最终版管理会计学第五版第六章经营决策人大孙茂竹.ppt

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例6-2
假设甲产品由A，B， C，D，E，F，G七个 零件组成，按强制确 定法计算功能评价系 数如下表。
例6-2
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零件 名称
一对一比较结果
得分 功能评价系数 合计
A B CD E F G
A B C D E F G
合计
×1 1 0 1 1 1 5 0 ×01 10 0 2 0 1 ×0 0 1 1 3 1 0 1 ×1 1 0 4 0 0 1 0 ×1 1 3 0 1 00 0× 1 2 0 1 01 00 × 2
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6.1 产品功能成本决策
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产品功能成本决策是将产品的功能与 成本对比，寻找降低产品成本途径的 管理活动。
其目的在于以最低的成本实现产品适 当的、必要的功能，提高企业的经济 效益。
改进产品设计结构，可以使成本降低 70%～80%。
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产品的价值--产品功能与成本之间
价值(V)＝功能(F)÷成本(C) 从上式可以看出，功能与价值成正 比，功能越高，价值越大，反之则越小； 成本与价值成反比，成本越高，价值越 小，反之则越大。
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外购不减少固定成本的决策
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自制单位变动成本＞购买价格时， 应该外购；
自制单位变动成本＜购买价格时， 应该自制。
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例6-8
某公司生产甲产品每年需要A 零件58 000件,由车间自制时每件 成本为78元,其中单位变动成本为 60元,单位固定成本为18元。现市 场上销售的A零件价格为每件65元, 且质量更好、保证按时送货上门。 该公司应该自制还是外购？
假定甲产品的目标成本为1 000元， 则各零件预计成本及成本降低额的计算 如下表。
例6-2
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项目
零件 名称
A B C D E F G
合计
功能评 按功能评价系数 目前 价系数 分配目标成本 成本
0.238 238 0.095 95 0.143 143 0.191 191 0.143 143 0.095 95 0.095 95
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1、产品的需求状况。 2、产品的竞争状况。 3 4 5、国内外同类型产品的其他有关 资料。
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功能评价
功能评价的基本 步骤包括：
以功能评价系数为基 准，将功能评价系数 与按目前成本计算的 成本系数相比，确定 价值系数；
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将目标成本按价值系数进行分配， 并确定目标成本分配额与目前成本 的差异值；
例3
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例6-5
亏损产品真亏吗？
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例6-5
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例6-5
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例6-5
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亏损产品的决策是一个复杂的多因素 综合考虑过程，
1、如果亏损产品能够提供边际贡献 额，弥补一部分固定成本，除特殊情况外 (如存在更加有利可图的机会)，一般不应 停产。但如果亏损产品不能提供边际贡献 额，通常应考虑停产。
例6-8
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由于: 自制单位变动成本60元<外购单位价格65元
所以，应选择自制。这时每件A零配件的 成本将降低5元，总共降低290 000元。
例6-8
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但如果停产外购，则自制时所负担的 一部分固定成本(外购价格与自制单位成本 的差额)将由其他产品负担，此时企业将减 少利润:
例7
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例6-7
例7
依例6-6,假定光华公 司将甲产品的销售收入由1 800元提高到3 600元(假设 固定成本分摊额不变),则 企业将盈利3 000元(其中 甲产品将盈利100元)。有 关计算如表6-15。
例6-7
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例6-7
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4、对不提供边际贡献额的亏损产 品，不能不加区别地予以停产。首先应 在努力降低成本上做文章，以期转亏为 盈；其次应在市场允许的范围内通过适 当提高售价来扭亏为盈；最后，应考虑 企业的产品结构和社会效益的需要。
额最多的方案。 例3
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例6-3
某企业原来生产甲、 乙两种产品,现有丙、丁 两种新产品可以投入生产, 但剩余生产能力有限,只 能将其中一种新产品投入 生产。企业的固定成本为 1 800元,并不因为新产品 投产而增加。各种产品的 资料如表6-6。
例6-3
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例6-3
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例6-3
