国际税制-以美国为例
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14
对收入的定义
– 关于资本利得/损失
• 资本利得税率随时间不同，1997年后最高限定为20%。 • 任何发生的资本损失每年只能抵扣$3,000 的一般所得，剩余部分
只能在以后的年度里抵扣资本利得。
• 与经济学意义上的收入概念的另外一个主要区别是： 利息、股利和资本利得/损失以名义价值来计量。
• 对企业所得的征税是定义收入时比较困难的事情。
35%（当应税收入超过 $10，000，000）。 很多公司的应税收入都在35%的税率这一档 上。
19
美国公司所得税税率
应纳税所得额
边际税率
$ 0 - 50,000
15%
50,001–75,000
25
75,001–100,000
34
100,001-335,000
39
335,001-10,000,000 34
• 历史
– 在1861-1871美国内战中作为暂时应急措施 首次引入
– 在1894年作为永久性法律由国会颁布，但一 年后被最高法院宣布违反宪法
– 1913年2月美国宪法的第6次修订为所得税的 执行扫清了道路
– 现行个人所得税于1913年10月生效，税率为 1%-7%
10
美国个人所得税税率表
• 边际税率
15% 28% 31% 36% 39.6
应纳税所得额 应纳税所得额
（个人）
（夫妻双方）
0-23,350
0-39,000
23,351-56,550 39,001-94,250
56,551-117,950 94,251-143,600
117,951-256,500 143,601-256,500
Above 256,500 Above 256,500
第二讲 国际税制
－－以美国为例
1
世界各国的主要税种
• 所得税
– 个人所得税 – 公司所得税
• 流转税
– 增值税,消费税,营业税 – 销售税 – 特产税，关税等
• 社会保障税 • 其他税：如财产税，许可费等
2
税收占GDP比例的国际比较 （1993）
总税收 所得税
个人所得税 公司所得税 消费税 增值税 销售税 社会保障税 其他税
13
对收入的定义
• 美国税收体系对收入的定义
– 由于多种原因，税收制度对于收入的定义与上述概 念有显著的不同。
• 总收入：现金和现金等价物 • 调整后总收入
– 工资和奖金，占所有向税务总局申报的调整后总收入的3/4 – 股利、利息、资本利得、租金、版税所得和个体工商业所得。
– 关于资本利得：仅在资本利得实现时纳税。如转让自住房屋 所实现的利得仅仅在购买大于等于原有价值的房屋时才需要 纳税。若购买房屋的价值小于原有房屋的价值，则可享受 $125,000 的税收抵免。
• 自住房屋的内含租金 • 其他法定的除外项：如：$2,000 IRA contribution.
16
从调整后总收入到应税收入
• 在1993年, 34.7% 的调整后总收入没有成为应税收入。
– 个人免除 (根据边际税率的大小相应地减少税负） – 扣除(根据边际税率的大小相应地减少税负）
• 标准扣除和项目性扣除
• 折旧费用
– 很难准确地衡量折旧。
21
关于美国公司所得税
• 利息可扣除，而股利要双重纳税
– 在公司层面上企业所支付的利息是可以从收入总额 中扣除的，但在个人层面上利息收入是要纳税的。
– 但是，股利是要双重征税的，即在公司和个人层面 上都要征税。有别于经济意义上的收入。使企业产 生债务融资的动机。
加拿大 德国
35.6 39.0
15.7 12.0
13.5 10.6
2.0
1.4
8.7
10.4
2.6
6.8
2.7
-
5.9
15.1
5.3
1.5
瑞典 49.9 20.6 18.4 2.2 13.2 8.5 13.8 2.3
3
国际比较（续〕
• 一般来说，税收占到一个国家GDP的约 30% 至50%。
• 所得税是政府收入的主要来源（约占所有税收 的1/3），但中国除外。
10,000,001-15,000,000 35
15,000,000-18,333,333 38
18,333,334 to …
35
20
美国公司所得税的特征
• 税基的定义
– 应税收入=收入-成本 – 成本包括：
• 付给职员的工资、奖金及其他福利 • 原材料成本 • 向州、地方政府缴纳的税金 • 雇主缴纳的社会保障税 • 广告费和其他各项费用
税率（%） 5 10 15 20 25 30 35 40 45
12
对收入的定义
• 经济学家的定义
– 在特定时期内个人消费能力的增加 – 或者说，在特定年，收入=消费+储蓄 （y = c + s）
• 工资和奖金收入 • 非现金收益如健康保险 • 社会保障 • 资本利得或损失 • costs of earning income reduce one’s ability to consume • 自住住房的出租价值
• 税收抵减
