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25
借：银行存款200 贷：主营业务收入179.63 应交税费——应交增值税（销项税额） 20.37 [（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%） ×17%] 支付联运企业运费： 借：主营业务成本45.05 应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 4.95 [50÷（1+11%）×11%] 贷：银行存款 50
营改增
1
一、营改增背景
我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重 要的两个流转税税种，二者分立并行。 增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产 业，第三产业的大部分行业则课征营业税。
2
交通运输业
建筑业
金融保险业 营业税征收范围 邮电通信业
税率
3~20%
文化体育业
娱乐业 服务业等
在我国境内提 供应税劳务、 转让无形资产 或销售不动产 。
一般纳税人销售额标准 应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一 般纳税人。 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的 经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额， 包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。 案例：某现代服务业企业，2012年销售收入为550万 元，销售额=550/（1+6%）=519万元 > 500万元
26
例：北京市甲运输公司是小规模纳税人，2012年9 月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185 万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通 运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送 该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进 项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲 运输公司应如何账务处理？
销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税 一般纳税人资格认定。
11
一般纳税人认定
认定条件：（同现行一般纳税人认定规定） （1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据 合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 纳税辅导期管理 （1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅 导期管理。 （2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值 税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不 少于6个月.
23
北京市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年9月取得全
部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非
试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销 售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万 元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位： 万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？
24
由于客运收入属于交通运输业，属于营业税改征 增值税的应税服务，适用的增值税率为11%，销 售货物属于增值税应税货物，税率为17%.因此， 甲运输公司销售额为（185+3-50）÷ （1+11%）+12÷（1+17%）=104.85 （万元）。
甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷ （1+11%）×11%+12÷（1+17%） ×17%=15.42（万元）
围绕制造 业、文化产 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救 物流辅助 助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装 业、现代物 服务 卸搬运服务。 流产业等提 供技术性、 有形动产 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的 知识性服务 租赁服务 光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】 的业务活动 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供 鉴证咨询 和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理 服务 等信息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣】
9
税率变化：一般纳税人在现行增值税１７％标准税率和１３％
低税率基础上，新增１１％和６％两档低税率。租赁有形动产等适 用１７％税率，交通运输业适用１１％税率，其他部分现代服务业 适用６％税率。小规模纳税人征收率3％。
现行税率 一般纳税人 小规模纳税人
17%、13%、0
新增税率
11%、6%
3%
10
一般纳税人认定
8
文化创意 包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告 服务和会议展览服务 服务
广播影视服务。 广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服 务和播映（含放映，下同）服务。 1.广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特别节目）、 专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目 和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采 编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、 翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片 修复、编目和确权等业务活动。 2.广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托、 代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影 视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。 3. 广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅 及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫 星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作 品）的业务活动。
20
记“主营业务成本”等科目。Leabharlann A公司为xx公司提供应税服务：
借：应收账款——xx公司
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） A公司接受B公司提供的劳务 借：主营业务成本 应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 贷：应付账款——B公司
21
小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改 征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳 税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直 接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的 应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按 实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主 营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记 “银行存款”、“应付账款”等科目。
1、一般计税方法： 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的 余额。 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或 个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收 率） 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下 期继续抵扣。 2、简易计税方法： 简易汁税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的 增值税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额=销售额×征收率 计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人 的含税价款）÷（1+征收率）
16
例：试点地区某一般纳税人2012年7月取得交通运输收入 111万元(含税)，当月外购汽油10万元(不含税金额，取得增 值税专用发票上注明的增值税额为1.7万元)，购入运输车辆 20万元(不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的增值 税额为3.4万元)。
该纳税人7月应纳税额 = 111÷(1+11%)×11%-1.73.4=5.9(万元)
的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵