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例6-3
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例6-1
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项目
方案1 方案2
方案估计成本比较表
预计销售 单位直接 制造费用 单位制造
量（件） 材料、人
成本
工等
5000
280
5000
270
80000 296 50000 280
例6-1
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然后，进行价值分析。如果以方案 1的成本系数为100，则方案2的成本系
（280÷296）×100=94.59 方案1和方案2
例6-6
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在转产决策中，只要转产的丁产品提 供的贡献毛益总额(在有专属固定成本时应 计算剩余贡献毛益总额)大于亏损的甲产品 提供的贡献毛益总额，就应作出转产的决 策。丁产品剩余贡献毛益总额的计算如下:
例6-6
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例6-6
精选
例6-6
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3、在生产、销售条件允许的情况下， 大力发展能够提供边际贡献额的亏损产 品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大 大增加。
管理会计学
（第五版）
中国人民大学商学院 孙茂竹 文光伟 杨万贵
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第6章 经营决策
6.1 6.2 6.3 6.4 6.5
产品功能成本决策 品种决策 产品组合优化决策 生产组织决策 定价决策
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学习目标
在第5章的基础上进一步展开,深入理解和 掌握有关概念和方法的灵活应用。
熟练掌握各种经营决策方法的应用程序、 内容展开和方法原理,并能够结合实际融汇 贯通地掌握经营决策的相关内容。
1.00 1000
精选
300 500
48 46 100 80 126
1200
成本 降低额
62 405 -95 -145 -43 -15
31
200
例6-2
从上表可以看出，目标成本比目前成 本应降低200元，其中A，B，G零件成本与 其功能相比偏高，故应作为降低成本的对 象，尤其是B零件更应作为重点对象；至于 C，D，E，F零件(特别是D零件)，只有在功 能过剩的情况下才考虑减少过剩功能以降 低成本，否则应维持原状。
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1、在产品成本不变的情况下，功能 2、在产品功能不变的情况下，成本 3、在产品功能提高的情况下，成本 降低，将会提高产品的价值。
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4、在产品成本提高的情况下，功能 提高的幅度大于成本提高的幅度，将会
5、在产品功能降低的情况下，成本 降低的幅度大于功能降低的幅度，将会 提高产品的价值。
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企业可以根据实际情况，从上述 途径着手，运用功能成本决策方法确 定目标成本。
例6-1
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功能比较表
项目 走时 夜光 防水 防震 外观 总 选择 分
方案1 3 4 5
4
5
21 可考虑
方案2 5 5 3
5
4
22 可考虑
方案3 5 4 4
3
4
20 不考虑
例6-1
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上述几个方案中，方案3的 总分最低，初选淘汰。对于方案1 和方案2应结合成本资料进行第二 轮比较，有关成本资料如下表。
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价值系数表示功能与成本之比， 如果价值系数等于1Baidu Nhomakorabea接近于1(如A， G零件)，则说明零件的功能与成本 基本相当，因而也就不是降低成本 的主要目标；
例6-2
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如果价值系数大于1(如C，D，E ，F零 件)，则说明零件的功能过剩或成本偏低， 在该零件功能得到满足的情况下，已无必 要进一步降低成本或减少过剩功能；
例6-2
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试验与提案
在功能评价的基础 上，即可对过剩功能和 不必要成本进行调整， 从而提出新的、可供试 验的方案。然后，按新 方案进行试验生产，在 征求各方面意见的同时， 对新方案的不足予以改 进。
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新方案经进一步调整即可作 为正式方案提交有关部门审批， 批准后即可组织实施。
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6.2 品种决策
例6-2
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各零件的成本系数 =某零件的目前成本÷所有零件目前成本合计
各零件的价值系数 =某零件的功能评价系数÷该零件的成本系数
例6-2
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以上表中甲产品的七个零件为例， 说明价值系数的计算：
例6-2
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项目 功能评 目前 价系数 成本
成本系数 价值系数
零件
名称
A
0.238 300
B
0.095 500
C
0.143
48
D
0.191
46
E F
0.143 100
G
0.095
80
0.095 126
合计 1.00 1200
0.250 0.417 0.040 0.038 0.083 0.067 0.105 1.00
0.952 0.228 3.575 5.026 1.723 1.418 0.905 -
