第五章经营决策(定稿)
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产品的需求状况。如用户对产品性能及成本的要求、 销售结构及数量的预期值、价格水平等。 产品的竞争状况。如竞争对手的数量、分布、能力 及竞争对手在产品设计上的特点及推销渠道等。
差量成本、机会成本 付现成本、重置成本 专属成本、延缓成本 可避免成本、不可延缓 成本
沉没成本 共同成本 不可避免成本
2012-8-31
湖南工程学院国际教育学院
17
§5.2 经营决策的基本方法
5.2.1 边际贡献分析法
5.2.2
5.2.3
差量分析法
成本无差别点分析法
2012-8-31
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2012-8-31
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15
经营决策常用的成本概念12
共同成本（Common Cost）
几个备选方案共同负担的成本称为共同 成本，一般表现为固定成本。
2012-8-31
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16
相关成本与无关成本
相关成本
（Relevant Cost)
无关成本
（Irrelevant Cost)
历史成本相对应的概念，通常是指从目
前市场上重新购买一项原有资产而需要
支付的成本。
2012-8-31
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10
经营决策常用的成本概念7
专属成本(Specific Cost)
专属成本是指可以明确归属于某种、某
批产品或某个部门等特定对象的成本。
2012-8-31
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3.作出最优化的决策
2012-8-31 湖南工程学院国际教育学院 28
例3：某企业生产A产品，有两种工艺可供 选择，有关成本数据如下：
工艺方案 固定成本总额 单位变动成本
新方案
旧方案
450000
300000
300
400
要求：采用成本无差别点分析法进行工艺
方案的选择。
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边际贡献分析法（举例）
项 目 A产品
1400 1250 3 150 50
B产品
700 460 6 240 40
C产品
1370 870 25 500 20
单位售价（元/件） 单位变动成本（元/件） 工时定额（小时/件） 单位贡献毛益（元/件） 小时贡献毛益（元/小时）
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§5.3.1
产品功能成本决策
产品功能成本决策是将产品的功能与成本 相对比，寻找降低产品成本、提高产品价 值途径的一种管理活动。其目的在于以最 低的成本实现产品适当的、必要的功能， 提高企业的经济效益。 产品功能与成本之间的关系： 价值（V）=功能（F）/成本（C）
2012-8-31
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3
经营决策常用的成本概念1
机会成本（Opportunity Cost）
机会成本是指在决策过程中，从若干可
供选择的方案中选取某一种方案，而放
弃另一备选方案时所丧失的“潜在收
益”。
2012-8-31
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4
经营决策常用的成本概念2
差量成本 (Differential Cost)
第五章
经
营
决
策
刘春波
1
湖南工程学院国际教育学院
2012-8-31 湖南工程学院国际教育学院
本章主要内容
§5.1 经营决策常用的成本概念 §5.2 经营决策的基本方法 §5.3 生产决策分析 §5.4 定价决策分析
2012-8-31
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2
本章重点
经营决策的基本方法
本章难点
生产决策分析 定价决策分析
经营决策常用的成本概念5
付现成本(Out-of-Pocket cost)
付现成本又称为现金支出成本，是指由
某项决策而引起的未来某一时期内需要
以现金支付的成本。
2012-8-31
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经营决策常用的成本概念6
重置成本(Replacement cost)
重置成本又称为“现时成本”，它是与
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选择分析对象的原则2
6．从原设计问题比较多的产品中选，可以充分挖掘 改进设计的潜力。 7．从工艺复杂、工序繁多的产品中选，可以简化工 艺、减少工序。 8．从成本高的产品中选，可以较大幅度地降低成本。 9．从零部件消耗量大的产品中选，可以大幅度降低 成本，优化结构。 10．从废品率高、退货多、用户意见大的产品中选， 可以提高功能成本分析的效率。
18
边际贡献分析法
(Contribution Margin Analysis)
边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上， 通过比较各个备选方案的边际贡献的大小来 确定最优方案的分析方法。 边际贡献分析法的步骤 1．判定各方案共同固定成本是否相同 2．分别计算各方案的贡献毛益总额 3．选择贡献毛益总额最大者为最优方案