减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述 增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际 支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等 科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定
当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税 费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷
值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人 价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设 “营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规 定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收
入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类
进行明细核算。
19
企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少
交通运 输业
使用运 输工具将 货物或者 旅客送达 目的地， 使其空间 位置得到 转移的业 务活动
7
征收范围-----应税服务范围
行业大类 服务类型 征税范围
研发和技 研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服 术服务 务、工程勘察勘探服务。
部分现代 服务业
利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、 信息技术 加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活 动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和 服务 业务流程管理服务
服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁
服务（包括融资租赁和经营性租赁）、鉴证咨询服务。 （新增加广播影视服务）
6
征收范围-----应税服务范围
应税服务范围详见《应税服务范围注释》
行业大类 服务类型 陆路运输 服务 水路运输 服务 航空运输 服务 管道运输 服务 征税范围
通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输 业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其 他陆路运输 【铁路运输2014年1月1日纳入营改增范围】 通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航 道运送货物或者旅客的运输业务活动 【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】 通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。 【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】 通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务 活动
12
计税依据：纳税人计税依据原则上为发生应税交 易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或 代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣 除。 服务贸易进出口：服务贸易进口在国内环节征收 增值税，出口实行零税率或免税制度。
13
税务筹划依据
1.一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般 纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务， 可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内 不得变更。 2.小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。 3.境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有 经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：
22
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定 当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税 费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 C公司为甲公司提供应税服务： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 C公司接受D公司提供的服务： 借：主营业务成本 应交税费——应交增值税 贷：应付账款——D公司
17
某试点纳税人是小规模纳税人，某项交通运输服务含 税销售额为103元，在计算时应先扣除税额，即： 不含税销售额=103÷(1+3%)=100 增值税应纳税额=100×3%=3 原营业税应纳税额= 103×3%=3.09(元)
18
会计处理
一般纳税人的会计处理：
一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增
3
增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进
口货物取得的增值额为征税对象的一种税。
增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间 接税。
有增值才征税没增值不征税，增值税实行价外税。
4
二、营改增内容
（一）从试点向全国推广
国务院常委在 2011 年 10 月 26 日的会议上做出了营
改增试点的决定，决定在 2012 年在上海开始试点。
2012.1.1上海开始试点。 之后，扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波 市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省 （含深圳市）
5
（二）税改主要内容：征收范围、税率 征收范围：“1+6”——“1+7”
交通运输业服务：包括陆路运输服务、水路运输服
务、航空运输服务、管道运输服务； 部分现代服务业： 包括研发和技术服务、信息技术
应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率
14
例：境外公司在试点地区为某纳税人提供咨询服务， 合同价款106万元，且该境外公司没有在境内设立经 营机构，也没有代理人的，应以接收方为增值税扣缴 义务人，则接收方应当扣缴的税额计算如下： 应扣缴增值税=106÷(1+6%)×6%=6(万元)
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计税方法
借：银行存款200 贷：主营业务收入179.63 应交税费——应交增值税（销项税额） 20.37 [（185+3）÷（1+11%）×11%+12÷（1+17%） ×17%] 支付联运企业运费： 借：主营业务成本45.05 应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 4.95 [50÷（1+11%）×11%] 贷：银行存款 50
营改增
1
一、营改增背景
我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重 要的两个流转税税种，二者分立并行。 增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产 业，第三产业的大部分行业则课征营业税。
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交通运输业
建筑业
金融保险业 营业税征收范围 邮电通信业
税率
3~20%
文化体育业
娱乐业 服务业等
在我国境内提 供应税劳务、 转让无形资产 或销售不动产 。
一般纳税人销售额标准 应税服务的年销售额超过500万元的纳税人为增值税一 般纳税人。 应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的 经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额， 包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。 案例：某现代服务业企业，2012年销售收入为550万 元，销售额=550/（1+6%）=519万元 > 500万元
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例：北京市甲运输公司是小规模纳税人，2012年9 月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185 万元，支付非试点联运企业运费50万元并取得交通 运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送 该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进 项税额，期初无留抵税额（单位：万元）。请分析甲 运输公司应如何账务处理？
销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税 一般纳税人资格认定。
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一般纳税人认定
认定条件：（同现行一般纳税人认定规定） （1）有固定的生产经营场所； （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据 合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 纳税辅导期管理 （1）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅 导期管理。 （2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值 税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限不 少于6个月.
