7第七章 固定资产与无形资产
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【例7--3】兴海公司购入需要安装的生产 用设备1台。买价50 000元,增值税8 500元， 发生运杂费计500元，款项已通过银行支付。 借：工程物资 50 500 应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 59 000
★注意：需要安装设备发生的买价、包装费和运 输费等均应先记入“工程物资”账户，而不是记入 “固定资产”账户。因为这类设备在安装过程中还会 有成本的增加（如各种安装费等）。
（4）固定资产按是否需要安装分类 ◆需要安装固定资产 在购入后需要经过安装才能达到可使 用状态的生产设备、计算机等。 ◆不需要安装固定资产 在购入后不需要经过安装就能达到可 使用状态的汽车、办公桌椅等。
二、固定资产的确认与计量 （一）固定资产的确认 将一项资产确认为企业的固定资产，除必 须符合固定资产的定义外，还必须同时满足以 下两个条件： 第一，该固定资产包含的经济利益很可能 流入企业。 第二，该固定资产的成本能够可靠计量。 ★ 所有资产的确认条件！
【例7--2】兴海公司融资租入不需要安装 的设备一台。协议载明价款1 800 000元，付 款期为5年。假定按实际成本入账。
★按照实质重于形式要求，企业融资租入设备 可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形 成的应付款项付款期限较长，因而记入“长期应付 款”账户（负债类）。
借：固定资产—融资租入 固定资产 1 800 000 贷：长期应付款 1 800 000
类别 房屋、建筑物 原价（元） 2 400 000 预计使用年限 预计净残值率 20年 3%
2.账务处理 【例7--1】兴海公司购入不需要安装的 设备1台。买价30 000元，增值税5 100元， 运输费900元。款项已通过银行支付，设备 已交付使用。 借：固定资产 30 900 应交税费—应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 36 000
★购入设备发生的增值税（进项税额）不计 入固定资产成本【与采购材料发生增值税（进项税 额）处理方法相同】。
【例7--14】兴海公司新建生产车间完 工，经验收合格，交付使用，结转其实际 成本。 借：固定资产 840 000 贷：在建工程 840 000
课堂练习：某企业购置生产发电设备1台， 价款 20000元，增值税3400元，运杂费600 元，以上款项已用银行存款支付，另外还 用银行存款支付安装费1000元。 （1）支付价款、运杂费及增值税时 （2）设备投入安装，支付安装费时 （3）安装完毕交付使用时
华联实业股份有限公司购入一台需要安装的 专用设备，发票上注明设备价款50 000元，应 交增值税8 500元，支付运输费、装卸费等合 计2 100元，支付安装成本800元，以上款项均 通过银行支付。
（二）固定资产折旧（后续计量）的核算 1.固定资产折旧的概念 ★是指在固定资产使用寿命内，按照确定 的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
【例7--11】兴海公司成品仓库完工， 达到预计可使用状态。结转其实际成本。 借：固定资产 220 000 贷：在建工程 220 000
在建工程
7—9 150 000 7—11 220 000 7—10 70 000
固定资产
7—11 220 000
【例7--12】兴海公司将用长期借款新建 的生产车间工程发包给启明建筑工程公司。 用银行存款支付工程价款750 000元。 借：在建工程 750 000 贷：银行存款 750 000 【例7--13】兴海公司接银行通知，新建 生产车间使用长期借款的利息90 000元。用 长期借款支付。 借：在建工程—建筑工程 90 000 贷：长期借款 90 000 ★用借款支付利息！
课堂练习： 华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值 为92 000元，预计净残值率为4％，预计使用 5年，采用年限平均法计提折旧。 要求：（1）计算应提折旧总额 （2）计算年折旧率和年折旧额 （3）计算月折旧率和月折旧额
