7第七章 固定资产与无形资产
财务会计(高教版)教案：7.1 无形资产
第七章无形资产、递延资产及其他资产本章重点：１．无形资产价值的确定２．无形资产摊销３．无形资产转让的核算４．递延资产含义及内容本章难点：无形资产转让的核算本章课时安排：２课时第一节无形资产一、概述１．特点及确认（１）概念：企业为进行生产经营活动而取得或自创的，能为企业带来未来经济利益的，但不具有物资实体的的资产。
（２）特征（３）确认条件（何时可以入账）①该资产为企业获得经济利益方面的作用，以及发挥这种作用的能力能够被证实。
②取得该资产的成本能够可靠地计量。
２．内容：（１）专利权：权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。
支付专利使用费用列入营业费用（２）商标权：企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。
包括独占使用权和禁止使用权。
我国规定有效期为１０年，期满前可申请延长期限。
（３）土地使用权：指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。
①国有土地使用权可依法转让②拥有未入账的土地使用权不属于“无形资产”③取得土地使用权花费的支出作为“无形资产”④交纳土地使用费列入“管理费用”（４）著作权：著作人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。
（５）经营特许权：指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。
前者由政府机构授权，如水、电、邮电等。
后者指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利。
如连锁店的分店──会计所指，但须是支付了费用才取得的。
（６）专有技术：（又称非专利技术）。
发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。
具有经济性、机密性、动态性特点。
注意：自行研究的费用计入“管理费用”研究成功后的申请费、律师费计入“无形资产”（７）商誉：企业获得超额收益的能力①只有外购时才能作为无形资产入账。
②与整体企业有关，不能单独存在，如兼并或购买另一企业时，才能核算。
第七章 无形资产练习题 答案
第七章无形资产练习题答案第七章无形资产练习题答案无形资产一、单项选择题1、企业自行开发研制的无形资产，应当（a）。
a、将开发过程中符合资本化条件的支出资本化。
B.在开发过程中花费高昂地将支出资本化。
C.仅根据申请和其他发生的费用录入账户。
D.根据相关部门评估确认的价值入帐2、下列有关无形资产转让的会计处理中，正确的是（d）a、转让无形资产使用权取得的收入，计入营业外收入B。
转让无形资产所有权取得的收入，计入其他营业收入C。
转让无形资产所有权发生的费用，计入其他营业成本D.转让无形资产使用权发生的费用，计入其他营业成本3、企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，应计入（b）a、在建工程B.无形资产C.管理费用D.固定资产4、企业在研究开发无形资产项目并研发成功后，为运行该项无形资产发生的培训费用应计入（c）科目。
a、无形资产B.研发费用C.管理费用D.销售费用5、如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产定义，应将其转销作报废处理。
转销时无形资产的账面价值转入（a）科目。
a、营业外支出B.管理费用C.资产减值损失D.其他业务成本6、某企业出售一项3年前取得的专利权,该专利权取得时的成本为20万元,按10年摊销,出售时取得收入20万元.营业税率5%.不考虑其他税费,则出售该项专利权时影响当期的损益为（a）万元.a、 5b。
6c。
15天。
十六7、某生产企业将一项专利权出租给另一企业使用，该企业收取的租金应记入（b）a、主营业务收入B.其他业务收入C.营业外收入D.投资收入二、多项选择题1.下列各项中，无形资产摊销表正确（）a、当月增加的无形资产，当月开始摊销b、当月增加的无形资产，下月开始摊销c、当月减少的无形资产，当月不再摊销d、当月减少的无形资产，下月不再摊销2、关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中正确的是()。
a、企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出和开发阶段支出。
第七章 无形资产
第七章无形资产•本章主要专业名词英汉对照无形资产 invisible capital 专利权 exclusive right非专利技术 non-patented technology 商标权 trade mark right著作权 copyright 土地使用权 land occupancy right特许权 franchise 无形资产摊销 amortization of intangible 无形资产减值 decrement of intangible 无形资产处置 disposal of intangible asset第一节无形资产的确认和计量一、无形资产的概念及确认条件(一)含义1、定义无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