例6-2
V1=21÷100=0.21 V2=22÷94.59=0.23
例6-1
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通过对比可知，方案2不仅成本 较低，而且功能成本比值(价值系数) 高，因而应该选择方案2。
例6-1
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强制确定法
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也称为一对一比较法或“0”、 “1”评分法，就是把组成产品的零件 排列起来，一对一地对比，凡功能相对 重要的零件得1分，功能相对不重要的 零件得零分。然后，将各零件得分总计 数被全部零件得分总数除，即可求得零 件的功能评价系数。
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品种决策旨在解决生产什么产 品的问题，例如，生产何种新产品、 亏损产品是否停产、零部件是自制 还是外购、半成品(或联产品)是否 需要进一步加工等。
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在品种决策中，经常以成本作为判 断方案优劣的标准，有时也以边际贡献 额作为判断标准。
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生产何种新产品
如果企业有剩余的 生产能力可供使用，或 者利用过时老产品腾出 来的生产能力的话，在 有几种新产品可供选择 而每种新产品都不需要 增加专属固定成本时， 应选择提供边际贡献总
如果价值系数小于1(如B零件)，则说 明与功能相比成本偏高了，应作为降低成 本的主要目标，进一步寻找提高功能、降 低成本的潜力。
例6-2
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那么B零件的成本应降低到什么程度， 才能与功能相匹配呢?在产品目标成本已 定的情况下，可将产品目标成本按功能 评价系数分配给各零件，然后与各零件 的目前成本比较，即可确定各零件成本 降低的数额。
21
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5÷21=0.238 2÷21=0.095 3÷21=0.143 4÷21=0.191 3÷21=0.143 2÷21=0.095 2÷21=0.095
1.00 例6-2
上表中A，D两个零件的功能评价系数 较大，说明其功能较为重要，而B，F，G三 个零件的功能评价系数最小，说明其功能
在功能评价系数确定后，应计算各零 件的成本系数和价值系数：
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2、亏损产品能够提供边际贡献额， 并不意味该亏损产品一定要继续生产。如 果存在更加有利可图的机会(如转产其他产 品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资 产出租)，使企业获得更多的边际贡献额， 那么该亏损产品应停产。
例6
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例6-6
例6
依例6-5,假定光华公司在 停止甲产品生产后可将生产能 力转产丁产品,其销售单价为 150元,单位变动成本(单位制 造成本与单位制造费用之和) 为110元。通过市场销售预测, 丁产品一年可产销500件。转 产丁产品需追加机器投资12 000元。问是否应停止甲产品 生产而转产丁产品?
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功能成本决策的步骤
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选择分析对象
由于企业的产品(或零 件、部件)很多，实际工 作中不可能都进行功能成 本分析，应有所选择。
选择的一般原则是：有 代表性、问题多的产品
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围绕分析对象 收集各种资料
分析对象确定后， 应深入进行市场调查， 收集各种资料作为分析 研究的依据。
所需资料大致包括 以下几个方面：
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自制 还是外购的决策
由于所需零配件的 数量对自制方案或外购 方案都是一样的，因而 通常只需要考虑自制方 案和外购方案的成本高 低，在相同质量并保证 及时供货的情况下，就 低不就高。
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影响自制或外购的因素很多，因 而所采用的决策分析方法也不尽相同， 但一般都采用增量成本(实行某方案而 增加的成本)分析法。
例6-3
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例6-4
例4
如果新产品投产将发生不 同的专属固定成本的话，在决 策时就应以各种产品的剩余边 际贡献额作为判断方案优劣的 标准。剩余边际贡献额等于边 际贡献额减专属固定成本。剩 余边际贡献额越大，该产品就 越可取。
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例6-4
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亏损产品的决策
对于亏损产品，绝 不能简单地予以停产， 而必须综合考虑企业各 种产品的经营状况、生 产能力的利用及有关因 素的影响，采用变动成 本法进行分析后，做出 停产、继续生产、转产 或出租等最优选择。
选择价值系数低、降低成本潜力大 的作为重点分析对象。
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功能评价的方法很多，现介绍两种 常用的方法—评分法和强制确定法。
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评分法
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该方法按产品或零部件的功 能重要程度打分，通过确定不同 方案的价值系数来选择最优方案。
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例6-1
为改进某型手表有3个 方案可供选择，现从 走时、 夜光、防水、 防震、外观等五个方 面采用5分制评分，评 分结果如下表。