课堂练习：某企业固定资产采用直线法计提折旧。2010年
11月初，该企业应计折旧固定资产构成如下：
【例7--8】兴海公司自行建造办公楼发 生的已办理竣工结算并交付使用。结转实际 成本。 借：固定资产 190 000 贷：在建工程 190 000
★业务7-6、7-7、7-8的有关账户登记情况。
工程物资
7—6 150 000 7—7 150 000
在建工程
7—7 190 000 7—8 190 000
原值的比例 ×100%
预计收回残值金额－ 预计清理费用 ×100% 固定资产原价
月 ＝ 折旧率
年折旧率÷12
固定资产 固定资产 各 月 ＝ × 原始价值 月折旧率 折旧额
【例7--15】兴海公司一台设备采用年限平 均法计提折旧。其原始价值100 000元，预计残 值5 000元，清理费用1 000元，预计使用寿命为 5年。
第七章 固定资产与无形资产
学习目标
◆固定资产的概念 ◆固定资产增减的核算 ◆固定资产折旧的计算与核算 ◆固定资产减值的核算 ◆固定资产清查结果的核算 ◆无形资产的概念 无形资 ◆无形资产的核算 产核算
固 定 资 产 核 算
资产
第一节 固定资产
一、固定资产的定义与分类 （一）固定资产的定义与分类 1.固定资产的概念 固定资产是指同时具有下列两个特征的 有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、 出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超 过一个会计年度。 ★必须同时具备以上两个特征。
7—4 51 500
【例7--5】以上需要安装设备安装完毕， 交付使用，结转其实际成本51 500元（50 500＋1 000）。 借：固定资产 51 500 贷：在建工程 51 500 【例7--6】兴海公司拟自营建造办公楼。 购入工程用材料一批，买价125 000元，增 值税进项税额21 250元，运费3 750元。已用 银行存款支付。 借：工程物资 150 000 贷：银行存款 150 000
（4）现值。预计从其持续使用和最终 处置中所产生的未来净现金流入量的折现 金额计量。 （5）公允价值。按照在公平交易中， 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的 金额计量。
三、固定资产的核算 固定资产增加的渠道主要有：购置、 自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈 等。 （一）固定资产增加的核算 1.账户设置 主要应设置“固定资产”和“在建工 程”“工程物资”等账户。
预计净残值率：[(5 000－1 000)÷100000]×100%＝4% 年折旧率：（ 1－4%）÷5＝19.2% 月折旧率：19.2%÷ 12＝1.6% 月折旧额：100 000×1.6%＝ 1 600（元）
选择题： 某公司有一项固定资产预计使用10年， 预计残值等于清理费用，则月折旧率为（ ）。 A 1/10 B 1/20 C 1/120 D 1/100
（二）固定资产的分类 （1）按经济用途分类 ◆生产经营用固定资产 ◆非生产经营用固定资产 （2）按使用情况分类 ◆使用中固定资产 ◆未使用固定资产 ◆出租固定资产（经营租出） ◆不需用固定资产
（3）固定资产按来源渠道分类 ◆外购固定资产 ◆自行建造固定资产 ◆投资者投入固定资产 ◆融资租入固定资产（参见“实质重于形 式”要求） ★不包括经营租赁固定资产 ◆改建扩建新增固定资产 ◆接受捐赠固定资产 ◆盘盈固定资产等
（2）自行建造固定资产成本的计量 由建造该项资产达到预定可使用状态 前所发生的必要支出构成。包括物资成本、 人工成本、缴纳的相关的税费、应予资本 化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 （3）由投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值 确定，但合同或协议约定价值不公允的除 外。
此外，由于企业合并、非货币性资产交 换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资 产，它们的成本也应根据具体情况和企业会 计准则的规定采用不同的计量方法。