可辨认性标准：满足下列条件之一1、能够从企业中分离出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
2、源自合同性权利或者其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务种转移或者分离。
货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
2、无形资产内容包括: 专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。
商誉的存在，无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本准则所规范的无形资产。
土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的核算原则进行会计处理。
（二）无形资产的确认以下条件必须同时满足：1、符合无形资产的定义2、符合以下条件（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业——由职业判断确定（2）成本能够可靠的计量——基本条件（三）来源外购投入自行开发购入土地使用权非货币性资产交换债务重组取得政府补助企业合并取得（四）使用的主要账户无形资产(项目) 无形资产减值准备(调整)增加原值冲减原值冲减计提或补提已提未转---资本化支出累计摊销（项目）研发支出（成本）---费用化支出冲减摊销归集转出累计摊销研发中满足资本化条件的支出二、研究与开发指出（一）研究与开发的区分本准则对自行的研究开发项目，区分为研究阶段与开发阶段1、研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识等进行的独创性的有计划的调查。
会计学
固定资产的确认 ：
1、该固定资产包含的经济利益很可能流 入企业；
2、该固定资产的成本能够可靠计量。
固定资产的会计计量属性：
①历史成本 ③可变现净值 ⑤公允价值 ②重置成本 ④现值
（一）固定资产增加的核算 固定资产 借方
资产类账户
固定资产
贷方
期初余额：××× 本期增加额：××× ××× 借方登记企业增加 期末余额：××× 固定资产的原始价 反映期末企业固定资 值 产的原始价值
在建工程 借方
资产类账户
在建工程
贷方
期初余额：××× 本期增加额：××× 本期减少额：××× ××× ××× 借方登记企业各项在 贷方登记完工工程 期末余额：××× 转出的实际成本 建工程的实际支出 反映期末企业尚未达 到预定可使用状态的 在建工程的成本
固定资产清理 借方
资产类账户
固定资产清理
分析： （1）佳嘉公司本月对固定资产折旧方法的变更违背
了会计信息质量要求的可比性要求。因为按照该要求，
企业的会计方法一经确定不得随意变更，如果确有必要 变更，应当在报表附注中说明。 （2）佳嘉公司在固定资产折旧的账务处理上存在的 问题比较大：一是会计账户用错，提取的折旧应当借记
“制造费用”账户，而不是“生产成本”账户；二是数
例：甲企业出售一台使用过的设备，原价为234000元
（含增值税），购入时间为2009年2月，假定2012年3月出
售（该设备恰好使用3年），折旧年限为10年，采用直线 法折旧，不考虑残值。若2012年的售价为210600元（含增
值税），该设备适用17%的增值税税率。
（1）2009年2月购入时 固定资产原价＝234000/（1＋17%）＝200000（元） 可抵扣的进项税额＝200000×17%＝34000（元） 借：固定资产 200000 应交税费—应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000
中级财务会计第七章ppt课件
第七章 无形资产
例6-11续 2006年1月1日， A公司购入一项市场领 先的产品的商标的成本为6 000万元，法律规定该商标 还有5年的使用寿命，但在保护期届满时， A公司可每 10年以较低的手续费申请延期，同时A公司有充分的 证据表明其有能力申请延期。综合判断，该商标将在 不确定的期间内为企业带来现金流量。
根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的 无形资产，在持有期间内部不需要摊销。
2007年底， A公司对该商标进行减值测试， 2007年底该商标公允价值为4 000万元，已经发生减值。
第七章 无形资产 例6-11续
(1) 2006年购入商标时
借：无形资产—商标权 6 000万
贷：银行存款
6 000万
9 000
贷：营业外收入—非流动资产处置利得 15 000
第五节 无形资产的处置——报废 210页 例713
(二)无形资产的报废——无形资产不能为企业带来 未来经济利益，则该无形资产应转入报废处理。
报废无形资产的账面价值——作为非流动资产处 置损失要予以转销，计入营业外支出。
第五节 无形资产的处置——报废 210页 例7-13
发明专利权期限20年，实用新型专利权、和外观设 计专利权期限10年。
2、非专利技术——称专有技术，它不为外界所知、 在生产经营中已采用的、不享有法律保护的、可以带 来经济利益的各种技术和诀窍。
第七章 无形资产 173页
3、商标权——是用来辨认特定的商品或劳务的标记。
4、著作权——又称版权，作者对其创作的文学、科学、 和艺术作品依法享有某些特殊权利。
包括署名权、发表权、修改权和保护作品完整权。