差量成本,又称为差别成本、差额成本， 是可供选择的决策方案之间预期成本之 差额。
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经营决策常用的成本概念3
边际成本（Marginal Cost)
边际成本是指成本对业务量无限小变化的变动部分， 即成本随业务量无限小变化的变动率。数学中，边 际成本就是指总成本函数的一阶导数。
实际工作中，边际成本是指业务量在相关范围内， 每增加或减少一个单位所引起的成本变动额。在相 关范围内，边际成本就是单位变动成本。
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6
经营决策常用的成本概念
（边际成本） 边际成本的性质 ◆当边际成本等于边际收入时，边际利润为 零，此时可以获得最大的利润。 ◆当某产品的平均成本与边际成本相等时， 其平均成本达到最低。
成本无差别点分析举例
1.确定新、旧方案的总成本
新方案的总成本
旧方案的总成本
y=450000+300x
y=300000+400x
2.计算成本无差别点 令：两个方案成本相等 即：450000+300x=300000+400x x=1500（件） 即：成本无差别点为1500件。
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预期销售数量（件） 预期销售单价 单位变动成本
要求：运用差量分析法进行决策。
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差量分析法举例
1.计算制造A、B产品的差量收入 差量收入=（32×200）－（50×100） =6400－5000=1400（元） 2.计算制造A、B产品的差量成本 差量成本=（15×200）－（24×100） =3000－2400=600（元） 3.计算制造A、B产品的差量收益 差量收益=1400－600=800（元）
27
成本无差别点分析法
(成本转折点分析法)
所谓成本无差别点是指在该业务量水平上，两个备选方 案的总成本相等，但高于或低于该业务量水平时，不同 的方案就具有了不同的业务量的优势区域。利用不同方 案的不同业务量的优势区域进行最优化方案的选择的方 法，就称为成本无差别点分析法。
成本无差别点分析法的步骤
1.确定不同备选方案的成本模型 2.计算成本无差别点(成本转折点)
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功能成本分析步骤
选择分析对象 收集各种资料 进行功能评价
实施决策方案
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选择分析对象的原则1
1．从产量大的产品中选，可以有效地积累每一产品 的成本降低额。 2．从结构复杂、零部件多的产品中选，可以简化结 构、减少零部件的种类或数量。 3．从体积大或重量大的产品中选，可以缩小体积、 减轻重量。 4．从投产期长的老产品中选，可以改进产品设计， 尽量采用新技术、新工艺、新方法加工。 5．从畅销产品中选，不仅可以降低成本，而且能使 该产品处于更有利的竞争地位。
所以，生产A产品对企业比较有利
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差量分析表
项目 销售收入 A方案 32×200=6400 B方案 50×100=5000 差量 1400
销售成本
销售收益
15×200=3000
3400
24×100=2400
2600
600
800
2012-8-31
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11
经营决策常用的成本概念8
可避免成本（Avoidable Cost）
可避免成本是指与特定方案相联系的成
本，即管理当局可以通过某项决策行动
改变其数额大小或决定其是否发生的成
本。
2012-8-31
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12
经营决策常用的成本概念9
不可避免成本 （Unavoidable Cost）
该企业应该首先安排生产A产品。
2012-8-31 湖南工程学院国际教育学院 22
差量分析法
(Differential Analysis)
差量分析法是根据两个备选方案的差量收 入、差量成本计算的差量收益进行最优方 案选择的一种分析方法。
2012-8-31
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23
差量分析法
(Differential Analysis) 分析步骤： 1．将各决策备选方案两两比较，分别计算差量收入 和差量成本。 2．对差量收入和差量成本进行对比，择优选择。
2012-8-31 湖南工程学院国际教育学院 20
例1：某企业现有生产能力14000小时，有三种 产品拟生产。试根据下列资料安排企业产品的 生产。 项 目 A产品 B产品 C产品
1400 1250 3 700 460 6 1370 870 25
单位售价（元/件） 单位变动成本（元/件） 工时定额（小时/件）
不因管理者的某项决策结论或行动而改 变其数额的成本称为不可避免成本。
2012-8-31
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13
经营决策常用的成本概念10
可延缓成本(Deferrable Cost)
在企业财力有限时，对选定方案推迟执 行，而不会影响企业全局，此时，与这 一方案有关的成本也可以推迟发生，这 类成本称为可延缓成本。
2012-8-31 湖南工程学院国际教育学院 19
应用边际贡献分析法应注意问题