【例7--4】以上需要安装设备投入安装。 设备成本50 500元；发生安装费800元，调 试费200元。款项已通过银行支付。 借：在建工程 51500 贷：工程物资 50 500 银行存款 1 000 ★业务7-3、7-4有关账户登记情况。
工程物资
7—3 50 500 7—4 50 500
在建工程
在建工程
7—9 150 000
累计折旧
7—9 50 000 余额 50 000
进行原账户记 录的账面处理
【例7--10】兴海公司对成品仓库扩建 发生支出70 000元。已用银行存款支付。 借：在建工程 70 000 贷：银行存款 70 000
银行存款
××× 7—10 70 000
在建工程
7—9 150 000 7—10 70 000
【例7--7】兴海公司自行建造办公楼耗 用专用材料150 000元，发生人工费35 000元； 用银行存款支付施工机械费5 000元。 借：在建工程—建筑工程 190 000 贷：工程物资—专用材料 150 000 应付职工薪酬 35 000 银行存款 5 000 ★举例假定该工程为自营建造。如果为发 包建造，所付人工费也应贷记“银行存款” 等账户。
各期计提折旧额 ＝应计折旧额÷ 预计使用寿命
4.固定资产折旧的计算方法 （1）年限平均法。 也称直线法，是 以固定资产预计使用年限为分摊标准，将 应计折旧总额均衡分摊到各使用年度的一 种方法。 应计折旧额 ★基本计算公式 占固定资产
年折旧 ＝ 率 预计净 残值率 ＝
1－预计净残值率
预计使用寿命（年）
应付职工薪酬
7—7 35 000
银行存款
××× 7—7 5 000
固定资产
7—8 190 000
【例7--9】兴海公司对一座成品仓库进 行扩建。仓库原价200 000元，已计提折旧 50 000元。 借：在建工程 150 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 200 000
固定资产
余额 200 000 7—9 200 000
3.影响固定资产各期折旧额计算的因素
（1）原始价值：计算 各期折旧额的基数。原 始价值越高，各期折旧 额越多；反之则越少。 各 期 ＝ 折旧额 （2）预计净残值： 冲减 折旧总额的重要因素。预 计净残值越多，应计折旧 额越少；反之则越多。
原始价值－预计净残值
应计折旧额
预计使用寿命 （3）预计使用寿命：摊销 应计折旧额的主要标准。预 计使用寿命越长，各期折旧 额越少；反之则越多。
应计折 ＝ 旧总额 原始价值－预计净残值 预计残值收入－ 预计清理费用
“固定资产”账户账面价值
●应计折旧额应在固定资产使用期间采用一 定方法计入各期成本、费用。 ●原始价值与折旧额之差为固定资产净值。
2.计提折旧的固定资产范围（记住噢） （1）按月计提折旧 惯例：当月增加固定资产，当月不提折旧， 从下月起开始计提折旧；当月减少固定资产， 当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。 （2）已提足折旧的固定资产，不再计提折旧。 （3）提前报废的固定资产也不再补提折旧。 （4）已达到可使用状态但尚未办理竣工决算 的固定资产，应按估计成本计提折旧。 （5）单独入账的土地不提折旧
3.固定资产的会计计量属性 （1）历史成本。按照购置时支付的现金 或者现金等价物（或在企业合并中付出对价 的公允价值）的金额计量。 （2）重置成本。按照现在购买相同或者 相似资产所需支付的现金或者现金等价物的 金额计量。 （3）可变现净值。按照其正常对外销售 所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该 资产至完工时估计将要发生的成本、费用以 及相关税费后的金额计量。
（二）固定资产的计量 1.固定资产计量的含义 ◆是指以货币为计量单位计算固定资产 的价值额。包括初始计量和后续计量。 初始计量即在取得固定资产时所进行的 固定资产价值（成本）的确定。 后续计量在本节“五、固定资产的折旧” 中讲述。
2.固定资产的初始计量 企业的固定资产来源方式不同，其初 始成本计量的方法也不尽相同。 （1）外购固定资产成本的计量 包括购买价款、相关税费、使固定资 产达到预定可使用状态前所发生的可归属 于该项资产的场地整理费、运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费等。 ★最新规定：自2009年1月1日起，购置与生产 经营有关的固定资产的进项税额应在“应交税 费”账户单独核算，而不计入固定资产成本。