还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、 放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、 翻译权、汇编权、以及应由著作权人享有的其他权利。
中级财务会计(第七版)第07章无形资产
没有实物形态的可辨认非货币性资产 。
国际会计准则：无形资产指为用于商品或劳务的 生产或供应、出租给其他单位、或管理目的而持 有的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。
包括的内容：有专利权、商标权、非专利技术、 著作权、土地使用权、特许权等。
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注意
企业采用分期付款方式购买无形资产，企 业购买无形资产的价款超过正常信用条件 延期支付，实质上具有融资性质的，按照 规定无形资产的成本应以购买价款的现值 为基础加以确定。购买价款与购买价款现 值之间的差额，作为未确认融资费用在付 款期内按实际利率法进行摊销，计入各年 财务费用中。 例题见教材【例7-2】
第七章 无形资产
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目录
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
无形资产概述 无形资产的初始计量 内部研究开发费用的确认和计量 无形资产的后续计量 无形资产的处置
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第一节 无形资产概述
一、无形资产的含义及特征 二、无形资产的分类 三、无形资产的确认
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3
一、无形资产的含义及特征
例题见教材【例7-3】
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14
三、非货币性资产交换取得的无形资产
如果以非货币性资产进行交换的业务具有 商业实质，而且换入资产或换出资产公允 价值能够可靠计量时，换入的无形资产应 当以换出资产公允价值加上应支付的相关 税费作为换入无形资产成本（入账价值）， 换出资产公允价值与换出资产账面价值的 差额作为交换损益计入当期损益。
入企业； 无形资产的成本能够可靠地计量。
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第二节 无形资产的初始计量
一、外购的无形资产 二、投资者投入的无形资产 三、非货币性资产交换取得的无形资产 四、债务重组取得的无形资产 五、政府补助取得的无形资产
第七章固定资产与无形资产
第七章固定资产与无形资产一、学习目的与要求固定资产与无形资产是企业非流动资产的重要组成部份，也是企业资产要素的重要组成内容。
其中的固定资产对于企业的生产经营是不可缺少的要素条件，无形资产在企业的经营进程中也发挥着愈来愈重要的作用。
本章主要论述固定资产和无形资产的概念及其组成内容，和它们的会计处置方式。
通过本章学习，应了解固定资产和无形资产的概念及其内容，理解固定资产和无形资产确认、计量的方式和披露内容，重点掌握固定资产的增加和减少、固定资产折旧和固定资产减值等交易或事项的会计处置方式，和无形资产的增减与摊销交易或事项的会计处置方式。
二、内容概览（一）关键概念1．固定资产2．固定资产利用寿命3．外购固定资产4．自行建造固定资产5．需要安装固定资产6．不需要安装固定资产7．固定资产确认8．固定资产计量9．在建工程10．固定资产清理11．固定资产折旧12．固定资产估计净残值13．年限平均法14．工作量法15．双倍余额递减法16．年数总和法17．固定资产减值18．固定资产清查19．固定资产盘盈20．固定资产盘亏21．无形资产22．无形资产确认23．无形资产计量24．无形资产摊销（二）关键问题1．什么叫固定资产？固定资产有哪些特征？2．对固定资产有哪些分类方式？具体包括哪些内容？3．什么叫固定资产确认？包括哪些环节？4．固定资产的确认需要知足哪些条件？5．什么叫固定资产计量？包括哪些环节？6．固定资产的计量属性有哪些？7．对固定资产的增加应如何组织核算？8．什么叫折旧？应计折旧额一般应如何肯定？9．如何肯定计提折旧的固定资产范围？10．影响固定资产计提折旧的因素有哪些？具体情况是如何的？11．固定资产的折旧方式有哪些种？采用不同折旧方式对企业的本钱费用有何影响？12．对固定资产折旧应如何组织核算？13．什么叫固定资产减值准备？为何要计提减值准备？如何组织其核算？14．如何组织固定资产减少的核算？15．什么叫固定资产清查结果？如何组织其核算？16．企业对固定资产主要应报告哪些内容？17．什么叫无形资产？它具有哪些特征？18．无形资产包括哪些内容？19．如何进行无形资产的确认与计量？20．对企业内部研究开发费用应如何确认？三、本章重点与难点本章重点论述了固定资产的概念与特征，固定资产的确认与计量方式，固定资产增减变更业务的核算方式，固定资产折旧的计算方式和核算方式，和固定资产减值损失和固定资产清查清点的核算方式；无形资产的概念及其确认与计量，无形资产的核算方式等问题。
第七章无形资产及其他资产
•35
（2）长期待摊费用摊销时 借：制造费用（营业费用、管理费用）
贷：长期待摊费用
（二）其他长期资产
企业发生此类业务，可自行设置会计科
目核算，期末余额应在资产负债表单列。（
如银行冻结存款、诉讼中的财产等）
•36
