成本性态分析

第一节成本性态分析

✧所谓成本性态是指成本总额与业务活动之间的依存关系。

✧影响成本的业务活动也称为成本动因。引起成本发生的动因有很多，最常见的是与数量有关的成本动因，一般称为业务量。

✧这里的业务量是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称。

✧根据具体业务性质的不同，业务量可以表现为实物量、价值量和时间量，如产品生产量或销售量、产品销售额、工人工作小时、机器工作小时、维修小时等。

✧成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。

一、固定成本

固定成本是指在一定条件下，当业务量发生变动时总额保持不变的成本。

✧固定成本具有以下特点：

(1)成本总额不随业务量而变，表现为一固定金额；

✧制造业企业常见的固定成本一般包括房屋设备租赁费、财产保险费、财产税、固定资产折旧费、管理人员薪金、办公费、差旅费、劳动保护费、广告费、研究开发费、职工培训费等。

固定成本还可根据其支出数是否受企业管理层短期决策行为的影响，进一步分为约束性固定成本和酌量性固定成本。

1．约束性固定成本是指不受企业管理层短期决策行为影响，在短期内不能改变其数额的固定成本。约束性固定成本通常是提供和维持企业生产经营能力所需设施、机构等而发生的成本。例如，固定资产折旧费、财产保险费、财产税、房屋设备租赁费等均属于约束性固定成本。

2. 酌量性固定成本是指受企业管理层短期决策行为影响，能改变其数额的固定成本。例如，广告和促销费、研究开发费、职工培训费、管理人员薪金等。

成本性态分析法(cost behavior analysis/analysis of cost behavior)

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什么是成本性态分析

成本性态分析是将成本表述为产量的函数，分析它们之间的依存关系，然后按照成本对产量的依存性，最终把全部成本区分为固定成本与变动成本两大类。它联系成本与产量的增减动态进行差量分析，是构成基础性管理会计的一项重要内容。

在管理会计中，研究成本对产量的依存性，亦即从数量上具体掌握成本与产量之间的规律性的联系，具有重要意义。

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对成本性态的分析

进行成本性态分析，首先需要将成本按其与产量之间的依存关系，划分为固定成本、变动成本和半变动成本（混合）三大类。

固定成本是指其总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受产量变动的影响而能保持固定不变的成本。由于其总额不受产量变动的影响，因而其单位成本与产量成反比例关系。

变动成本是指在特定的产量范围内，其总额会随产量的变动而变动的成本。其总额会随产量的增减而成正比例的增减。总成本与产量之间存在着一个稳定的比例关系。

半变动成本是指介于固定成本与变动成本之间的各项成本，它同时包含了固定成本与变动成本两种因素，所以也将其称之为混合成本。这类成本的基本特征是，其发生额虽受产量变动的影响，但其变动的幅度并不同产量的变动保持严格的比例关系。

在管理会计中，总成本与半变动成本有着相同的性态，即二者同时都包含着固定成本与变动成本这两种因素。我们需要将半变动成本分解为固定成本变动成本两部分，才能满足经营管理上多方面的需要。分解半变动成本，一般有历史成本分析法、工程研究法、账户分类法和合同认定法。

其中历史成本法是通过对历史成本数据的分析，依据以前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。历史成本法的精确程度，取决于用以分析的历史数据的恰当程度。历史成本法又可具体分为高低点法、散布图法和回归分析法三种。其中前两种得到的都是近似值，只有回归直线法所得到的是较为精确的结果。

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成本性态分析的意义

（一）成本性态分析是采用变动成本计算法的前提条件。

变动成本计算法在计算企业各期间的损益时必须首先将企业一定时期发生的所有成本划分为固定成本和变动成本两大类，再将与产量变动成正比例变动的生产成本作为产品成本，并据以确定已销产品的单位成本，以及作为期末存货的基础；而将与产量变动无关的所有固定成本作为期间成本处理，全额从当期的销售收入中扣除，由此可见，进行成本性态分析、正确区分变动成本与固定成本，是进行变动成本计算的基础。

（二）成本性态分析，为进行成本－产量－利润之间相互依存关系的分析，提供了方便。

成本－产量－利润依存关系的分析作为管理会计的基础分析方法，在分析中需要使用反映成本性态的成本函数（即反映成本性态的方程式），对过去的数据进行分析、研究，从而相对准确地将成本分解为固定成本和变动成本两大类。

（三）成本性态分析，是正确制定经营决策的基础。

要做出正确的短期经营决策必须区分相关成本和非相关成本。在“相关范围”内，固定成本不随产量的变动而变动，在短期经营决策中大多属于非相关成本；而变动成本在大多数情况下是属于相关成本。所以，正确进行短期经营决策的关键是将成本按其性态划分为固定成本与变动成本。

（四）成本性态分析是正确评价企业各部门工作业绩的基础。

变动成本与固定成本具有不同的成本性态。在一般情况下，变动成本的高低，可反映出生产部门和供应部门的工作业绩。完成得好坏应由它们负责。例如在直接材料、直接人工和变动性制造费用方面，如有所节约或超支，就可视为其业绩好坏的反映，这样就便于分清各部门的经济责任。而固定成本的高低一般不是基层生产单位所能控制的，通常应由管理部门负责，可以通过制定费用预算加以控制。因此采用科学的成本分析方法和正确的成本控制方法，也有利于正确评价各部门的工作业绩。

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成本性态分析存在的问题

1、没有全面考虑影响成本变动的主要因素

成本的变动不仅仅受到业务量变动的影响，它还要受到其他来自内部和外部各种因素变动的影响，如企业领导的各种决策活动、竞争者的策略以及原材料价格等各方面因素的影响。即使只考虑业务量变动，影响成本各要素的业务量也不尽相同。如影响制造成本的业务量是产量，影响销售费用的业务量应为销售量，影响管理费用的为管理工作量，而影响财务费用的则是融资量的大小。这些业务量在成本性态分折中往往无法统一，只考虑一种因素而忽略其他因素，结果往往存在较大的误差。

2、不能完全满足决策者的要求

成本分折是为企业管理者的决策服务的，所以其分析结果一定要满足企业管理者的要求。而管理者往往希望知道的是其每一种决策会对总成本造成的影响，成本性态分析只提供了企业业务量的变动对总成本的影响，而这种业务量是否为企业管理者所能控制，或是其决策是否会导致其他影响总成本的因素的变动等均无法予以反映。

3、“成本与产量之间完全线性联系”的假定不尽切合实际

成本性态分析的假设前提是成本的变动率是线性的，但在许多情况下，成本与产量之间的联系是非线性的。