税收执法风险与防范

新行政诉讼法（2015年5月1日施行）
• 第五十三条：公民、法人或者其他组织认为 行政行为所依据的国务院部门和地方人民政 府及其部门制定的规范性文件不合法，在对 行政行为提起诉讼时，可以一并请求对该规 范性文件进行审查。
• 前款规定的规范性文件不含规章。
• 第六十四条：人民法院在审理行政案件中， 经审查认为本法第五十三条规定的规范性文 件不合法的，不作为认定行政行为合法的依 据，并向制定机关提出处理建议。
中华人民共和国税收征收管理法
• 第三十五条 纳税人有下列情形之 一的，（六）税务机关有权核定其 应纳税额：纳税人申报的计税依据 明显偏低，又无正当理由的。
规范性文件的法律地位和效力
• 最高人民法院《关于审理行政案件适 用法律规范问题的座谈会纪要》 （2004年5月18日法[2004]96号通知 印发）的认定：行政机关往往将这些 具体应用解释和其他规范性文件作为 具体行政行为的直接依据。这些具体 应用解释和规范性文件不是正式的法 律渊源，对人民法院不具有法律规范 意义上的约束力。
• （二）税法缺乏确定性容易引发风 险
• （三）税收规范性文件制定中存在 的缺陷
• 在我国，80%的法律、90%的地 方性法规、所有的行政法规和 规章都由行政机关执行，直接 与公民的切身利益相关，行政 执法活动存在着对公民权利造 成损害的可能性。
《国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要》第十五章 加快财税体 制改革 第三节 改革和完善税费制度
新疆瑞成案：
• 法院认为：《中华人民共和国税收征管法》 第三十五条第（六）项规定“纳税人申报 的计税依据明显偏低，又无正当理由的， 税务机关有权核定其应纳税额。”本案中， 瑞成房产公司应其上级主管部门要求，为 解决企业老职工住房困难，化解信访突出 问题，经上级主管部门批准、瑞成房产公 司董事会研究决定给老职工售房价格让利 20%的证据确凿，事实清楚。
按照优化税制结构、稳定宏观税负、推进依法治税的要求全面 落实税收法定原则，建立税种科学、结构优化、法律健全、规 范公平、征管高效的现代税收制度，逐步提高直接税比重。 1 全面完成营业税改增值税改革，建立规范的消费型增值税制度。
2016年5月1日起，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点。
2 完善消费税制度。 3 实施资源税从价计征改革，逐步扩大征税范围。 4 开征环境保护税。 5 推进房地产税立法。 6 完善地方税体系 7 完善关税制度。 8 深化国税、地税征管体制改革，完善税收征管方式，提高税收
• A公司成立于1998年10月，系中外合资经营 企业，经营范围：生产聚丙烯共混合材料 ，销售自产产品。
• 2014年7月，燕京市某区国税、地税稽查局 组成联合检查组，对A公司纳税情况进行检 查，发现存在以下税收违法事实：
• 2010年， A公司为本企业生产车间管 理人员共计9人购买“平安稳固人生保险” ，记账凭证记载2010年此项保险费支出 91561元，计入制造费用—工资和管理费用 —工资，在2010年申报缴纳企业所得税时 税前扣除，未进行纳税调整。
• 第六条 调查核实分管纳税人税务登记事项 的真实性；掌握纳税人合并、分立、破产 等信息；了解纳税人外出经营、注销、停 业等情况；掌握纳税人户籍变化的其他情 况；调查核实纳税人纳税申报（包括减免 缓抵退税申请，下同）事项和其他核定、 认定事项的真实性；了解掌握纳税人生产 经营、财务核算的基本情况。
案例分析
征管效能。 9 推行电子发票。
司法与执法标准不一，争议较大加 大了执法风险
• 广州德发案Байду номын сангаас
新疆瑞成案
广州德发案： “民告官”涉税案件首次打到最高法
三个“第一”
• 新中国成立以来最高法院提审的第一起 税案；
• 2015年5月1日新行政诉讼法实施后，最 高法院公开审理的第一起行政案件；
• 新行政诉讼法实施后，最高法院审理的 首起行政机关负责人出庭应诉案件。
• 上述法律规定，虽规定纳税人申报计税依据明显偏低，又无 正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额，但法律法规对 “计税依据明显偏低”没有具体标准，对“无正当理由”亦 无没有明确的界定。况且，某投资发展有限公司前身为供销 社运输公司，作为改制的国有企业，离退休职工收入低，住 房条件长期得不到改善，在某投资有限公司退休职工多次到 新疆维吾尔自治区人民政府和自治区供销社上访，要求改善 住房条件的情况下，瑞成房产公司降低企业收入以低于同期 销售价格20%向某投资发展有限公司离退休职工优惠售房并 无不当，此举应视为瑞成房产公司解决老国企退休职工住房 困难，防止群体事件发生，化解社会矛盾的善意之举。税务 局简单地将此认定为“明显低于市场价格，无正当理由的”， 并以此为由对瑞成房产公司处以124712.94元营业税罚款显 属错误。
税收执法风险防范
赵晓娟
主要内容
• 税收执法风险的来源 • 税收执法风险的类型 • 税收执法风险的主要环节及表现
形式
• 防范风险的几点建议
第一部分： 税收执法风险的来源
• 制度方面的风险 • 监督力度加大带来的风险 • 执法不规范引发的风险
一、制度方面的风险及立法控制
• （一）税收法律层次低，影响了税 法的稳定性、权威性
税收规范性文件制定中存在的缺陷
• 违反上位法 • 缺乏可操作性 • 立法技术不高
湖南省地方税务局关于湘南承接产业转移示范 区建设若干税收优惠政策的公告 （2012年第3号）
• 17.对单位和个人兴办的各类学 校、医院、敬老院、托儿所、 幼儿园自用的房产、土地，免 征房产税、城镇土地使用税。
税收管理员制度
• 问题：
• 为部分管理人员购买商业保险在企 业所得税前列支是否认定为偷税？
四个“争议焦点”
• 税务稽查局的主体资格 • 税务机关能否在拍卖价格之外另行核
定应纳税额 • 如何认定纳税义务人申报的计税依据
明显偏低且无正当理由 • 税务机关追缴少缴税款时是否应当加
收滞纳金
新疆瑞成案：
• 关于瑞成房产公司向新疆某投资发展有 限公司离退休职工让利销售房屋，是否属 纳税人申报的计税依据“明显偏低，又无 正当理由”的问题。