附：1999年中国最有价值品牌
① 红塔山：423亿元
② 海尔： 265亿元
③ 长虹： 260亿元
••
摊销额记入“管理费用”
• ◆摊销的账务处理
•一般情
•
摊销额记入“其他业务支出 况
”
•出租
的
•20
• ★ [例3] 某企业2005年8月无形资产摊销情况
•
如下表：
•
无形资产摊销表
•
2005年8月
项 目 入账价值 摊销期限 月摊销额
A项土地使用权 B项土地使用权
C项专利 D项专利 合计
48 000 79 200 12 480 5 400 145 080
再列入“管理费
•30
•
四、无形资产的减值
•
•
（一）减值的判断标准
（P277）
•
◆无形资产应当按账面价与可收回金额
•
孰低计量。
• • ◆当可收回金额 < 账面价
•
→计提减值准备
•
•请参看 •《资产减值》准则
•31
• （二）减值准备的计提 •★[例5] 资料见教材P278[例7-9]
• 借：资产减值损失
▲期末将费用化支出金额转入“管理费用” 借：管理费用——研发费用 贷：研发支出——费用化支出
•16
[例2] 资料详见教材P267 [例7-2]。
华联股份公司应作会计分录如下：
第七章无形资产和其他资产
第七章无形资产和其他资产无形资产是企业资产中重要的一类。
本章要紧介绍无形资产和其他资产的概念、内容、计价和核算方法。
重点掌握无形资产的计价和核算方法；了解其他资产的核算方法；了解无形资产的概念、特征和内容。
第一节无形资产一、无形资产概述〔一〕无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或操纵的没有实物形态的可识不非货币性资产。
无形资产可通过外购、自行开发、投资者投进、债务重组、以非货币性交易换进等方式取得。
包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
〔二〕无形资产的特征1．无形资产没有实物形态。
不具有实物形态是无形资产区不于其他有形资产的一个显著标志。
2．无形资产具有可识不性。
可识不性是指无形资产能够从企业的其他资产中不离出来，或者虽不能够不离，但能够识不出来。
只有满足以下两个条件之一时，无形资产才具有可识不性：〔1〕能够从企业中不离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；〔2〕源自合同性权利或其他法定权利，不管这些权利是否能够从企业或其他权利和义务中转移或者不离。
商誉的存在与企业自身不能不离，不具有可识不性，不是无形资产。
3．无形资产属于非货币性资产。
货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及预备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产是指货币性资产以外的资产。
〔三〕无形资产的内容1．专利权。
专利权是指权利人在法定期限内对某一制造制造所拥有的独占权和专有权。
2．商标权。
商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。
3．土地使用权。
土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。
4．著作权。
著作权是指著作权人对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。
5．特许权。
特许权也称专营权，是指在某一地区经营或销售某种特定商品的权利，或是一家企业同意另一家企业使用其商标、商号、技术隐秘等的权利。
7-无形资产
2016/11/26
第七章
无形资产
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无形资产的出租
出租收入 摊销成本及相关税费 其他业务收入 其他业务成本
2016/11/26
第七章
无形资产
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作业2：
20×7年1月1日，A企业将一项专利技 术出租给B企业使用，该专利技术账面余 额为500万元，摊销期限为10年，出租合 同规定，承租方每销售一件用该专利生产 的产品，必须付给出租方10元专利技术使 用费。假定承租方当年销售该产品10万件， 应交的营业税金为5万元。
2016/11/26
第七章
无形资产
12
解答：
（1）发生研发支出： 借：研发支出——费用化支出 40000000 ——资本化支出 60000000 贷：原材料 50000000 应付职工薪酬 10000000 银行存款 4000000 （2）20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途： 借：管理费用 40000000 无形资产 60000000 贷：研发支出——费用化支出 40000000 ——资本化支出 60000000
2016/11/26
第七章
无形资产
21
无形资产的摊销
（一）使用寿命有限的无形资产摊销 1.摊销期：应当自无形资产可供使用时起， 至不再作为无形资产确认时止。
2.摊销方法：企业选择的无形资产摊销方法， 应当反映与该项无形资产有关的经济利益 的预期实现方式。无法可靠确定预期实现 方式的，应当采用直线法摊销。
无形资产的后续计量
2016/11/26
第七章
无形资产
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后续计量——无形资产的摊销
