国际会计第一章 国际会计的形成与发展
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3.德勤 4.安永国际
第二节 会计职业界的国际化
(二)第二个层次是建立在“联盟”基础上的兼具国际和国 内性质的会计师事务所 它们也以同一名称在国际范围内从事业务经营，但只是
在入伙的各国会计师事务所之间“联盟”的基础上经营。
(三)第三个层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业 务而进行的临时性协作 为数众多的国内性质的会计师事务所为了对其国内委托
第三节 国际会计的内容和定义
三、国际会计的定义 (一)早期（20世纪60年代）国际会计学者所下的不同定义 美国科拉里奇（Kollarich）和马霍（Mahon）于1967年提出的
定义： “国际会计是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和
分析。” 美国齐默曼等于1968年提出的定义：同上。 国际会计是最高层次的抽象，其目的在于打破国界，发展世界
人的国外经营机构提供业务服务，往往通过代理协议约 请其他国家的会计师事务所进行，作为代理的事务所与 它很少具有直接的组织系统关系，而只是同意在尊重双 方的业务要求和质量标准的基础上各自为对方工作。
第二节 会计职业界的国际化
二、会计职业界的国际组织 早在1904年，会计职业界就在圣路易斯举行了第一次国际会计
第三节 国际会计的内容和定义
二、本书的内容 本书偏重于国际财务会计，在国际比较的基
础上着重描述国际会计的协调化，以符合当前 的发展趋向。 第二、第三章阐述了会计惯例和财务报表的 比较以及主要的国别会计模式。 接着，比较详细地讨论了物价变动会计、合 并财务报表和外币折算这三大难题。 本书还简述衍生金融工具会计这一新课题， 也论述了国际税务和转让定价。
第二节 会计职业界的国际化
三、会计职业国际化的阻力 (一)取得执照的必要学历条件 (二)有否把后续教育作为更换执照的条件 (三) (四)职业考试 我国已从1991年Βιβλιοθήκη Baidu举行全国统一的注册会计师考试。
目前，报考者的条件是：(1)具有大专或大专以上学 历，(2)具有会计、审计、统计、经济中级或中级以 上专业技术职称。考试及格者需在会计师事务所工 作两年后才能取得注册会计师执业证书。
第一章 国际会计的形成与发展
第一节 会计的国际化 第二节 会计职业界的国际化 第三节 国际会计的内容和定义
第一节 会计的国际化
一、会计的世袭遗产就是国际性的 ✓ 早在14—15世纪，意大利商人的经商活动
就跨越国界了。 ✓ 在第二次世界大战胜利后，美国确立了它
当时在世界经济中的霸主地位，美国会计 的影响向世界各地渗透。 ✓ 西方会计的发展及其在世界范围内的广泛 传播，是与工业革命后现代企业组织和现 代市场的发展相关联的。
性的会计理论，并在任何一个国家的会计中加以应用。” 第一种观点强调会计的国别差异，只是把国际会计限定为对各
国会计理论和实务的比较分析。 第二种观点则显示了学者们对开拓国际会计研究领域的抱负、
热忱和较高的期望，认为国际会计应该向“世界会计”的方向 发展。
第三节 国际会计的内容和定义
(二)20世纪70年代国际会计研究中的三种不同观点 1.乐观主义者的“世界会计”或“全球会计”观点 2.悲观主义者的“国别会计”观点 3.实务主义者把国际会计视为跨国公司(母公司)与国外
第三节 国际会计的内容和定义
(四)M.Z.伊克彼、J.U.麦尔科和A.A.伊利马拉夫 所下的定义 他们在《国际会计：全球观》(1997年版)
中对国际会计所下的定义是：“国际性交 易的会计，不同国家会计原则的比较，以 及世界范围内不同会计准则的协调化。”
三、跨国公司的兴起 跨国公司(多国公司)的兴起始于发达国家。 跨国公司基于其跨国经营和向国际筹资的