1．在不存在专属成本的情况下，只需要通过比较 不同的备选方案的边际贡献总额，就可以作出正确 的决策。
2．若存在专属成本的情况下，首先应该计算剩余 边际贡献，然后通过比较不同的备选方案的剩余边 际贡献总额，才能作出正确的决策。 3．在企业的某项资源受到限制时，应该计算单位 资源的边际贡献，然后通过比较不同的备选方案的 单位资源的边际贡献，才能作出正确的决策。
2012-8-31 湖南工程学院国际教育学院 33
提高产品价值的途径
在产品成本不变的情况下，功能提高，将会提高产 品的价值。 在产品功能不变的情况下，成本降低，将会提高产 品的价值。 在产品功能提高的情况下，成本降低，将会提高产 品的价值。 在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大于成 本提高的幅度，将会提高产品的价值。 在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度大于功 能降低的幅度，将会提高产品的价值。
成本
旧工艺 y=300000+400x
成本 无差别点
新工艺 y=450000+300x
业务量 当x＜1500件时，旧方案可行 当x＞1500件时，新方案可行 当x=1500件时，新、旧方案均可。
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§5.3
生产决策分析
§5.3.1 产品功能成本决策 §5.3.2 品种决策 §5.3.3 §5.3.4 产品优化组合决策 生产组织决策
2012-8-31
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7
经营决策常用的成本概念4
沉没成本(Sunk Cost)
沉没成本是指过去决策导致发生的、已经支付的、
且无法为目前的决策所能改变的成本。
沉没成本的特征 1.过去已经发生 2.无论未来决策结论怎样，其发生额不会改变。
2012-8-31
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8
2012-8-31
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14
经营决策常用的成本概念11
不可延缓成本(Undeferrable Cost) 与特定方案相联系，且一旦选定方案，即使企 业财务资源有限也必须尽快实施，否则就将给 企业带来严重损失，因此，与决策有关的成本
立即发生不可推迟，这种情况下方案涉及的成
本项目称为不可延缓成本。
若差量收入大于差量成本，即差量损益为正，前者为优。 若差量收入小于差量成本，即差量损益为负，后者为优。
若差量收入等于差量成本，即差量损益为零，前后相同。
2012-8-31
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24
例2：某企业计划生产A产品，或生产B产品。 有关资料如下：
项 目 A产品 200 32 15 B产品 100 50 24
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收集资料
产品的需求状况。如用户对产品性能及成本的要求、 销售结构及数量的预期值、价格水平等。 产品的竞争状况。如竞争对手的数量、分布、能力 及竞争对手在产品设计上的特点及推销渠道等。
差量成本、机会成本 付现成本、重置成本 专属成本、延缓成本 可避免成本、不可延缓 成本
沉没成本 共同成本 不可避免成本
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§5.2 经营决策的基本方法
5.2.1 边际贡献分析法
5.2.2
5.2.3
差量分析法
成本无差别点分析法
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15
经营决策常用的成本概念12
共同成本（Common Cost）
几个备选方案共同负担的成本称为共同 成本，一般表现为固定成本。
2012-8-31
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16
相关成本与无关成本
相关成本
（Relevant Cost)
无关成本
（Irrelevant Cost)
历史成本相对应的概念，通常是指从目
前市场上重新购买一项原有资产而需要
支付的成本。
2012-8-31
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10
经营决策常用的成本概念7
专属成本(Specific Cost)
专属成本是指可以明确归属于某种、某
批产品或某个部门等特定对象的成本。
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3.作出最优化的决策
2012-8-31 湖南工程学院国际教育学院 28
例3：某企业生产A产品，有两种工艺可供 选择，有关成本数据如下：
工艺方案 固定成本总额 单位变动成本
新方案
旧方案
450000
300000
300
400
要求：采用成本无差别点分析法进行工艺
方案的选择。
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边际贡献分析法（举例）
项 目 A产品
1400 1250 3 150 50
B产品
700 460 6 240 40
C产品
1370 870 25 500 20
单位售价（元/件） 单位变动成本（元/件） 工时定额（小时/件） 单位贡献毛益（元/件） 小时贡献毛益（元/小时）
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§5.3.1