主要涉及三个方面的问题 使用寿命的确定 摊销方法的选择 摊销金额的列支去向
第七章无形资产和其他资产ppt课件
（2）无形资产使用权转让的核算 例 如果企业不将该项专利所有权转让，只是许可其他单位
使用其配方，由受让方按使用其配方制造的产品销售支付 使用费，假如合同规定，受让方每销一吨用专利配方生产 的产品需支付出让方100元使用费。如果受让方销售1000吨 产品
至少每年年末进行一次账面价值检查以确认是否减值
--该无形资产已被其他新技术所替代 --该无形资产的市价在当期大幅度下跌 --某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值 --其他情形
2 确定可收回金额
二者取大
--无形资产的销售净价 --预计未来现金流量现值
3 计提减值准备
第一节 无形资产的概述
一、无形资产的性质
无形资产是指企业为进行生产商品或提供劳务、出租给他 人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资 产。
特点：
1 无实物形态：只有无形损耗，无残值
2 非货币性长期资产：超过一个营业周期盈利
3 不确定性：--未来经济利益的高度不确定性
--取得的成本难以确定
--转移价值不易准确确定
4 独占性（垄断性）：被特定主体拥有，在法律保护下， 禁止非持有人无偿占有或使用
二、无形资产的分类
1 按无形资产的形成和来源分类：
外购&内部形成
2 按无形资产能否直接辨认分类：
可确指（具有独立性、可以个别取得，或者作为某一有形资产的一部分，或作为 整个企业的一部分取得的无形资产）&不可确指（不具有独立性，不能与企业整体 或某项有形资产相分离，不能单独转让的无形资产）
医院财务管理第七章(二)-固定资产和无形资产
总工作台班数
3.加速计提修购基金的方法
（1）双倍余额递减法 双倍余额递减法是不考虑固定资 产净残值的一种计提方法。直线法折旧率的双倍作为 加速折旧率，乘以每期期初固定资产账面余额求出每 期折旧额的一种方法，又称定率递减法。
修购基金年提取比率=（1预预计计使残用值年率限）2 100% 修购基金月提取比率=修购基金年提取比率/12 × 100%
n
n
Ik = Ok
k=0
k= 0
式中：n为回收期；Ik为第k年的营业现金净流量； Ok为第k年的投资额。
优点：
（1）决策过程简便。涉及参数少、简单、易使
用，是回收期法的最大优点。
（2）便于管理控制。
（3）特别适用于有“回收迅速”偏好的项目决
策。
（4）作为其他方法的辅助方法。
缺点：
（1）未考虑货币的时间价值。
5.内部收益率（IRR）法
内部收益率也叫内含报酬率法。所谓内部收益 率，是指能够使未来现金流入量现值等于未来 现金流出量现值的贴现率，或者说是使投资方
案净现值为零的贴现率。即：当NPV=0时的i值
内部收益率的计算，通常要用“逐步测试法”。
优点：内部收益率是根据方案的现金流量计算 的，是方案本身的投资收益率。在投资项目的 选择中，如果内部收益率超过了该项目的资本 成本，该项目投资可行；如果内部收益率低于 该项目的资本成本，则该项目投资不可行。
与未来现金流出的现值之间的差额。
或者说：
NPV是特定方案未来现金流量的现值总和。
计算净现值的公式：
Ik 净现值= (1+i)k
Ok (1+i)k
式中：n——投资涉及的年限： Ik——第k年的现金流入量； Ok——第k年的现金流出量； i——预定的贴现率。
《政府会计(第二版)》第七章 资产的核算(B)
——
——
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一、长期股权投资
（二）账务处理
持有长期股权投资期间
业务和事项内容
财务会计
预算会计
成本法与权 益法的转换
权益法改为成本法
借：长期股权投资 贷：长期股权投资——成本 长期股权投资——损益调整 长期股权投资——其他权益变动
借：长期股权投资——成本 追加投资成本法改为权益法 贷：长期股权投资
财务会计
借：长期股权投资——成本 资产处置费用
贷：银行存款 无形资产
550 000 100 000
50 000 600 000
预算会计
借：其他支出 贷：资金结存——货币资金
50 000 50 000
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一、长期股权投资
（二）账务处理
取得长期股权投资
【例】经批准，某事业单位以未入账的专利技术对丙公司进行股权投资，评估价值为450 000 元，以银行存款支付评估费、税费等相关费用15 000元，持有丙公司5%的股权，采用成本法 核算。
财务会计
借：长期股权投资——成本 贷：长期股权投资 银行存款
5 500 000 500 000
5 000 000
预算会计
借：投资支出 贷：资金结存——货币资金
5 000 000 5 000 000
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一、长期股权投资
（二）账务处理
处置长期股权投资
业务和事项内容
处置以现金取得的长期股 权投资
现金以外的 其他资产取 得的长期股 权投资
C.2023年4月15日，收到现金股利时
财务会计： 借：银行存款
贷：应收股利
51 000 51 000
预算会计： 借：资金结存——货币资金
第七章 固定资产、无形资产
第七章固定资产和无形资产习题