– 在研发活动中的某些支出可以进行税收抵减。 – 向外国政府缴纳的税负可以抵减。
22
关于美国公司所得税（续）
• 备选最低公司所得税(AMT)
– 为了防止有利润的公司大量地减少他们的税负，选择性 最低公司所得税法则规定根据另行定义的净利润的20% 来征税。另行定义的净利润要比原来意义上的净利润要 大，折旧项目和其他一些会计项目的计算不那么严格。 企业应该按照AMT或者按一般方法计算的税负两者中大 的一个纳税。这需要企业作很多额外的会计运算。
• 历史：
– 与个人所得税一致，是美国内战中的一项应 急措施。在1909年作为永久性法令第一次被 采用。
– 在1987年，税法改革法案扩大了税基，并将 最高税率从46%降低到34%。
18
现行公司所得税税率结构
• 在1993, 克林顿的赤字削减计划把公司所 得税的最高税率提高到35%。
– 公司所得税税率结构与个人所得税类似。 – 1995年公司所得税税率从15%起，最高到达
美国 29.7 12.6 10.2 2.3 4.5 2.3 8.7 3.9
经和发 38.7 14.1 11.3 2.6 11.0 6.1 0.4 10.2 3.4
日本 29.1 11.8 7.5 4.3 3.7 1.5 9.8 3.8
英国 33.6 11.8 9.3 2.4 11.3 6.6 6.0 4.5
14.2%
30%（美国 和日本）
38%（经和 发成员国)
5
美国政府收入占GDP的百分比（1900-1994）
6
美国政府收入来源（1994）
1994年收入总额 （单位：10亿美 元）
占各级政府总 收入的百分比
占GDP的百分 比
联邦政府总收入 社会保险收入 个人所得税税收 公司所得税税收 特产税和关税税收 遗产税和赠予税税收 其他联邦收入
– 公司所得税与双重征税 – 社会保障税(pay as you go) – 特产税，关税等 – 其他联邦税
8
州和地方税
• 州税
• 财产税
– 评估价值，税率，自住免除额 • 所得税
– 个人所得税和公司所得税 • 社会保险缴纳金 • 其他: 一般费用, 许可费, 特许使用费，版税。
9
美国个人所得税的基本特征
– 在美国小企业大约占到企业总数的91%。这些企业的利润额包 括在业主调整后的总收入内。
15
不包括在调整后总收入内的部分
• 非应税转移支付:
– 支付给政府项目的受益人（不包括少数高收入者）
• 职员福利：
– 雇主为职员支付的个人健康保险、养老金、人身保 险及其他额外的福利。
– 养老金和人身保险每年累计的利息免税。而当养老 金计划开始支付时要纳税。
100.0 30.3 25.6 17.6 9.5 4.7 12.2
100.0
20.5
8.2
8.1 2.5 1.1 0.2 0.3
11.1 3.4 2.8 2.0
1.1
0.5
1.3
31.5
7
美国税收制度的基本特征
• 联邦税:
– 个人所得税
• 总收入，调整后收入，应税收入，扣除额，免征 额，税率，税收抵减等。
– 抵减
• 对穷人收入的税收抵减。 • 直接减少税负。
– 选择性最小税负
• 为了限制由扣除及纳税人的其他一些选择引起的税基的降低。允 许纳税人以另外一种方法计算应税收入。但纳税人应缴纳的税不 能低于按照这种方法计算的税负。
17
美国公司所得税的基本特征
• 传统意义上的大公司要缴纳公司所得税。 在1992年，他们只占到美国公司数的9%， 但其利润占到全部企业利润的58%。
州和地方政府总收入 销售税税收 财产税税收 个人所得税税收 社会保险收入 公司所得税税收 其他州和地方政府收入
联邦、州和地方政府总收入
1，379 555 549 167 75 15 18
746 226 191 132 71 35 91 2，125
100.0 40.3 39.8 12.1 5.4 1.1 1.3
• 流转税（消费税）：美国以销售税为主，欧洲 和日本以增值税为主。加拿大两者都有。美国 和日本的销售税税收要低于其他发达国家。 （中国如何？）
• 社会保障税：占到GDP的6% 至15%
4
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
下表意味着什么？
中国2000年 税收收入总 税收收入
GDP总额 额（亿元） 占GDP的
（万亿元）
比重
8.9
1.266
11
我国个人所得税税率表
级数 1 2 3 4 5 6 7 8 9
全月应纳税所得额 不超过500元的 超过500元-2,000元的部分 超过2,000元-5,000元的部分 超过5,000元-20,000元的部分 超过20,000元-40,000元的部分 超过40,000元-60,000的部分 超过60,000元-80,000元的部分 超过80,000元-100,000元的部分 超过100,000的部分
• 对损失的处理
– 经营性净损失能够抵减前面或后面年度的应税收入。投 资项目的损失也可以用来抵减，但有一些限制。
23
对收入的定义
– 关于资本利得/损失