需要，也成为会计国际化的重要推动力量。 跨国公司的两大特征：
1.多国从事经营活动 2.筹集资本
第一节 会计的国际化
四、特定会计方法的国际性质 会计国际化带来的一个独特问题是把外币交易和外币报表的折
子公司会计的观点 对以上三种观点，美国会计学者T.R.韦里奇、C.G.艾弗里
和H.R.安德森曾在《国际会计的不同定义》一文(发表于 《国际会计杂志》1971年秋季号)中概括为： (1)一个全球体系； (2)一种描述各国现行准则和惯例并提供与此有关的信 息的方法； (3)母公司和国外子公司之间的会计实务。
第一节 会计的国际化
二、市场的国际化，特别是货币、资本市场 的国际化 市场是商品经济的产物。 市场的国际化，开端于国际贸易。 二战以后，发达国家的企业除通过国际贸
易将其有形的和无形的商品向海外输出外， 其向海外的直接投资迅速扩大。 伴随国际资本流动而来的是货币市场和资 本市场的国际化
第一节 会计的国际化
第三节 国际会计的内容和定义
一、国际会计的内容 （一）这两本著作归纳出如下的几个特征： 1.国际会计诸问题的研究，几乎无不与跨国公司的经营
活动相关联，而且包括财务会计和管理会计，虽然其更 多的内容属于财务会计。 2.国际财务报告、以跨国公司合并国外子公司的外币报 表为中心的外币报表折算和国际物价变动影响的调整问 题、国际税务会计是国际(财务)会计的主要内容。国际 审计也是国际会计可能包含的内容。 3.主要国家会计模式的比较研究，带有宏观会计的性质。 当然，跨国公司为了顺应其在东道国从事经营活动所应 遵循的会计要求，对各国会计模式和重要会计方法的差 异的比较研究，也是十分关注的。
第三节 国际会计的内容和定义
(三)F.D.S.崔和G.G.缪勒所下的定义 他们在合著的《国际会计》(1984年版和1992年第
二版)中写道：“国际会计把通用的、面向本国的会 计在最广泛的涵义上扩展到： (1)国际比较分析； (2)多国经营交易和多国企业经营方式下独特的会计计 量和报告问题； (3)国际金融市场的会计需要； (4)通过政治的、组织的、职业界的和准则制定等方面 的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的 协调。”
第二节 会计职业界的国际化
一、会计职业界提供国际性服务的三个层次 (一)最高层次是一体化的国际性会计师事务所
（会计公司） 它们的国际组织模式是国际性的典型的“合伙
组织的合伙”，在世界范围内以同一名称经营 会计服务。总部设在美国和英国的八大会计师 事务所，经过相互间的合并和兼并其他事务所， 改组成五大会计师事务所。 现在的四大：1.普华永道 2.毕马威国际
算引进会计领域。 跨国公司的经营活动导致的另一个独特的会计问题是，它(作
为母公司)对国外子公司和合营公司的财务报表的合并。 与国际财务报表合并有关的另一个问题是：在世界各国物价变
动趋向的差别如此悬殊的情况下，在合并遍布许多国家的国外 子公司和合营公司的财务报表时，应该如何调整物价变动对国 际财务报表合并的影响。 国际财务报表的合并与外币报表的折算、国际物价变动影响的 调整，已成为国际会计研究中相互联系和制约、既需协调一致 但又存在矛盾的两难课题，论者常把它们列举为国际会计的 “三大课题”或“三大难题”。 另一个重要的内容是国际税务会计。
师大会；从1952年于伦敦举行的第六次会议起，更确立了每五 年举行一次会议的惯例。 1972年于悉尼举行的第十次会议，又决定建立常设技术委员会 及秘书处，继续在会议闭幕后进行工作，并且创设了会计职业 界国际协调委员会(ICCAP)，它就是1977年于慕尼黑举行的第 十一次会议上创建的国际会计师联合会(IFAC)的前身。 1973年，16个主要职业会计团体发起，在伦敦成立了国际会计 准则委员会(IASC)，从事国际会计准则的制定工作。 1977年国际会计师联合会成立后，根据双方协商，国际会计准 则委员会作为国际会计师联合会的团体会员，仍然负责并有权 用它自己的名义制定并公布国际会计准则。国际审计准则，由 国际会计师联合会所属的国际审计实务委员会(IAPC)制定发布。