1、一台设备使用期满，不能继续使用，进行报废清理，该设备原价为50000元，已提折旧48000元，取得的残料变价收入为1000元，支付清理费用为2000元。
要求：作出有关会计分录。
2、2012年6月1日，某企业决定自行研制开发某项技术。
该企业认为，研发该项技术具有可靠的技术和财务等资源的支持，研发成功后用于产品生产，可降低产品成本，为企业带来巨大的收益。
有关资料如下：
（1）2012年在研究开发过程中，发生材料费46 800元，人工费100 000元，用银行存款支付的其他费用80 000元，其中，符合资本化条件的支出为180 000元。
2012年12月1日，该专利技术研发成功，已经达到预定用途。
（2）该项专利权的法定保护期限为20年，采用直线法于每年年末摊销。
要求：根据上述资料编制该企业相关的会计分录。
中级会计实务第七章《资产减值》重点知识总结
第七章资产减值第01讲资产减值的范围及可能发生减值的迹象历年考情概况本章在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为6分左右，2012年以前曾经出现计算分析题，2020年再次出现计算分析题。
从历年考试情况看，本章考点包括固定资产减值迹象、资产可收回金额的确定、使用寿命不确定的无形资产减值准备的计算、资产减值准备的转回、资产组的判定、资产组减值测试等。
2023年考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。
近年考试题型、分值、考点分布2023年考试内容主要变化本章考试内容未发生实质性变化。
核心考点及经典例题详解【知识点】资产减值的概念及其范围（★★）（一）资产减值的概念资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。
（二）资产减值范围（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产（含在建工程）；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）使用权资产；（7）商誉。
【特别提示】本章涉及的资产减值范围【知识点】资产可能发生减值的迹象（★）企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。
如果资产存在发生减值的迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。
可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。
资产存在减值迹象是资产需要进行减值测试的必要前提。
（一）特殊情况资产即使未存在减值迹象，至少每年年末进行减值测试的有：1.商誉和使用寿命不确定的无形资产因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产（该无形资产不需要进行摊销），由于其价值通常具有较大的不确定性，无论是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。
2.尚未达到可使用状态的无形资产由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当于每年年末进行减值测试。
【例·多选题】（2019年）下列各项资产中，无论是否发生减值迹象，企业均应于每年年末进行减值测试的有（）。
《企业会计准则讲解()》第七章 无形资产
第七章无形资产第一节无形资产概述科学技术进步是当今世界发展的主流，我国企业贯彻“走出去”战略，加强自主创新，强化无形资产管理显得尤为重要。
在我国会计准则建设中，必须要坚持这一原则。
《企业会计准则第6号——无形资产》(以下简称无形资产准则)规范了无形资产的确认、计量和相关信息的披露要求，旨在企业科技创新,加大研发投入,提升企业价值和核心竞争力。
一、无形资产的概念及其基本特征无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
相对于其他资产,无形资产具有以下特征:(一)无形资产不具有实物形态无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取超额利润的综合能力,它们不具有实物形态，比如，土地使用权、非专利技术等。
企业的有形资产例如固定资产虽然也能为企业带来经济利益,但其为企业带来经济利益的方式与无形资产不同,固定资产是通过实物价值的磨损和转移来为企业带来未来经济利益,而无形资产很大程度上是通过自身所具有的技术等优势为企业带来未来经济利益。
某些无形资产的存在有赖于实物载体。
比如,计算机软件需要存储在磁盘中。
但这并不改变无形资产本身不具实物形态的特性。
在确定一项包含无形和有形要素的资产是属于固定资产,还是属于无形资产时,需要通过判断来加以确定,通常以哪个要素更重要作为判断的依据。
例如,计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分,该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分,则该软件应作为无形资产核算。
(二)无形资产具有可辨认性符合以下条件之一的,则认为其具有可辨认性:1.能够从企业中分离或者划分出来,并能单独用于出售或转让等,而不需要阉时处置在同一获利活动中的其他资产，表明无形资产可以辨认。
某些情况下无形资产可能需要与有关的合同一起用于出售转让等,这种情况下也视为可辨认无资产。