【例7--3】兴海公司购入需要安装的生产 用设备1台。买价50 000元,增值税8 500元， 发生运杂费计500元，款项已通过银行支付。 借：工程物资 50 500 应交税费—应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 59 000
★注意：需要安装设备发生的买价、包装费和运 输费等均应先记入“工程物资”账户，而不是记入 “固定资产”账户。因为这类设备在安装过程中还会 有成本的增加（如各种安装费等）。
（4）固定资产按是否需要安装分类 ◆需要安装固定资产 在购入后需要经过安装才能达到可使 用状态的生产设备、计算机等。 ◆不需要安装固定资产 在购入后不需要经过安装就能达到可 使用状态的汽车、办公桌椅等。
二、固定资产的确认与计量 （一）固定资产的确认 将一项资产确认为企业的固定资产，除必 须符合固定资产的定义外，还必须同时满足以 下两个条件： 第一，该固定资产包含的经济利益很可能 流入企业。 第二，该固定资产的成本能够可靠计量。 ★ 所有资产的确认条件！
【例7--2】兴海公司融资租入不需要安装 的设备一台。协议载明价款1 800 000元，付 款期为5年。假定按实际成本入账。
★按照实质重于形式要求，企业融资租入设备 可作为本企业固定资产核算。由于融资租入设备形 成的应付款项付款期限较长，因而记入“长期应付 款”账户（负债类）。
借：固定资产—融资租入 固定资产 1 800 000 贷：长期应付款 1 800 000
类别 房屋、建筑物 原价（元） 2 400 000 预计使用年限 预计净残值率 20年 3%
2.账务处理 【例7--1】兴海公司购入不需要安装的 设备1台。买价30 000元，增值税5 100元， 运输费900元。款项已通过银行支付，设备 已交付使用。 借：固定资产 30 900 应交税费—应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 36 000
★购入设备发生的增值税（进项税额）不计 入固定资产成本【与采购材料发生增值税（进项税 额）处理方法相同】。
【例7--14】兴海公司新建生产车间完 工，经验收合格，交付使用，结转其实际 成本。 借：固定资产 840 000 贷：在建工程 840 000
课堂练习：某企业购置生产发电设备1台， 价款 20000元，增值税3400元，运杂费600 元，以上款项已用银行存款支付，另外还 用银行存款支付安装费1000元。 （1）支付价款、运杂费及增值税时 （2）设备投入安装，支付安装费时 （3）安装完毕交付使用时
华联实业股份有限公司购入一台需要安装的 专用设备，发票上注明设备价款50 000元，应 交增值税8 500元，支付运输费、装卸费等合 计2 100元，支付安装成本800元，以上款项均 通过银行支付。
（二）固定资产折旧（后续计量）的核算 1.固定资产折旧的概念 ★是指在固定资产使用寿命内，按照确定 的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
【例7--11】兴海公司成品仓库完工， 达到预计可使用状态。结转其实际成本。 借：固定资产 220 000 贷：在建工程 220 000
在建工程
7—9 150 000 7—11 220 000 7—10 70 000
固定资产
7—11 220 000
【例7--12】兴海公司将用长期借款新建 的生产车间工程发包给启明建筑工程公司。 用银行存款支付工程价款750 000元。 借：在建工程 750 000 贷：银行存款 750 000 【例7--13】兴海公司接银行通知，新建 生产车间使用长期借款的利息90 000元。用 长期借款支付。 借：在建工程—建筑工程 90 000 贷：长期借款 90 000 ★用借款支付利息！
课堂练习： 华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值 为92 000元，预计净残值率为4％，预计使用 5年，采用年限平均法计提折旧。 要求：（1）计算应提折旧总额 （2）计算年折旧率和年折旧额 （3）计算月折旧率和月折旧额
课堂练习：某企业固定资产采用直线法计提折旧。2010年