第二节 会计职业界的国际化
(二)第二个层次是建立在“联盟”基础上的兼具国际和国 内性质的会计师事务所 它们也以同一名称在国际范围内从事业务经营，但只是
在入伙的各国会计师事务所之间“联盟”的基础上经营。
(三)第三个层次是国内性质的会计师事务所为从事国际业 务而进行的临时性协作 为数众多的国内性质的会计师事务所为了对其国内委托
第三节 国际会计的内容和定义
三、国际会计的定义 (一)早期（20世纪60年代）国际会计学者所下的不同定义 美国科拉里奇（Kollarich）和马霍（Mahon）于1967年提出的
定义： “国际会计是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和
分析。” 美国齐默曼等于1968年提出的定义：同上。 国际会计是最高层次的抽象，其目的在于打破国界，发展世界
人的国外经营机构提供业务服务，往往通过代理协议约 请其他国家的会计师事务所进行，作为代理的事务所与 它很少具有直接的组织系统关系，而只是同意在尊重双 方的业务要求和质量标准的基础上各自为对方工作。
第二节 会计职业界的国际化
二、会计职业界的国际组织 早在1904年，会计职业界就在圣路易斯举行了第一次国际会计
第三节 国际会计的内容和定义
二、本书的内容 本书偏重于国际财务会计，在国际比较的基
础上着重描述国际会计的协调化，以符合当前 的发展趋向。 第二、第三章阐述了会计惯例和财务报表的 比较以及主要的国别会计模式。 接着，比较详细地讨论了物价变动会计、合 并财务报表和外币折算这三大难题。 本书还简述衍生金融工具会计这一新课题， 也论述了国际税务和转让定价。
第二节 会计职业界的国际化
三、会计职业国际化的阻力 (一)取得执照的必要学历条件 (二)有否把后续教育作为更换执照的条件 (三) (四)职业考试 我国已从1991年Βιβλιοθήκη Baidu举行全国统一的注册会计师考试。
目前，报考者的条件是：(1)具有大专或大专以上学 历，(2)具有会计、审计、统计、经济中级或中级以 上专业技术职称。考试及格者需在会计师事务所工 作两年后才能取得注册会计师执业证书。
第一章 国际会计的形成与发展
第一节 会计的国际化 第二节 会计职业界的国际化 第三节 国际会计的内容和定义
第一节 会计的国际化
一、会计的世袭遗产就是国际性的 ✓ 早在14—15世纪，意大利商人的经商活动
就跨越国界了。 ✓ 在第二次世界大战胜利后，美国确立了它
当时在世界经济中的霸主地位，美国会计 的影响向世界各地渗透。 ✓ 西方会计的发展及其在世界范围内的广泛 传播，是与工业革命后现代企业组织和现 代市场的发展相关联的。
性的会计理论，并在任何一个国家的会计中加以应用。” 第一种观点强调会计的国别差异，只是把国际会计限定为对各
国会计理论和实务的比较分析。 第二种观点则显示了学者们对开拓国际会计研究领域的抱负、
热忱和较高的期望，认为国际会计应该向“世界会计”的方向 发展。
第三节 国际会计的内容和定义
(二)20世纪70年代国际会计研究中的三种不同观点 1.乐观主义者的“世界会计”或“全球会计”观点 2.悲观主义者的“国别会计”观点 3.实务主义者把国际会计视为跨国公司(母公司)与国外
第三节 国际会计的内容和定义
(四)M.Z.伊克彼、J.U.麦尔科和A.A.伊利马拉夫 所下的定义 他们在《国际会计：全球观》(1997年版)
中对国际会计所下的定义是：“国际性交 易的会计，不同国家会计原则的比较，以 及世界范围内不同会计准则的协调化。”
三、跨国公司的兴起 跨国公司(多国公司)的兴起始于发达国家。 跨国公司基于其跨国经营和向国际筹资的
需要，也成为会计国际化的重要推动力量。 跨国公司的两大特征：
1.多国从事经营活动 2.筹集资本
第一节 会计的国际化
