会计模式

第一章

会计国际化：指会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际。

国际会计：国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化。

国际会计学科形成的主要标志是：会计的国际化。

跨国公司的兴起和壮大对会计国际化的双面影响

一方面，跨国公司基于其跨国经营和向国际筹资的需要，希望能通过国际会计协调化来缩小国别差异，以便进行全球性的经营管理。另一方面，跨国公司又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益，成为研究国际会计的“国别会计观点”的支持者。可以说，各国会计模式和重要会计方法的比较研究，正是顺应跨国公司的需要和利益发展起来的。这也反映出跨国公司对会计国际化的双重态度。

市场的国际化，特别是货币、资本市场的国际化（是会计国际化的主要推动力）

1、二战结束后，国际贸易的高速发展，国际货币、资本市场逐步形成，国际投资与国际资本筹资迅猛发展。

2、国际化的货币、资本融资，客观上对贷款人或筹资者提出了提供在国际间可比且可信的财务信息的要求，大大加快了会计国际化的进程。

3、伴随着货币、资本市场的国际化，国际金融机构，如国际货币基金组织、世界银行、国际性的证券交易所快速发展，已经成为推动会计国际化的重要力量。

4、在国际化货币、资本市场中，金融工具证券化及其创新迅猛发展，推动了金融工具会计处理的国际性研究，丰富了会计国际化的内容。特定会计方法本身具有国际性质：国际财务报表合并、外币报表折算、国际物价变动影响的调整、金融工具会计、国际税务会计。（简答题）

会计国际化是促使会计职业界国际化的主要推动力。

会计职业界提供国际性服务的三个层次：1、最高层次是一体化的国际性会计师事务所（即跨国会计公司）。特征：它们以同一名称在国际上从事业务经营；专业性的会计、审计和咨询服务都通过精细的内部控制程序和统一的培训计划来取得世界范围内的协调；业务的扩展和与委托人的联系都使用同一名称和同一语言进行；都采取公司化的经营管理方式；利润在世界范围内的合伙人之间进行分配。2、第二层次是建立在联盟基础上的兼具国际和国内性质的会计师事务所。特征：它们也以同一名称在国际上从事业务经营；入伙的各国会计师事务所成为其成员所，在联盟的基础上从事国际性业务经营；在专业性服务上通常设一个国际秘书处来推动交流、培训和技术工作；在国际上以同一名称的身份和国际的职业工作标准从事业务活动，在各自国家内仍以本国事务所的身份从事业务活动。3、第三层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业务而进行的临时性协作。特征：国内性质的会计师事务所为了对委托人的国外经营机构提供业务服务，往往通过代理协议邀请其他国家的会计师事务所进行。

会计职业界的国际组织：1、国际会计师联合会（IFAC）2、国际会计准则委员会（IASC）四大会计师事务：普华永道安永毕马威德勤（安达信）

第二章

会计模式：将一定社会（国家或地区）中会计主要特征进行抽象化和典型化的综合表述，即形成了会计模式。

会计模式分类：是指通过科学的分析和归纳，从各国错综复杂的会计实务中鉴定出那些占主导地位的重要特征，并以此为标准把具有相同或相似会计特征的国家归集在一起，在国家集群之间加以研究。

会计价值观：是指企业信息提供者（包括企业管理层及会计、审计人员）对各种会计争议或会计选择所持的观点。

研究会计模式分类的意义：一国可能会从同组的其他国家的经验中得益；分类是会计国际协

调的基础；作为发展中国家制定会计准则的参照；有利于不同国家会计语言的沟通。

影响各国会计发展的因素：

1、法律制度世界范围内的法律制度分为成文法和不成文法两大类。在大多数成文法的国家内，会计准则和制度是法律法规的组成部分。其特点是：趋向于高度的指示性和程序性。企业财务报告强调合法性和正确性。

在不成文法的国家里，会计准则和制度是由专业组织和民间机构制定，其内容多是根据会计师在实践中的惯例总结和归纳。优点是：具有更强的适应性和创造性。企业财务报告强调真实与公允。

2、企业资金来源（筹资来源）资金来源不同，对企业会计有不同的要求。

企业资金主要来自于分布广泛的股权投资者—公司的会计信息披露广泛、透明度高。

企业资金主要来自银行和其他债权人—会计惯例通常倾向于稳健，对外公开披露有限。

企业可以从国际资本市场上获得资金来源—会计惯例更具国际融合性。

3、税制有的国家税法就是会计规则，税法有效决定着会计准则，对会计实务的影响大；有的国家财务会计和税务会计是分离的，税法对会计实务的影响较小。

4、政治和经济联系国家之间的政治和经济联系推动了会计的发展。随着这种联系的不断密切，各国经济的互补作用越来越明显，这有利于各国的会计实务互相借鉴和互相促进，也会使得各国会计实务越来越接近。

5、通货膨胀水平币值变动的幅度越大，根据历史成本提供的会计信息质量就越差。一些国家由于受到高通货膨胀率的困扰，而一度采用一般物价水平会计或要求报告物价变动的影响。德国和日本一直坚持历史成本原则，与这两个国家通货膨胀幅度较低不无关系。

6、经济发展水平经济发展水平影响企业在特定经济中的交易类型，同时也决定了哪些类型最为普遍，而交易的类型又决定着所要面临的会计问题。因此，不同的经济发展阶段，对会计的需求有很大差别，包括对会计计量方法和手段及会计信息的披露内容和范围，都会有不同要求，因而对会计的发展产生直接的影响。

7、教育水平一般教育水平决定着一个国家会计人员的素质，从而决定着该国的会计工作水平和会计发挥作用的大小。会计人员的素质一定程度上影响着会计准则的有效实施，高度严密和复杂的会计准则及实务如果被误解或误用，就会变得毫无用处，甚至带来祸害。

8、地理条件例如，在一国内，发达地区和不发达地区由于经济发展水平上的过大差距，导致了会计观念和会计要求上的差异；邻国之间由于接近和交往促进了会计实务的协调等等。

9、文化文化可以看作是一个社会共同的价值和观念。一个国家的文化取向，主要是其中的价值取向（即社会价值观），影响着该国会计实务的发展过程和方向。

1980年，霍斯蒂德（Hofstede）用统计分析方式找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层面，它们分别是：①个人主义（与集体主义相对应）：指一个社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益两者之间的取舍。②权力距离：指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度。③不确定性规避：指社会成员面对风险、陌生事务或未有明确指示的情况时可能采取的态度。④阳刚之气（与阴柔之气相对应）：指社会成员对个人成就及生活品质的看法。

盖瑞指出会计存在如下四种价值观：①职业主义，相对于法律控制：指的是政府和会计职业界在会计准则制定和监管执行中的主导性选择。②统一性，相对于灵活性：指的是会计处理的可比性，一致性与具体问题具体分析之间的程度把握与选择。③稳健主义，相对于激进主义：是指面对风险或未来事项的不确定性，财务信息提供者对资产计量和收入费用确认所用方法的选择。④保密性，相对于透明度：是指财务信息提供者对企业到底应批露多少会计信息这一问题所持有的观点。

缪勒提出的四种不同的会计发展模式：