11月初，该企业应计折旧固定资产构成如下：
【例7--8】兴海公司自行建造办公楼发 生的已办理竣工结算并交付使用。结转实际 成本。 借：固定资产 190 000 贷：在建工程 190 000
★业务7-6、7-7、7-8的有关账户登记情况。
工程物资
7—6 150 000 7—7 150 000
在建工程
7—7 190 000 7—8 190 000
原值的比例 ×100%
预计收回残值金额－ 预计清理费用 ×100% 固定资产原价
月 ＝ 折旧率
年折旧率÷12
固定资产 固定资产 各 月 ＝ × 原始价值 月折旧率 折旧额
【例7--15】兴海公司一台设备采用年限平 均法计提折旧。其原始价值100 000元，预计残 值5 000元，清理费用1 000元，预计使用寿命为 5年。
第七章 固定资产与无形资产
学习目标
◆固定资产的概念 ◆固定资产增减的核算 ◆固定资产折旧的计算与核算 ◆固定资产减值的核算 ◆固定资产清查结果的核算 ◆无形资产的概念 无形资 ◆无形资产的核算 产核算
固 定 资 产 核 算
资产
第一节 固定资产
一、固定资产的定义与分类 （一）固定资产的定义与分类 1.固定资产的概念 固定资产是指同时具有下列两个特征的 有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、 出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超 过一个会计年度。 ★必须同时具备以上两个特征。
7—4 51 500
【例7--5】以上需要安装设备安装完毕， 交付使用，结转其实际成本51 500元（50 500＋1 000）。 借：固定资产 51 500 贷：在建工程 51 500 【例7--6】兴海公司拟自营建造办公楼。 购入工程用材料一批，买价125 000元，增 值税进项税额21 250元，运费3 750元。已用 银行存款支付。 借：工程物资 150 000 贷：银行存款 150 000
（4）现值。预计从其持续使用和最终 处置中所产生的未来净现金流入量的折现 金额计量。 （5）公允价值。按照在公平交易中， 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的 金额计量。
三、固定资产的核算 固定资产增加的渠道主要有：购置、 自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈 等。 （一）固定资产增加的核算 1.账户设置 主要应设置“固定资产”和“在建工 程”“工程物资”等账户。
预计净残值率：[(5 000－1 000)÷100000]×100%＝4% 年折旧率：（ 1－4%）÷5＝19.2% 月折旧率：19.2%÷ 12＝1.6% 月折旧额：100 000×1.6%＝ 1 600（元）
选择题： 某公司有一项固定资产预计使用10年， 预计残值等于清理费用，则月折旧率为（ ）。 A 1/10 B 1/20 C 1/120 D 1/100
（二）固定资产的分类 （1）按经济用途分类 ◆生产经营用固定资产 ◆非生产经营用固定资产 （2）按使用情况分类 ◆使用中固定资产 ◆未使用固定资产 ◆出租固定资产（经营租出） ◆不需用固定资产
（3）固定资产按来源渠道分类 ◆外购固定资产 ◆自行建造固定资产 ◆投资者投入固定资产 ◆融资租入固定资产（参见“实质重于形 式”要求） ★不包括经营租赁固定资产 ◆改建扩建新增固定资产 ◆接受捐赠固定资产 ◆盘盈固定资产等
（2）自行建造固定资产成本的计量 由建造该项资产达到预定可使用状态 前所发生的必要支出构成。包括物资成本、 人工成本、缴纳的相关的税费、应予资本 化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 （3）由投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值 确定，但合同或协议约定价值不公允的除 外。
此外，由于企业合并、非货币性资产交 换、债务重组和融资租赁等也会取得固定资 产，它们的成本也应根据具体情况和企业会 计准则的规定采用不同的计量方法。
【例7--4】以上需要安装设备投入安装。 设备成本50 500元；发生安装费800元，调 试费200元。款项已通过银行支付。 借：在建工程 51500 贷：工程物资 50 500 银行存款 1 000 ★业务7-3、7-4有关账户登记情况。