2.产生于合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
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3.影响固定资产各期折旧额计算的因素
（1）原始价值：计算 各期折旧额的基数。原 始价值越高，各期折旧 额越多；反之则越少。 各 期 ＝ 折旧额 （2）预计净残值： 冲减 折旧总额的重要因素。预 计净残值越多，应计折旧 额越少；反之则越多。
原始价值－预计净残值
应计折旧额
预计使用寿命 （3）预计使用寿命：摊销 应计折旧额的主要标准。预 计使用寿命越长，各期折旧 额越少；反之则越多。
【例7--3】兴海公司购入需要安装的生产 用设备1台。买价50 000元,增值税8 500元， 发生运杂费计500元，款项已通过银行支付。 借：工程物资 50 500 应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 59 000
★注意：需要安装设备发生的买价、包装费和运 输费等均应先记入“工程物资”账户，而不是记入 “固定资产”账户。因为这类设备在安装过程中还会 有成本的增加（如各种安装费等）。
【例7--7】兴海公司自行建造办公楼耗 用专用材料150 000元，发生人工费35 000元； 用银行存款支付施工机械费5 000元。 借：在建工程—建筑工程 190 000 贷：工程物资—专用材料 150 000 应付职工薪酬 35 000 银行存款 5 000 ★举例假定该工程为自营建造。如果为发 包建造，所付人工费也应贷记“银行存款” 等账户。
3.固定资产的会计计量属性 （1）历史成本。按照购置时支付的现金 或者现金等价物（或在企业合并中付出对价 的公允价值）的金额计量。 （2）重置成本。按照现在购买相同或者 相似资产所需支付的现金或者现金等价物的 金额计量。 （3）可变现净值。按照其正常对外销售 所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该 资产至完工时估计将要发生的成本、费用以 及相关税费后的金额计量。
（4）固定资产按是否需要安装分类 ◆需要安装固定资产 在购入后需要经过安装才能达到可使 用状态的生产设备、计算机等。 ◆不需要安装固定资产 在购入后不需要经过安装就能达到可 使用状态的汽车、办公桌椅等。
二、固定资产的确认与计量 （一）固定资产的确认 将一项资产确认为企业的固定资产，除必 须符合固定资产的定义外，还必须同时满足以 下两个条件： 第一，该固定资产包含的经济利益很可能 流入企业。 第二，该固定资产的成本能够可靠程
7—9 150 000
累计折旧
7—9 50 000 余额 50 000
进行原账户记 录的账面处理
【例7--10】兴海公司对成品仓库扩建 发生支出70 000元。已用银行存款支付。 借：在建工程 70 000 贷：银行存款 70 000
银行存款
××× 7—10 70 000
在建工程
7—9 150 000 7—10 70 000
华联实业股份有限公司购入一台需要安装的 专用设备，发票上注明设备价款50 000元，应 交增值税8 500元，支付运输费、装卸费等合 计2 100元，支付安装成本800元，以上款项均 通过银行支付。
（二）固定资产折旧（后续计量）的核算 1.固定资产折旧的概念 ★是指在固定资产使用寿命内，按照确定 的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
各期计提折旧额 ＝应计折旧额÷ 预计使用寿命
4.固定资产折旧的计算方法 （1）年限平均法。 也称直线法，是 以固定资产预计使用年限为分摊标准，将 应计折旧总额均衡分摊到各使用年度的一 种方法。 应计折旧额 ★基本计算公式 占固定资产
年折旧 ＝ 率 预计净 残值率 ＝
1－预计净残值率
预计使用寿命（年）
预计净残值率：[(5 000－1 000)÷100000]×100%＝4% 年折旧率：（ 1－4%）÷5＝19.2% 月折旧率：19.2%÷ 12＝1.6% 月折旧额：100 000×1.6%＝ 1 600（元）
选择题： 某公司有一项固定资产预计使用10年， 预计残值等于清理费用，则月折旧率为（ ）。 A 1/10 B 1/20 C 1/120 D 1/100
应计折 ＝ 旧总额 原始价值－预计净残值 预计残值收入－ 预计清理费用
“固定资产”账户账面价值
●应计折旧额应在固定资产使用期间采用一 定方法计入各期成本、费用。 ●原始价值与折旧额之差为固定资产净值。
2.计提折旧的固定资产范围（记住噢） （1）按月计提折旧 惯例：当月增加固定资产，当月不提折旧， 从下月起开始计提折旧；当月减少固定资产， 当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。 （2）已提足折旧的固定资产，不再计提折旧。 （3）提前报废的固定资产也不再补提折旧。 （4）已达到可使用状态但尚未办理竣工决算 的固定资产，应按估计成本计提折旧。 （5）单独入账的土地不提折旧
【例7--11】兴海公司成品仓库完工， 达到预计可使用状态。结转其实际成本。 借：固定资产 220 000 贷：在建工程 220 000
在建工程
7—9 150 000 7—11 220 000 7—10 70 000
固定资产
7—11 220 000