产品功能成本决策
产品功能成本决策是将产品的功能与成本 相对比，寻找降低产品成本、提高产品价 值途径的一种管理活动。其目的在于以最 低的成本实现产品适当的、必要的功能， 提高企业的经济效益。 产品功能与成本之间的关系： 价值（V）=功能（F）/成本（C）
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3
经营决策常用的成本概念1
机会成本（Opportunity Cost）
机会成本是指在决策过程中，从若干可
供选择的方案中选取某一种方案，而放
弃另一备选方案时所丧失的“潜在收
益”。
2012-8-31
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4
经营决策常用的成本概念2
差量成本 (Differential Cost)
第五章
经
营
决
策
刘春波
1
湖南工程学院国际教育学院
2012-8-31 湖南工程学院国际教育学院
本章主要内容
§5.1 经营决策常用的成本概念 §5.2 经营决策的基本方法 §5.3 生产决策分析 §5.4 定价决策分析
2012-8-31
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2
本章重点
经营决策的基本方法
本章难点
生产决策分析 定价决策分析
经营决策常用的成本概念5
付现成本(Out-of-Pocket cost)
付现成本又称为现金支出成本，是指由
某项决策而引起的未来某一时期内需要
以现金支付的成本。
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经营决策常用的成本概念6
重置成本(Replacement cost)
重置成本又称为“现时成本”，它是与
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选择分析对象的原则2
6．从原设计问题比较多的产品中选，可以充分挖掘 改进设计的潜力。 7．从工艺复杂、工序繁多的产品中选，可以简化工 艺、减少工序。 8．从成本高的产品中选，可以较大幅度地降低成本。 9．从零部件消耗量大的产品中选，可以大幅度降低 成本，优化结构。 10．从废品率高、退货多、用户意见大的产品中选， 可以提高功能成本分析的效率。
18
边际贡献分析法
(Contribution Margin Analysis)
边际贡献分析法是在成本性态分类的基础上， 通过比较各个备选方案的边际贡献的大小来 确定最优方案的分析方法。 边际贡献分析法的步骤 1．判定各方案共同固定成本是否相同 2．分别计算各方案的贡献毛益总额 3．选择贡献毛益总额最大者为最优方案
差量成本,又称为差别成本、差额成本， 是可供选择的决策方案之间预期成本之 差额。
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5
经营决策常用的成本概念3
边际成本（Marginal Cost)
边际成本是指成本对业务量无限小变化的变动部分， 即成本随业务量无限小变化的变动率。数学中，边 际成本就是指总成本函数的一阶导数。
实际工作中，边际成本是指业务量在相关范围内， 每增加或减少一个单位所引起的成本变动额。在相 关范围内，边际成本就是单位变动成本。
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6
经营决策常用的成本概念
（边际成本） 边际成本的性质 ◆当边际成本等于边际收入时，边际利润为 零，此时可以获得最大的利润。 ◆当某产品的平均成本与边际成本相等时， 其平均成本达到最低。
成本无差别点分析举例
1.确定新、旧方案的总成本
新方案的总成本
旧方案的总成本
y=450000+300x
y=300000+400x
2.计算成本无差别点 令：两个方案成本相等 即：450000+300x=300000+400x x=1500（件） 即：成本无差别点为1500件。
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预期销售数量（件） 预期销售单价 单位变动成本
要求：运用差量分析法进行决策。
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差量分析法举例
1.计算制造A、B产品的差量收入 差量收入=（32×200）－（50×100） =6400－5000=1400（元） 2.计算制造A、B产品的差量成本 差量成本=（15×200）－（24×100） =3000－2400=600（元） 3.计算制造A、B产品的差量收益 差量收益=1400－600=800（元）
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成本无差别点分析法
(成本转折点分析法)
所谓成本无差别点是指在该业务量水平上，两个备选方 案的总成本相等，但高于或低于该业务量水平时，不同 的方案就具有了不同的业务量的优势区域。利用不同方 案的不同业务量的优势区域进行最优化方案的选择的方 法，就称为成本无差别点分析法。
成本无差别点分析法的步骤
1.确定不同备选方案的成本模型 2.计算成本无差别点(成本转折点)
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功能成本分析步骤
选择分析对象 收集各种资料 进行功能评价
实施决策方案
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35
选择分析对象的原则1