• 资本利得税率随时间不同，1997年后最高限定为20%。 • 任何发生的资本损失每年只能抵扣$3,000 的一般所得，剩余部分
只能在以后的年度里抵扣资本利得。
• 与经济学意义上的收入概念的另外一个主要区别是： 利息、股利和资本利得/损失以名义价值来计量。
• 对企业所得的征税是定义收入时比较困难的事情。
35%（当应税收入超过 $10，000，000）。 很多公司的应税收入都在35%的税率这一档 上。
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美国公司所得税税率
应纳税所得额
边际税率
$ 0 - 50,000
15%
50,001–75,000
25
75,001–100,000
34
100,001-335,000
39
335,001-10,000,000 34
• 历史
– 在1861-1871美国内战中作为暂时应急措施 首次引入
– 在1894年作为永久性法律由国会颁布，但一 年后被最高法院宣布违反宪法
– 1913年2月美国宪法的第6次修订为所得税的 执行扫清了道路
– 现行个人所得税于1913年10月生效，税率为 1%-7%
10
美国个人所得税税率表
• 边际税率
15% 28% 31% 36% 39.6
应纳税所得额 应纳税所得额
（个人）
（夫妻双方）
0-23,350
0-39,000
23,351-56,550 39,001-94,250
56,551-117,950 94,251-143,600
117,951-256,500 143,601-256,500
Above 256,500 Above 256,500
第二讲 国际税制
－－以美国为例
1
世界各国的主要税种
• 所得税
– 个人所得税 – 公司所得税
• 流转税
– 增值税,消费税,营业税 – 销售税 – 特产税，关税等
• 社会保障税 • 其他税：如财产税，许可费等
2
税收占GDP比例的国际比较 （1993）
总税收 所得税
个人所得税 公司所得税 消费税 增值税 销售税 社会保障税 其他税
13
对收入的定义
• 美国税收体系对收入的定义
– 由于多种原因，税收制度对于收入的定义与上述概 念有显著的不同。
• 总收入：现金和现金等价物 • 调整后总收入
– 工资和奖金，占所有向税务总局申报的调整后总收入的3/4 – 股利、利息、资本利得、租金、版税所得和个体工商业所得。
– 关于资本利得：仅在资本利得实现时纳税。如转让自住房屋 所实现的利得仅仅在购买大于等于原有价值的房屋时才需要 纳税。若购买房屋的价值小于原有房屋的价值，则可享受 $125,000 的税收抵免。
• 自住房屋的内含租金 • 其他法定的除外项：如：$2,000 IRA contribution.
16
从调整后总收入到应税收入
• 在1993年, 34.7% 的调整后总收入没有成为应税收入。
– 个人免除 (根据边际税率的大小相应地减少税负） – 扣除(根据边际税率的大小相应地减少税负）
• 标准扣除和项目性扣除
• 折旧费用
– 很难准确地衡量折旧。
21
关于美国公司所得税
• 利息可扣除，而股利要双重纳税
– 在公司层面上企业所支付的利息是可以从收入总额 中扣除的，但在个人层面上利息收入是要纳税的。
– 但是，股利是要双重征税的，即在公司和个人层面 上都要征税。有别于经济意义上的收入。使企业产 生债务融资的动机。
加拿大 德国
35.6 39.0
15.7 12.0
13.5 10.6
2.0
1.4
8.7
10.4
2.6
6.8
2.7
-
5.9
15.1
5.3
1.5
瑞典 49.9 20.6 18.4 2.2 13.2 8.5 13.8 2.3
3
国际比较（续〕
• 一般来说，税收占到一个国家GDP的约 30% 至50%。
• 所得税是政府收入的主要来源（约占所有税收 的1/3），但中国除外。
10,000,001-15,000,000 35
15,000,000-18,333,333 38
18,333,334 to …
35
20
美国公司所得税的特征
• 税基的定义
– 应税收入=收入-成本 – 成本包括：
• 付给职员的工资、奖金及其他福利 • 原材料成本 • 向州、地方政府缴纳的税金 • 雇主缴纳的社会保障税 • 广告费和其他各项费用
税率（%） 5 10 15 20 25 30 35 40 45
12
对收入的定义
• 经济学家的定义
– 在特定时期内个人消费能力的增加 – 或者说，在特定年，收入=消费+储蓄 （y = c + s）
• 工资和奖金收入 • 非现金收益如健康保险 • 社会保障 • 资本利得或损失 • costs of earning income reduce one’s ability to consume • 自住住房的出租价值
• 税收抵减
– 在研发活动中的某些支出可以进行税收抵减。 – 向外国政府缴纳的税负可以抵减。
22
