汇总表是否一致
第九章存货与仓储循环审计
§9.3 存货与仓储循环的实质性测试 一、存货的实质性测试 （一）审计目标:
确定报告日存货是否存在，确定报告日存货 是否归属被审计单位；确定存货增减变动的 记录是否正确；确定存货的品质状况，判断 存货跌价准备计提是否合理；确定存货的计 价是否恰当；确定存货的期末余额是否正确； 确定存货在财务报表上的披露是否恰当。
用明细账、总账核对相符，抽查制造费用中 的重大数额项目及例外项目是否合理。 审阅制造费用明细账，检查制造费用核算 的内容及范围是否正确，特别注意是否存在 异常会计事项。重点查明企业有无将不应列 入成本费用的投资支出、被没收的财物、支 付的罚款、违约金、技术改造支出等记入制 造费用 必要时对制造费用实施截止测试，检查资 产负债表日前后若干天的制造费用明细账及 其凭证，确定有无跨期费用入账的情况。
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5、存储产成品 存货明细账及总账（商品）
6、发出产成品 出库单
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§9.2 存货与仓储循环内部控制及其测试 一、存货与仓储的内部控制制度
1、职责分离控制 ◆ 生产计划的编制、审批 ◆ 验收、生产 ◆ 存货的保管、记录 ◆ 存货的盘点与保管、使用、记录
第九章存货与仓储循环审计
将本年度直接人工成本与前期进行比较，本 年度各月之间直接人工费用发生额进行比较， 如有异常波动，应查明原因
对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工
成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，
并查明直接人工的标准成本在本年度内有无
重大变更
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5、制造费用的审计 获取或编制制造费用汇总表，并与制造费