增值税的计算申报与核算PPT教学课件

▪ 借：银行存款
▪
库存商品/原材料
▪
贷：主营业务收入
▪
应交税费—应交增值税（销项税额）
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5）混合销售行为销项税额的会计处理
▪ 借：应收账款/银行存款
▪
贷：主营业务收入
▪
其他业务收入
▪
应交税费—应交增值税（销项税额）
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6）兼营行为销项税额的会计处理
▪ 在销售额能够分别核算的情况下，企业应按销售货物或提 供非应税劳务应收取的款项，
▪ 借：应收账款/银行存款
▪
贷：主营业务收入
▪
应交税费—应交增值税（销项税额）
▪ 借：营业务税金及附加 ▪ 贷：应交税费—应交营业税
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7）包装物销售及没收押金的会计处理
①包装物销售的会计处理
应付账款
按从委托方取得的专用发票上注明的增值税额：
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
同时，借：代销商品款
贷：受托代销商品款
▪ 归还委托单位的货款并计算手续费时：
▪ 借：应付账款
▪
贷：主营业务收入
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银行存款
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▪ ②将自产或委托加工的货物用于非应税项目
按自产或委托加工货物的成本与税务机关 核定的货物计税依据乘以适用税率计算的 应纳增值税之和
▪ 待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
▪
（按非正常损失货物的含税价格入账）
▪ 贷：银行存款
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（2）生产阶段
▪ 如果当初是按生产经营用，货物和劳务购进时其进 项税额抵扣了当期的销项税额，但当这些货物改变 用途时，本应形成的销项税额没有实现。
▪ 为了不破坏进项税额与销项税额的对应关系，在会 计处理上，需要将已计入“应交税费—应交增值税” 借方的进项税额从“应交税费—应交增值税”的贷方 转出
项目二 增值税计算申报与核算
2.4 增值税会计核算 一、一般纳税人增值税会计核算 二、小规模纳税人增值税会计核算
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一、一般纳税人增值税会计核算 1.会计科目的设置
（1）应交税费-应交增值税 （2）应交税费-未交增值税
2.增值税的会计核算
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▪ 2.增值税的会计核算 ▪ （1）供应阶段 ▪ （2）生产阶段 ▪ （3）销售阶段
借：其他业务支出/在建工程 贷：库存商品/委托加工物资 应交税费—应交增值税（销项税额）
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③将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消 费的销项税额的会计处理
借：应付职工薪酬-福利费 贷：库存商品/原材料 应交税费—应交增值税(销项税额) 银行存款
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④将自产、委托加工或购买的货物作为投资或分配 给股东投资者或无偿赠送他人
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▪ （1）供应阶段
▪ 1）按价税合一记账的情况 ▪ 借：原材料/周转材料/库存商品/固定资产 ▪ 贷：银行存款/应付账款 ▪ 2）按价税分别记账的情况
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2）按价税分别Байду номын сангаас账的情况
▪ ①正常外购进项税额的会计核算
借：原材料/周转材料/固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
▪ 借：成本、费用、损失账户
▪
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出
）
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（3）销售阶段
▪ 1）采用直接收款方式销售的会计核算
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
▪ 2）采用预收货款结算方式销售的会计处理
▪ 按税法规定，采取预收货款方式销售货物，纳税 义务发生时间为货物发出的当天
▪
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
▪ 接受货物的机构按取得的专用发票，
▪ 借：应交税费—应交增值税（进项税额）
▪
贷：应付账款/银行存款
▪ 由于两个机构实行统一核算，因此移送货物时，只需完成 税务处理，不需确认收入。
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4）以旧换新销项税额的会计处理
▪ 采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价 格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，回收的商品 作为购进商品处理。
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企业向购货单位预收货款时，
借：银行存款 贷：预收账款
发出商品时，
借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应增值税（销项税额）
收到剩余款项时，
借：银行存款 贷：预收账款
退回多付的款项，
借：预收账款 贷：银行存款
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▪ 3）视同销售行为和进项税额转出的会计处理
▪ 发出原材料时 借：委托加工物资 贷：原材料—某材料
▪ 收到加工费专用发票
▪ 借：委托加工物资
▪
应交税费—应交增值税（进项税额）
▪
贷：应付账款
▪ 加工收回的材料入库
▪ 借：原材料/库存商品
▪
贷：委托加工物资
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▪ ⑤外购货物发生因管理不善造成的非正常损失的 处理
▪ 借：原材料
▪ 应交税费-应交增值税（进项税额）
借：长期股权投资/应付股利/营业外支出 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 银行存款
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⑤设有两个以上机构并实行统一核算纳税人，将货物 从一个机构移送其他机构（不在同一县、市）
▪ 发出货物机构应按税务机关核定的计税价格，开出增值税 专用发票，
▪ 借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
应支付代销手续费， 借：营业费用
贷：应收账款等
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▪ 受托方收到代销商品时：
▪ 借：受托代销商品
▪
贷：代销商品款
▪ 售出受托代销商品后：
▪ 按销售额和应收取的增值税额，
▪ 借：银行存款/应收账款
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
▪ ②接受投资转入的货物进项税额的会计核算
借：原材料/周转材料/固定资产 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：实收资本
▪ ③接受捐赠转入的货物进项税额的会计核算
借：原材料/周转材料/固定资产 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：营业外收入
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▪ ④接受应税劳务进项税额的会计核算
▪ ①委托代销时，委托方和受托方的销项税额的会 计处理
▪ 按税法规定，将货物交付他人代销和销售代销货 物均视同销售，计算销项税额。
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委托方：
委托方发出代销商品时： 借：委托代销商品
贷：库存商品 收到受托单位的代销清单： 按代销清单上注明的以销商品货款的实现情况， 借：应收账款等