【例7--12】兴海公司将用长期借款新建 的生产车间工程发包给启明建筑工程公司。 用银行存款支付工程价款750 000元。 借：在建工程 750 000 贷：银行存款 750 000 【例7--13】兴海公司接银行通知，新建 生产车间使用长期借款的利息90 000元。用 长期借款支付。 借：在建工程—建筑工程 90 000 贷：长期借款 90 000 ★用借款支付利息！
【例7--14】兴海公司新建生产车间完 工，经验收合格，交付使用，结转其实际 成本。 借：固定资产 840 000 贷：在建工程 840 000
课堂练习：某企业购置生产发电设备1台， 价款 20000元，增值税3400元，运杂费600 元，以上款项已用银行存款支付，另外还 用银行存款支付安装费1000元。 （1）支付价款、运杂费及增值税时 （2）设备投入安装，支付安装费时 （3）安装完毕交付使用时
第七章 固定资产与无形资产
学习目标
◆固定资产的概念 ◆固定资产增减的核算 ◆固定资产折旧的计算与核算 ◆固定资产减值的核算 ◆固定资产清查结果的核算 ◆无形资产的概念 无形资 ◆无形资产的核算 产核算
固 定 资 产 核 算
资产
第一节 固定资产
一、固定资产的定义与分类 （一）固定资产的定义与分类 1.固定资产的概念 固定资产是指同时具有下列两个特征的 有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、 出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超 过一个会计年度。 ★必须同时具备以上两个特征。
（二）固定资产的分类 （1）按经济用途分类 ◆生产经营用固定资产 ◆非生产经营用固定资产 （2）按使用情况分类 ◆使用中固定资产 ◆未使用固定资产 ◆出租固定资产（经营租出） ◆不需用固定资产
（3）固定资产按来源渠道分类 ◆外购固定资产 ◆自行建造固定资产 ◆投资者投入固定资产 ◆融资租入固定资产（参见“实质重于形 式”要求） ★不包括经营租赁固定资产 ◆改建扩建新增固定资产 ◆接受捐赠固定资产 ◆盘盈固定资产等
（二）固定资产的计量 1.固定资产计量的含义 ◆是指以货币为计量单位计算固定资产 的价值额。包括初始计量和后续计量。 初始计量即在取得固定资产时所进行的 固定资产价值（成本）的确定。 后续计量在本节“五、固定资产的折旧” 中讲述。
2.固定资产的初始计量 企业的固定资产来源方式不同，其初 始成本计量的方法也不尽相同。 （1）外购固定资产成本的计量 包括购买价款、相关税费、使固定资 产达到预定可使用状态前所发生的可归属 于该项资产的场地整理费、运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费等。 ★最新规定：自2009年1月1日起，购置与生产 经营有关的固定资产的进项税额应在“应交税 费”账户单独核算，而不计入固定资产成本。
类别 房屋、建筑物 原价（元） 2 400 000 预计使用年限 预计净残值率 20年 3%
（4）现值。预计从其持续使用和最终 处置中所产生的未来净现金流入量的折现 金额计量。 （5）公允价值。按照在公平交易中， 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的 金额计量。
三、固定资产的核算 固定资产增加的渠道主要有：购置、 自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈 等。 （一）固定资产增加的核算 1.账户设置 主要应设置“固定资产”和“在建工 程”“工程物资”等账户。
应付职工薪酬
7—7 35 000
银行存款
××× 7—7 5 000
固定资产
7—8 190 000
【例7--9】兴海公司对一座成品仓库进 行扩建。仓库原价200 000元，已计提折旧 50 000元。 借：在建工程 150 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 200 000
固定资产
余额 200 000 7—9 200 000
（2）自行建造固定资产成本的计量 由建造该项资产达到预定可使用状态 前所发生的必要支出构成。包括物资成本、 人工成本、缴纳的相关的税费、应予资本 化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 （3）由投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值 确定，但合同或协议约定价值不公允的除 外。
此外，由于企业合并、非货币性资产交 换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资 产，它们的成本也应根据具体情况和企业会 计准则的规定采用不同的计量方法。
原值的比例 ×100%
预计收回残值金额－ 预计清理费用 ×100% 固定资产原价
月 ＝ 折旧率
年折旧率÷12
固定资产 固定资产 各 月 ＝ × 原始价值 月折旧率 折旧额
【例7--15】兴海公司一台设备采用年限平 均法计提折旧。其原始价值100 000元，预计残 值5 000元，清理费用1 000元，预计使用寿命为 5年。
【例7--2】兴海公司融资租入不需要安装 的设备一台。协议载明价款1 800 000元，付 款期为5年。假定按实际成本入账。
★按照实质重于形式要求，企业融资租入设备 可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形 成的应付款项付款期限较长，因而记入“长期应付 款”账户（负债类）。