关于美国公司所得税（续）
• 备选最低公司所得税(AMT)
– 为了防止有利润的公司大量地减少他们的税负，选择性 最低公司所得税法则规定根据另行定义的净利润的20% 来征税。另行定义的净利润要比原来意义上的净利润要 大，折旧项目和其他一些会计项目的计算不那么严格。 企业应该按照AMT或者按一般方法计算的税负两者中大 的一个纳税。这需要企业作很多额外的会计运算。
• 历史：
– 与个人所得税一致，是美国内战中的一项应 急措施。在1909年作为永久性法令第一次被 采用。
– 在1987年，税法改革法案扩大了税基，并将 最高税率从46%降低到34%。
18
现行公司所得税税率结构
• 在1993, 克林顿的赤字削减计划把公司所 得税的最高税率提高到35%。
– 公司所得税税率结构与个人所得税类似。 – 1995年公司所得税税率从15%起，最高到达
美国 29.7 12.6 10.2 2.3 4.5 2.3 8.7 3.9
经和发 38.7 14.1 11.3 2.6 11.0 6.1 0.4 10.2 3.4
日本 29.1 11.8 7.5 4.3 3.7 1.5 9.8 3.8
英国 33.6 11.8 9.3 2.4 11.3 6.6 6.0 4.5
14.2%
30%（美国 和日本）
38%（经和 发成员国)
5
美国政府收入占GDP的百分比（1900-1994）
6
美国政府收入来源（1994）
1994年收入总额 （单位：10亿美 元）
占各级政府总 收入的百分比
占GDP的百分 比
联邦政府总收入 社会保险收入 个人所得税税收 公司所得税税收 特产税和关税税收 遗产税和赠予税税收 其他联邦收入
– 公司所得税与双重征税 – 社会保障税(pay as you go) – 特产税，关税等 – 其他联邦税
8
州和地方税
• 州税
• 财产税
– 评估价值，税率，自住免除额 • 所得税
– 个人所得税和公司所得税 • 社会保险缴纳金 • 其他: 一般费用, 许可费, 特许使用费，版税。
9
美国个人所得税的基本特征
– 在美国小企业大约占到企业总数的91%。这些企业的利润额包 括在业主调整后的总收入内。
15
不包括在调整后总收入内的部分
• 非应税转移支付:
– 支付给政府项目的受益人（不包括少数高收入者）
• 职员福利：
– 雇主为职员支付的个人健康保险、养老金、人身保 险及其他额外的福利。
– 养老金和人身保险每年累计的利息免税。而当养老 金计划开始支付时要纳税。
100.0 30.3 25.6 17.6 9.5 4.7 12.2
100.0
20.5
8.2
8.1 2.5 1.1 0.2 0.3
11.1 3.4 2.8 2.0
1.1
0.5
1.3
31.5
7
美国税收制度的基本特征
• 联邦税:
– 个人所得税
• 总收入，调整后收入，应税收入，扣除额，免征 额，税率，税收抵减等。
– 抵减
• 对穷人收入的税收抵减。 • 直接减少税负。
– 选择性最小税负
• 为了限制由扣除及纳税人的其他一些选择引起的税基的降低。允 许纳税人以另外一种方法计算应税收入。但纳税人应缴纳的税不 能低于按照这种方法计算的税负。
17
美国公司所得税的基本特征
• 传统意义上的大公司要缴纳公司所得税。 在1992年，他们只占到美国公司数的9%， 但其利润占到全部企业利润的58%。
州和地方政府总收入 销售税税收 财产税税收 个人所得税税收 社会保险收入 公司所得税税收 其他州和地方政府收入
联邦、州和地方政府总收入
1，379 555 549 167 75 15 18
746 226 191 132 71 35 91 2，125
100.0 40.3 39.8 12.1 5.4 1.1 1.3
• 流转税（消费税）：美国以销售税为主，欧洲 和日本以增值税为主。加拿大两者都有。美国 和日本的销售税税收要低于其他发达国家。 （中国如何？）
• 社会保障税：占到GDP的6% 至15%
4
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
下表意味着什么？
中国2000年 税收收入总 税收收入
GDP总额 额（亿元） 占GDP的
（万亿元）
比重
8.9
1.266
11
我国个人所得税税率表
级数 1 2 3 4 5 6 7 8 9
全月应纳税所得额 不超过500元的 超过500元-2,000元的部分 超过2,000元-5,000元的部分 超过5,000元-20,000元的部分 超过20,000元-40,000元的部分 超过40,000元-60,000的部分 超过60,000元-80,000元的部分 超过80,000元-100,000元的部分 超过100,000的部分
• 对损失的处理
– 经营性净损失能够抵减前面或后面年度的应税收入。投 资项目的损失也可以用来抵减，但有一些限制。
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