工程物资
7—3 50 500 7—4 50 500
在建工程
在建工程
7—9 150 000
累计折旧
7—9 50 000 余额 50 000
进行原账户记 录的账面处理
【例7--10】兴海公司对成品仓库扩建 发生支出70 000元。已用银行存款支付。 借：在建工程 70 000 贷：银行存款 70 000
银行存款
××× 7—10 70 000
在建工程
7—9 150 000 7—10 70 000
【例7--7】兴海公司自行建造办公楼耗 用专用材料150 000元，发生人工费35 000元； 用银行存款支付施工机械费5 000元。 借：在建工程—建筑工程 190 000 贷：工程物资—专用材料 150 000 应付职工薪酬 35 000 银行存款 5 000 ★举例假定该工程为自营建造。如果为发 包建造，所付人工费也应贷记“银行存款” 等账户。
各期计提折旧额 ＝应计折旧额÷ 预计使用寿命
4.固定资产折旧的计算方法 （1）年限平均法。 也称直线法，是 以固定资产预计使用年限为分摊标准，将 应计折旧总额均衡分摊到各使用年度的一 种方法。 应计折旧额 ★基本计算公式 占固定资产
年折旧 ＝ 率 预计净 残值率 ＝
1－预计净残值率
预计使用寿命（年）
应付职工薪酬
7—7 35 000
银行存款
××× 7—7 5 000
固定资产
7—8 190 000
【例7--9】兴海公司对一座成品仓库进 行扩建。仓库原价200 000元，已计提折旧 50 000元。 借：在建工程 150 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产 200 000
固定资产
余额 200 000 7—9 200 000
3.影响固定资产各期折旧额计算的因素
（1）原始价值：计算 各期折旧额的基数。原 始价值越高，各期折旧 额越多；反之则越少。 各 期 ＝ 折旧额 （2）预计净残值： 冲减 折旧总额的重要因素。预 计净残值越多，应计折旧 额越少；反之则越多。
原始价值－预计净残值
应计折旧额
预计使用寿命 （3）预计使用寿命：摊销 应计折旧额的主要标准。预 计使用寿命越长，各期折旧 额越少；反之则越多。
应计折 ＝ 旧总额 原始价值－预计净残值 预计残值收入－ 预计清理费用
“固定资产”账户账面价值
●应计折旧额应在固定资产使用期间采用一 定方法计入各期成本、费用。 ●原始价值与折旧额之差为固定资产净值。
2.计提折旧的固定资产范围（记住噢） （1）按月计提折旧 惯例：当月增加固定资产，当月不提折旧， 从下月起开始计提折旧；当月减少固定资产， 当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧。 （2）已提足折旧的固定资产，不再计提折旧。 （3）提前报废的固定资产也不再补提折旧。 （4）已达到可使用状态但尚未办理竣工决算 的固定资产，应按估计成本计提折旧。 （5）单独入账的土地不提折旧
3.固定资产的会计计量属性 （1）历史成本。按照购置时支付的现金 或者现金等价物（或在企业合并中付出对价 的公允价值）的金额计量。 （2）重置成本。按照现在购买相同或者 相似资产所需支付的现金或者现金等价物的 金额计量。 （3）可变现净值。按照其正常对外销售 所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该 资产至完工时估计将要发生的成本、费用以 及相关税费后的金额计量。
（二）固定资产的计量 1.固定资产计量的含义 ◆是指以货币为计量单位计算固定资产 的价值额。包括初始计量和后续计量。 初始计量即在取得固定资产时所进行的 固定资产价值（成本）的确定。 后续计量在本节“五、固定资产的折旧” 中讲述。
2.固定资产的初始计量 企业的固定资产来源方式不同，其初 始成本计量的方法也不尽相同。 （1）外购固定资产成本的计量 包括购买价款、相关税费、使固定资 产达到预定可使用状态前所发生的可归属 于该项资产的场地整理费、运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费等。 ★最新规定：自2009年1月1日起，购置与生产 经营有关的固定资产的进项税额应在“应交税 费”账户单独核算，而不计入固定资产成本。