四、特定会计方法的国际性质 会计国际化带来的一个独特问题是把外币交易和外币报表的折
子公司会计的观点 对以上三种观点，美国会计学者T.R.韦里奇、C.G.艾弗里
和H.R.安德森曾在《国际会计的不同定义》一文(发表于 《国际会计杂志》1971年秋季号)中概括为： (1)一个全球体系； (2)一种描述各国现行准则和惯例并提供与此有关的信 息的方法； (3)母公司和国外子公司之间的会计实务。
第一节 会计的国际化
二、市场的国际化，特别是货币、资本市场 的国际化 市场是商品经济的产物。 市场的国际化，开端于国际贸易。 二战以后，发达国家的企业除通过国际贸
易将其有形的和无形的商品向海外输出外， 其向海外的直接投资迅速扩大。 伴随国际资本流动而来的是货币市场和资 本市场的国际化
第一节 会计的国际化
第三节 国际会计的内容和定义
一、国际会计的内容 （一）这两本著作归纳出如下的几个特征： 1.国际会计诸问题的研究，几乎无不与跨国公司的经营
活动相关联，而且包括财务会计和管理会计，虽然其更 多的内容属于财务会计。 2.国际财务报告、以跨国公司合并国外子公司的外币报 表为中心的外币报表折算和国际物价变动影响的调整问 题、国际税务会计是国际(财务)会计的主要内容。国际 审计也是国际会计可能包含的内容。 3.主要国家会计模式的比较研究，带有宏观会计的性质。 当然，跨国公司为了顺应其在东道国从事经营活动所应 遵循的会计要求，对各国会计模式和重要会计方法的差 异的比较研究，也是十分关注的。
第三节 国际会计的内容和定义
(三)F.D.S.崔和G.G.缪勒所下的定义 他们在合著的《国际会计》(1984年版和1992年第
二版)中写道：“国际会计把通用的、面向本国的会 计在最广泛的涵义上扩展到： (1)国际比较分析； (2)多国经营交易和多国企业经营方式下独特的会计计 量和报告问题； (3)国际金融市场的会计需要； (4)通过政治的、组织的、职业界的和准则制定等方面 的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的 协调。”
第二节 会计职业界的国际化
一、会计职业界提供国际性服务的三个层次 (一)最高层次是一体化的国际性会计师事务所
（会计公司） 它们的国际组织模式是国际性的典型的“合伙
组织的合伙”，在世界范围内以同一名称经营 会计服务。总部设在美国和英国的八大会计师 事务所，经过相互间的合并和兼并其他事务所， 改组成五大会计师事务所。 现在的四大：1.普华永道 2.毕马威国际
算引进会计领域。 跨国公司的经营活动导致的另一个独特的会计问题是，它(作
为母公司)对国外子公司和合营公司的财务报表的合并。 与国际财务报表合并有关的另一个问题是：在世界各国物价变
动趋向的差别如此悬殊的情况下，在合并遍布许多国家的国外 子公司和合营公司的财务报表时，应该如何调整物价变动对国 际财务报表合并的影响。 国际财务报表的合并与外币报表的折算、国际物价变动影响的 调整，已成为国际会计研究中相互联系和制约、既需协调一致 但又存在矛盾的两难课题，论者常把它们列举为国际会计的 “三大课题”或“三大难题”。 另一个重要的内容是国际税务会计。
师大会；从1952年于伦敦举行的第六次会议起，更确立了每五 年举行一次会议的惯例。 1972年于悉尼举行的第十次会议，又决定建立常设技术委员会 及秘书处，继续在会议闭幕后进行工作，并且创设了会计职业 界国际协调委员会(ICCAP)，它就是1977年于慕尼黑举行的第 十一次会议上创建的国际会计师联合会(IFAC)的前身。 1973年，16个主要职业会计团体发起，在伦敦成立了国际会计 准则委员会(IASC)，从事国际会计准则的制定工作。 1977年国际会计师联合会成立后，根据双方协商，国际会计准 则委员会作为国际会计师联合会的团体会员，仍然负责并有权 用它自己的名义制定并公布国际会计准则。国际审计准则，由 国际会计师联合会所属的国际审计实务委员会(IAPC)制定发布。