1．从产量大的产品中选，可以有效地积累每一产品 的成本降低额。 2．从结构复杂、零部件多的产品中选，可以简化结 构、减少零部件的种类或数量。 3．从体积大或重量大的产品中选，可以缩小体积、 减轻重量。 4．从投产期长的老产品中选，可以改进产品设计， 尽量采用新技术、新工艺、新方法加工。 5．从畅销产品中选，不仅可以降低成本，而且能使 该产品处于更有利的竞争地位。
所以，生产A产品对企业比较有利
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差量分析表
项目 销售收入 A方案 32×200=6400 B方案 50×100=5000 差量 1400
销售成本
销售收益
15×200=3000
3400
24×100=2400
2600
600
800
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经营决策常用的成本概念8
可避免成本（Avoidable Cost）
可避免成本是指与特定方案相联系的成
本，即管理当局可以通过某项决策行动
改变其数额大小或决定其是否发生的成
本。
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经营决策常用的成本概念9
不可避免成本 （Unavoidable Cost）
该企业应该首先安排生产A产品。
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差量分析法
(Differential Analysis)
差量分析法是根据两个备选方案的差量收 入、差量成本计算的差量收益进行最优方 案选择的一种分析方法。
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差量分析法
(Differential Analysis) 分析步骤： 1．将各决策备选方案两两比较，分别计算差量收入 和差量成本。 2．对差量收入和差量成本进行对比，择优选择。
2012-8-31 湖南工程学院国际教育学院 20
例1：某企业现有生产能力14000小时，有三种 产品拟生产。试根据下列资料安排企业产品的 生产。 项 目 A产品 B产品 C产品
1400 1250 3 700 460 6 1370 870 25
单位售价（元/件） 单位变动成本（元/件） 工时定额（小时/件）
不因管理者的某项决策结论或行动而改 变其数额的成本称为不可避免成本。
2012-8-31
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经营决策常用的成本概念10
可延缓成本(Deferrable Cost)
在企业财力有限时，对选定方案推迟执 行，而不会影响企业全局，此时，与这 一方案有关的成本也可以推迟发生，这 类成本称为可延缓成本。
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应用边际贡献分析法应注意问题
1．在不存在专属成本的情况下，只需要通过比较 不同的备选方案的边际贡献总额，就可以作出正确 的决策。
2．若存在专属成本的情况下，首先应该计算剩余 边际贡献，然后通过比较不同的备选方案的剩余边 际贡献总额，才能作出正确的决策。 3．在企业的某项资源受到限制时，应该计算单位 资源的边际贡献，然后通过比较不同的备选方案的 单位资源的边际贡献，才能作出正确的决策。
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提高产品价值的途径
在产品成本不变的情况下，功能提高，将会提高产 品的价值。 在产品功能不变的情况下，成本降低，将会提高产 品的价值。 在产品功能提高的情况下，成本降低，将会提高产 品的价值。 在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大于成 本提高的幅度，将会提高产品的价值。 在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度大于功 能降低的幅度，将会提高产品的价值。
成本
旧工艺 y=300000+400x
成本 无差别点
新工艺 y=450000+300x
业务量 当x＜1500件时，旧方案可行 当x＞1500件时，新方案可行 当x=1500件时，新、旧方案均可。
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§5.3
生产决策分析
§5.3.1 产品功能成本决策 §5.3.2 品种决策 §5.3.3 §5.3.4 产品优化组合决策 生产组织决策
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经营决策常用的成本概念4
沉没成本(Sunk Cost)
沉没成本是指过去决策导致发生的、已经支付的、
且无法为目前的决策所能改变的成本。
沉没成本的特征 1.过去已经发生 2.无论未来决策结论怎样，其发生额不会改变。
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经营决策常用的成本概念11
不可延缓成本(Undeferrable Cost) 与特定方案相联系，且一旦选定方案，即使企 业财务资源有限也必须尽快实施，否则就将给 企业带来严重损失，因此，与决策有关的成本
立即发生不可推迟，这种情况下方案涉及的成
本项目称为不可延缓成本。
若差量收入大于差量成本，即差量损益为正，前者为优。 若差量收入小于差量成本，即差量损益为负，后者为优。
若差量收入等于差量成本，即差量损益为零，前后相同。
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例2：某企业计划生产A产品，或生产B产品。 有关资料如下：
项 目 A产品 200 32 15 B产品 100 50 24