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北京市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年9月取得全
部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非
试点联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销 售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万 元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额（单位： 万元）。请分析甲运输公司应如何账务处理？
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由于客运收入属于交通运输业，属于营业税改征 增值税的应税服务，适用的增值税率为11%，销 售货物属于增值税应税货物，税率为17%.因此， 甲运输公司销售额为（185+3-50）÷ （1+11%）+12÷（1+17%）=104.85 （万元）。
甲运输公司应交增值税额为（185+3-50）÷ （1+11%）×11%+12÷（1+17%） ×17%=15.42（万元）
围绕制造 业、文化产 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救 物流辅助 助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装 业、现代物 服务 卸搬运服务。 流产业等提 供技术性、 有形动产 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的 知识性服务 租赁服务 光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】 的业务活动 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供 鉴证咨询 和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理 服务 等信息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣】
9
税率变化：一般纳税人在现行增值税１７％标准税率和１３％
低税率基础上，新增１１％和６％两档低税率。租赁有形动产等适 用１７％税率，交通运输业适用１１％税率，其他部分现代服务业 适用６％税率。小规模纳税人征收率3％。
现行税率 一般纳税人 小规模纳税人
17%、13%、0
新增税率
11%、6%
3%
10
一般纳税人认定
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文化创意 包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告 服务和会议展览服务 服务
广播影视服务。 广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服 务和播映（含放映，下同）服务。 1.广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特别节目）、 专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目 和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采 编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、 翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片 修复、编目和确权等业务活动。 2.广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托、 代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影 视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。 3. 广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅 及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫 星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作 品）的业务活动。
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记“主营业务成本”等科目。Leabharlann A公司为xx公司提供应税服务：
借：应收账款——xx公司
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） A公司接受B公司提供的劳务 借：主营业务成本 应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额） 贷：应付账款——B公司
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小规模纳税人的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改 征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳 税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直 接冲减“应交税费——应交增值税”科目。 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的 应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按 实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主 营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记 “银行存款”、“应付账款”等科目。
1、一般计税方法： 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的 余额。 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或 个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收 率） 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下 期继续抵扣。 2、简易计税方法： 简易汁税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的 增值税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额=销售额×征收率 计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人 的含税价款）÷（1+征收率）
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例：试点地区某一般纳税人2012年7月取得交通运输收入 111万元(含税)，当月外购汽油10万元(不含税金额，取得增 值税专用发票上注明的增值税额为1.7万元)，购入运输车辆 20万元(不含税金额，取得机动车销售统一发票上注明的增值 税额为3.4万元)。
该纳税人7月应纳税额 = 111÷(1+11%)×11%-1.73.4=5.9(万元)
的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（营改增抵
减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述 增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际 支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等 科目。
对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定
当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税 费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷
值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人 价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设 “营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规 定扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收
入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类
进行明细核算。
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企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少
交通运 输业
使用运 输工具将 货物或者 旅客送达 目的地， 使其空间 位置得到 转移的业 务活动
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征收范围-----应税服务范围
行业大类 服务类型 征税范围
研发和技 研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服 术服务 务、工程勘察勘探服务。
部分现代 服务业
利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、 信息技术 加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活 动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和 服务 业务流程管理服务
服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁
服务（包括融资租赁和经营性租赁）、鉴证咨询服务。 （新增加广播影视服务）
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征收范围-----应税服务范围
应税服务范围详见《应税服务范围注释》
行业大类 服务类型 陆路运输 服务 水路运输 服务 航空运输 服务 管道运输 服务 征税范围
通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输 业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其 他陆路运输 【铁路运输2014年1月1日纳入营改增范围】 通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航 道运送货物或者旅客的运输业务活动 【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】 通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。 【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】 通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务 活动
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计税依据：纳税人计税依据原则上为发生应税交 易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或 代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣 除。 服务贸易进出口：服务贸易进口在国内环节征收 增值税，出口实行零税率或免税制度。
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税务筹划依据
1.一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般 纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务， 可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内 不得变更。 2.小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。 3.境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有 经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：
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对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定 当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税 费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。 C公司为甲公司提供应税服务： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 C公司接受D公司提供的服务： 借：主营业务成本 应交税费——应交增值税 贷：应付账款——D公司
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某试点纳税人是小规模纳税人，某项交通运输服务含 税销售额为103元，在计算时应先扣除税额，即： 不含税销售额=103÷(1+3%)=100 增值税应纳税额=100×3%=3 原营业税应纳税额= 103×3%=3.09(元)
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会计处理
一般纳税人的会计处理：
一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增
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增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进
口货物取得的增值额为征税对象的一种税。
增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间 接税。
有增值才征税没增值不征税，增值税实行价外税。
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二、营改增内容
（一）从试点向全国推广
国务院常委在 2011 年 10 月 26 日的会议上做出了营
改增试点的决定，决定在 2012 年在上海开始试点。
2012.1.1上海开始试点。 之后，扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波 市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省 （含深圳市）
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（二）税改主要内容：征收范围、税率 征收范围：“1+6”——“1+7”
交通运输业服务：包括陆路运输服务、水路运输服
务、航空运输服务、管道运输服务； 部分现代服务业： 包括研发和技术服务、信息技术
应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率
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例：境外公司在试点地区为某纳税人提供咨询服务， 合同价款106万元，且该境外公司没有在境内设立经 营机构，也没有代理人的，应以接收方为增值税扣缴 义务人，则接收方应当扣缴的税额计算如下： 应扣缴增值税=106÷(1+6%)×6%=6(万元)
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计税方法